Sau khi phát hành BCKT chính thức, có thể có những thông tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán. Khi KTV nhận được thông tin từ khách hàng phải xem xét sự kiện đó có ảnh hưởng đến trọng yếu hoặc có thể làm thay đổi ý kiến kiểm toán trên BCKT không, phải xem xét liệu có cần điều chỉnh BCKT hay không. Nếu có KTV nên trao đổi lại với trưởng nhóm kiểm toán và ban giám đốc của doanh nghiệp. Nếu cả hai bên thống nhất thay đổi ý kiến trên BCKT và phát hành BCKT mới thì KTV phải thu hồi toàn bộ BCTC đã phát hành, bàn giao. Đồng thời phải thông báo đến các đối tượng sử dụng BCTC về sự việc cũng như BCKT mới nếu BCKT được ký trước đó đã được đưa cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng. Sau đó, KTV tiến hành chỉnh sửa cho phù hợp và phát hành BCKT mới. Các sự kiện thay đổi phải được trình bày và thuyết minh đầy đủ.
Đối với công ty TNHH ABC thì việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT chính thức, KTV kết luận rằng, không có bất kỳ sự kiện nào ảnh hưởng trọng yếu đến tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC và ý kiếm được đưa ra trên BCKT. (Trích yếu thuyết minh BCTC công ty TNHH ABC (VN) trên BCKT – Phụ lục 13).
Kết luận chương 3: Doanh thu bán hàng là một khoản mục trọng yếu trên BCTC vì đó là cơ
sở để người sử dụng đánh giá về tình hình kinh doanh và khả năng tạo ra tiền trong tương lai của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thì chúng ta sẽ kiểm toán nợ phải thu khách hàng. Nguyên nhân là do nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng hoặc che giấu doanh thu và lợi nhuận của đơn vị.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.1 Nhận xét5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt Rồng Việt
5.1.1.1 Thuận lợi
Được sự quan tâm của Đảng và Nhà nước đối với ngành kiểm toán. Đồng thời, cùng với xu thế hội nhập và phát triển, VDAC có được nhiều cơ hội để học hỏi và hòa nhập với kiểm toán thế giới một cách thuận lợi hơn.
Bộ tài chính cũng đã ban hành được một hệ thống văn bản pháp luật khá đầy đủ, bao gồm Luật kế toán, các nghị định, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán dần phù hợp với thông lệ quốc tế.
Công ty VDAC có nhiều cơ hội để phát triển, thu hút nhiều doanh nghiệp hơn vì các doanh nghiệp đang ngày càng tin tưởng vào hoạt động của các công ty kiểm toán. Các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày căng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận, hoạt động kiểm toán độc lập dần dần xác định vị trí trong nền kinh tế thị trường.
Có sự công nhận của quốc tế đối với nghê nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam. Điều này tào điều kiện và tiềm năng cho việc phát triển, mở rộng quy mô kiểm toán của công ty VDAC.
5.1.1.2 Khó khăn
Sự cạnh tranh trên thị trường kiểm toán ngày càng gay gắt, điều này đến việc công ty VDAC phải giảm giá phí để có được khách hàng từ đó có thể dẫn đến việc KTV không thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán làm hạn chế chất lượng kiểm toán.
Hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt Nam chưa hoàn chỉnh, đồng bộ và vẫn đang còn thay đổi khiến cho VDAC gặp khó khan trong quá trình kiểm toán.
Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán còn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ và quan tâm thực hiện. Chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới được ban hành chưa đồng bộ, còn nhiều bất cập và chưa có đủ thông tin hướng dẫn kịp thời.
5.1.2 Nhận xét về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
5.1.2.1 Ưu điểm
Quy trình kiểm toán tại VDAC hoàn chỉnh với đầy đủ các bước thực hiện, đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán đề ra cho từng khoản mục. Chương trình kiểm toán luôn tuân thủ các quy định của Luật kế toán cũng như các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế. Chương trình kiểm toán luôn cập nhật theo những văn bản, thông tư, nghị định, quyết định mới nhất của Bộ Tài Chính nhằm hoàn thiện hơn các chức năng cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Chương trình kiểm toán mẫu của VDAC có thể coi là một văn bản hướng dẫn cho các KTV cũng như nhân viên công ty trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết, cụ thể, rõ ràng giúp tiết kiệm tối đa thời gian cũng như đề ra mức chi phí hợp lý cho một cuộc kiểm toán, đảm bảo chất lượng công việc và thu hút được sự quan tâm của khách hàng.
