5. Kết cấu của luận văn
1.1.3. Một số vấn đề chung về doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.1.3.1. Sự tồn tại khách quan của DNNQD trong nền kinh tế thị trường
Khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là toàn bộ các đơn vị sản xuất kinh doanh của tư nhân đứng ra thành lập đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý. Hoạt động kinh doanh bằng vốn của các tổ chức, của một số cá nhân góp lại; hoạt động kinh doanh theo cơ chế thị trường vì mục tiêu lợi nhuận.
Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm: - Doanh nghiệp tư nhân
- Các công ty: + Công ty cổ phần
trở lên.
+ Công ty hợp danh
+ Công ty có vốn đầu tư nước ngoài.
Kinh tế thị trường có nhiều đặc trưng cơ bản, song có thể nêu một số đặc trưng đáng quan tâm sau đây:
Thứ nhất, đó là tính chất đa thành phần của nền kinh tế. Nếu như nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung chưa thừa nhận sự tồn tại của nhiều thành phần kinh tế thì nền kinh tế thị trường coi sự tồn tại của các thành phần kinh tế là một tất yếu khách quan, một động lực để thúc đẩy kinh tế phát triển.
Thứ hai, trong cơ chế thị trường mọi sản phẩm sản xuất đều mang tính chất hàng hóa với đầy đủ ý nghĩa của nó. Không những thế, vật tư, kỹ thuật, sức lao động, trí tuệ, thông tin,... đều được coi là hàng hóa, tiêu thụ trên thị trường với giá cả được xác định theo quy luật cung cầu, trên nguyên tắc thuận mua vừa bán.
Thứ ba, trong khuôn khổ pháp luật, mọi thành phần kinh tế được tham gia bình đẳng ở tất cả mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh, dịch vụ (trừ một số ngành nghề Nhà nước cấm kinh doanh), việc đầu tư tiền vốn, mua sắm máy móc, thiết bị hiện đại, tăng cường trang thiết bị kỹ thuật, thuê mướn công nhân, liên doanh liên kết cả trong và ngoài nước đều được khuyến khích phát triển. Sự cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế và sự phát triển không ngừng về nhu cầu tiêu dùng đã tạo ra thị trường hàng hóa đa dạng, phong phú mà thực tiễn kinh tế thị trường đã minh chứng. Kinh tế thị trường có khả năng giải phóng mọi tiềm năng sản xuất, điều chỉnh mọi hoạt động kinh doanh, khuyến khích sử dụng nguồn vốn có hiệu quả, góp phần thúc đẩy kinh tế xã hội ngày càng phát triển.
Từ đặc điểm cạnh tranh, thị trường tuy thống nhất nhưng các thành phần kinh tế hoạt động với khả năng, trình độ và mục tiêu khác nhau. Cơ chế thị trường tạo điều kiện cho một số doanh nghiệp có tiềm lực về trí tuệ, tiền vốn,
kỹ thuật, làm ăn có hiệu quả được phép làm giàu một cách chính đáng. Tuy nhiên, trong cơ chế thị trường luôn tồn tại những khuyết tật vốn có của nó, nhất là khi tình trạng phát triển tự phát hoặc cạnh tranh không lành mạnh. Nếu Nhà nước không đủ sức điều chỉnh thị trường thì với xu thế "mạnh được, yếu thua" phát triển, thị trường sẽ bị rối loạn, hoạt động trốn lậu thuế, mua bán chèn ép nhau, thậm chí có cả những thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt, lừa gạt, triệt tiêu lẫn nhau để tồn tại và phát triển ngày càng gia tăng theo thời gian. Đối lập với một số người giành thắng lợi làm giàu một cách nhanh chóng sẽ có nhiều người thất bại làm ăn thua lỗ, phá sản, gây lãng phí tiền vốn, tăng thất nghiệp, kinh tế bị kìm hãm, an ninh trật tự xã hội không đảm bảo, các tầng lớp dân cư ngày càng bị phân hóa cao về thu nhập đời sống,...
Yêu cầu khách quan của nền kinh tế thị trường đặt ra cho tất cả các hình thức sở hữu xác định rõ quyền sở hữu về tài sản, tiền vốn, trí tuệ,... nhằm định lượng của từng đối tượng làm cơ sở để Nhà nước xây dựng cơ chế, chính sách quản lý thuế và thu thuế cho NSNN.
1.1.3.2. Đặc điểm và vai trò của DNNQD
* Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Trong cơ chế thị trường, nền kinh tế bao gồm hai khu vực DNNN và DNNQD. Doanh nghiệp nhà nước chủ yếu thực hiện chức năng dịch vụ công, nặng về mục tiêu lợi ích chung của toàn xã hội, còn DNNQD chủ yếu làm chức năng kinh doanh mưu cầu lợi nhuận. Từ đó trong cơ cấu sản xuất xã hội, DNNQD được coi là một thực thể khách quan, gồm các thành phần kinh tế được xác định tùy theo đặc điểm kinh tế - xã hội và đường lối chính trị của mỗi Nhà nước trong từng giai đoạn khác nhau như, kinh tế tập thể, kinh tế tư nhân, kinh tế cá thể, kinh tế tư bản nhà nước... DNNQD có nhiều đặc điểm riêng biệt, có thể khái quát một số đặc điểm cơ bản sau:
Một là, sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, do tư nhân quản lý và phân phối lợi nhuận.
luật cũng như ý thức chấp hành pháp luật chưa cao.
Ba là, vốn ít, số lượng cơ sở nhiều, nằm rải rác, phân tán ở tất cả các địa phương trong cả nước.
Bốn là, số thu hàng năm chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng số thu ngân sách
Năm là, thường xuyên biến động về số lượng cơ sở, tùy thuộc vào chính sách, chế độ của Nhà nước trong từng thời điểm.
Mục tiêu của chủ doanh nghiệp trong khu vực DN NQD chính là lợi nhuận, do vậy không ít cơ sở luôn tìm mọi cách, mọi sơ hở của cơ quan thuế, cán bộ thuế, chính sách, chế độ, để luồn lách, trốn thuế.
Các hình thức tồn tại phát triển của khu vực DN NQD rất đa dạng với số lượng lớn, ý thức trong việc thực hiện luật pháp với mức độ khác nhau, tùy theo trình độ phát triển ở mỗi quốc gia. Song rõ ràng đây là một lĩnh vực phức tạp trong quản lý thu thuế.
* Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Sự phát triển của doanh nghiệp NQD ở nước ta những năm qua đã tạo thêm nhiều của cải vật chất cho xã hội, giải quyết việc làm cho người lao động, góp phần không nhỏ vào sự ổn định xã hội và tăng trưởng kinh tế.Kinh tế ngoài quốc doanh có tiềm năng lớn về trí tuệ, kiến thức, tiền vốn, lao động, sản phẩm, hợp tác, liên doanh, liên kết... điều đó thể hiện như sau:
Thứ nhất, tiềm năng quan trọng nhất của DNNQD là khả năng vô tận về trí tuệ, sáng kiến cá nhân trong đội ngũ những người lao động, trong nhân dân. Kinh nghiệm của các nước có nhiều thành công trong phát triển kinh tế như: Hồng Kông, Đài Loan, Singapo, Nhật Bản, Hàn Quốc... cho thấy các tiềm năng bên trong như đất đai, tiền vốn trong thời kỳ đầu của sự phát triển ở các nước này đều rất hạn chế. Nhưng nhờ phát huy được trí tuệ, sáng kiến cá nhân và đầu tư xây dựng kinh tế, đồng thời có sự quản lý đúng đắn của Nhà nước, cho nên chỉ sau một thời gian không dài đã làm nên những kỳ tích vĩ đại trong phát triển kinh tế.
toàn quốc lần thứ VI, nhiều sáng kiến cá nhân của quần chúng lao động, của nhân dân đã và đang được phát huy cả trong lao động sản xuất cũng như trong việc tìm tòi các hình thức kinh doanh thích hợp, năng động, từng bước đáp ứng yêu cầu ngày càng đa dạng và phong phú của thị trường.
Thứ hai, tiềm năng về kiến thức, kinh nghiệm quản lý, nâng cao tay nghề, đặc biệt là phát huy kiến thức, bí quyết truyền thống được tích lũy qua nhiều đời là nguồn tiềm năng vô cùng to lớn cho sự tăng trưởng kinh tế nếu được khởi động với những chính sách, chủ trương thích hợp. Hiện nay nguồn "chất xám" trong DN NQD cũng rất đa dạng, có loại được Nhà nước đào tạo trong các trường chính quy từ công nhân, kỹ sư, nhà kinh tế đến các thạc sĩ, tiến sĩ, phó giáo sư, giáo sư.... Có loại cá nhân tự bỏ tiền ra để học lấy một nghề nhất định ở trong hoặc ngoài nước. Có loại do các doanh nghiệp NQD sau khi tuyển dụng lao động bỏ tiền đào tạo hoặc đào tạo lại.
Thứ ba, nguồn vốn trong khu vực DN NQD nối tiếp từ thế hệ này sang thế hệ khác đã và đang được tích lũy ngày càng lớn. Ở hầu hết các nước, nguồn vốn đầu tư từ phía Nhà nước không đáng kể. Các nước đều có chính sách thỏa đáng để huy động nguồn lực to lớn từ nguồn vốn của DN NQD. Nếu Chính phủ có chính sách đúng đắn, tạo môi trường thuận lợi, tạo lòng tin trong nhân dân, nhất định họ sẽ sẵn sàng bỏ vốn đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển và tăng trưởng mạnh mẽ.
Mục tiêu của hệ thống thuế là xây dựng và thực hiện chính sách huy động từ thuế, phí và lệ phí hợp lý nhằm thúc đẩy phát triển sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa, dịch vụ sản xuất trong nước, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư nhất là đầu tư áp dụng công nghệ cao, vào vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo nhu cầu chi tiêu cần
thiết hợp lý của ngân sách nhà nước (Bộ Tài chính, 2011).
Hệ thống chính sách thuế, phí và lệ phí được sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước; góp phần chủ động tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, bảo vệ lợi ích quốc gia; khuyến khích thu hút đầu tư (Bộ Tài chính, 2011).
1.1.4. Nội dung của quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với DNNQD được thể hiện thông qua thuế Môn Bài và thuế GTGT và thuế TNDN.
+ Thuế Môn Bài:
Thuế Môn Bài mang tính chất là loại thuế trực thu, động viên sự đóng góp trực tiếp của cơ sở kinh doanh, tạo được nguồn thu quan trọng cho nhu cầu chi tiêu của NSNN ngay từ đầu mỗi năm khi các nguồn thu khác chưa nhiều. Thuế Môn Bài còn có tác dụng kiểm kê, kiểm soát các cơ sở kinh doanh, có căn cứ phân loại quy mô kinh doanh để áp dụng biện pháp quản lý cho phù hợp.
Thuế Môn Bài áp dụng đối với mọi tổ chức, cá nhân có thực tế kinh doanh. Thuế thu mỗi năm một lần và chủ yếu thu vào đầu năm. Những cơ sở kinh doanh hoạt động trong 6 tháng đầu năm phải nộp mức thuế môn bài cả năm. Nếu bắt đầu hoạt động trong 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế cả năm.
Mức thuế Môn Bài hàng năm được quy định trong biểu thuế đối với các doanh nghiệp và đối với các hộ kinh doanh tương ứng với số thu nhập bình quân tháng của cơ sở.
Với mục đích kiểm kê, kiểm soát tất cả các cơ sở thực tế kinh doanh, thuế Môn Bài không có quy định miễn giảm thuế.
+ Thuế GTGT:
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Phạm vi đánh thuế GTGT tương đối rộng, điều chỉnh hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam và đây là một trong những loại thuế
có tỷ trọng đóng góp số thu hàng năm cho ngân sách nhà nước cao nhất trong tất cả các sắc thuế hiện nay đang được áp dụng trên lãnh thổ Việt Nam.
Thuế GTGT có ưu điểm không trùng lặp, nó khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, mà đặc biệt khuyến khích xuất khẩu hàng hóa dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, vì vậy doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh xuất khẩu thường không phải nộp thuế GTGT mà được hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào. Để được khấu trừ thuế đầu vào, doanh nghiệp phải hạch toán và lưu giữ hóa đơn chứng từ theo quy định, việc này đã thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng....
Thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập cao bởi vì mục đích của nó không nhằm điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản như thuế thu nhập, thuế tài sản.Ngoài ra, thuế GTGT còn có một số đặc điểm khác như: là loại thuế gián thu điển hình, được tính dựa trên giá trị sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chứ không căn cứ vào hình thái của các hiện vật, hàng hóa, dịch vụ cũng như công dụng của chúng.
+ Thuế TNDN
Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có được của một doanh nghiệp trong một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định (gồm thu nhập kinh doanh và các thu nhập khác).
Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn tài chính lớn cho Ngân sách quốc gia, đặc biệt đối với các nước phát triển. Thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng như một công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm và đầu tư theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội. Thông qua chính sách miễn, giảm, ưu đãi ... thuế thu nhập doanh nghiệp có thể có tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng và đầu tư theo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế của Nhà nước.
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, nhất là ưu tiên khuyến khích xuất khẩu hàng hoá,
dịch vụ thu hút nguồn ngoại tệ tạo ra từ hoạt động xuất nhập khẩu. Tạo nguồn thu Ngân sách Nhà nước, đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ.
Hiện nay công tác quản lý thuế doanh nghiệp NQD tuy không chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN, nhưng lại là lĩnh vực khó khăn phức tạp hơn cả. Quản lý thuế NQD không chỉ đơn thuần phục vụ cho mục tiêu thu ngân sách mà chính là thực hiện vai trò quản lý của Nhà nước đối với DN NQD; thông qua công cụ thuế thực hiện yêu cầu quản lý toàn bộ nền kinh tế quốc dân nói chung. Quản lý thuế NQD có vai trò quan trọng trong việc đưa chính sách, pháp luật vào hoạt động kinh doanh và phát huy tác dụng của chính sách. Quản lý thuế NQD không chỉ góp phần tăng thu cho ngân sách mà còn góp phần đảm bảo thực hiện công bằng xã hội và tạo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế. Trên cơ sở quan niệm và tiếp cận doanh nghiệpNQD từ góc độ thuế, quản lý thuế NQD có một số ý nghĩa chủ yếu sau:
Một là, thông qua công tác thuế đã góp phần tích cực trong việc tạo môi trường kinh tế, pháp lý; tạo sự bình đẳng giữa các chủ thể kinh doanh; thực hiện chức năng kiểm soát, định hướng phát triển của Nhà nước đối với DN NQD; thúc đẩy nền kinh tế hàng hóa phát triển nhanh chóng và đúng hướng; thúc đẩy cơ sở thực hiện hạch toán kinh doanh, huy động triệt để nguồn vốn ngày càng có hiệu quả, sử dụng nguồn lao động, thiết bị tốt hơn, từ đó tạo bước chuyển biến mới trên lĩnh vực tài chính.
Hai là, công tác thuế đã góp phần quan trọng phát huy mặt tốt của kinh tế thị trường và hạn chế những mặt trái của nó:
Đất nước ta, nhiều năm qua đã thực hiện mô hình kinh tế thị trường, bên cạnh những ưu điểm đã bộc lộ rõ những khuyết tật lớn, đó là phân hóa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, là điều kiện để phát sinh tệ nạn tham nhũng, tha hóa bản chất đạo đức của con người, do kinh doanh chạy theo lợi nhuận bất chấp
cả luật pháp. Hoạt động quản lý thu thuế đã góp phần hạn chế những mặt trên,