Việc phân công thành từng nhóm giúp cho việc quản lý theo dõi công việc của các thành viên cũng như các hoạt động của khách hàng tốt hơn. Sự phân công công việc cho các thành viên trong nhóm rõ ràng đảm bảo sự chịu trách nhiệm trong công việc của mỗi thành viên. Các thành viên trong nhóm luôn hỗ trợ, đoàn kết, đồng hành với nhau để luôn đảm bảo việc hoàn thành quá trình kiểm toán có chất lượng, lập và phát hành báo cáo đúng thời hạn, tạo được sự tin tưởng trong lòng khách hàng. Trong quá trình kiểm toán, các KTV luôn kết hợp, trao đổi, thống nhất, hỗ trợ nhau để việc kiểm toán được hiệu quả. Hơn nữa, mỗi năm luôn có sự thay đổi chéo các thành viên trong mỗi nhóm với nhau để tạo được sự đoàn kết, mối quan hệ và trao đổi kinh nghiệm, học hỏi lẫn nhau, tăng khả năng làm việc nhóm.
Bộ phận Ban giám đốc đến trực tiếp các doanh nghiệp cùng với nhóm KTV để tiến hành kiểm toán cùng các nhân viên vào mùa kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả tốt nhất.
Tách biệt được bộ phận thực hiện kiểm toán và bộ phận rà soát việc thực hiện để đảm bảo tính khách quan, chính xác trong công việc.
Sự thống nhất mẫu làm việc với nhau giúp KTV trình bày ngắn gọn, súc tích, đầy đủ thông tin cần thiết và người xét duyệt dễ dàng hơn trong việc rà soát lại thông tin. Mẫu BCKT cũng được thiết kế sẵn và thống nhất với nhau, các sheet trên báo cáo được kết nối với nhau bằng công thức giúp KTV tiết kiệm được thời gian trong quá trình lập báo cáo. Đồng thời cũng dễ dàng hơn trong việc kiểm tra, rà soát lại.
Các tài liệu, bằng chứng thu thập, hồ sơ kiểm toán được bảo quản cẩn thận, gọn gàng. Tài liệu lưu trữ theo từng khách hàng, từng hợp đồng, từng năm, phần hành từng khoản mục. Đây là cách quản lý khoa học, rõ ràng của VDAC nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán, tiết kiệm thời gian trong và sau cuộc kiểm toán, tạo thuận lợi cho việc tìm kiếm khi cần thiết. Ban giám đốc cũng như các cơ quan thuế không trực tiếp kiểm toán doanh nghiệp nhưng vẫn có thể kiểm tra lại quy trình kiểm toán và những bằng chứng thu thập tại doanh nghiệp một cách dễ dàng và thuận tiện.
Luôn ghi chú những điều cần lưu ý trong quá trình kiểm toán cũng tạo một bước thuận lợi cho KTV trong quá trình lên giấy làm việc, lên BCKT tránh được những thiếu sót đáng tiếc. Những nhận xét, ghi chú được trình bày đầy đủ trên giấy tờ làm việc và được sắp xếp ở trên cùng của hồ sơ kiểm toán tạo điều kiện cho quá trình xem xét lại tài liệu để lên giấy tờ làm việc và BCKT được chính xác và khách quan hơn.
Việc chọn mẫu sử dụng chương trình chạy trên excel tiết kiệm được thời gian, chi phí, giảm được sự xét đoán của riêng từng KTV và nâng cao tính thống nhất trong quy trình kiểm toán chi tiết. Đồng thời, giúp KTV nhanh chóng tìm ra sai sót trong định khoản nghiệp vụ một cách chính xác, có thể tập trung tìm hiểu những khoản trọng yếu, có nhiều rủi ro nhất.
5.1.2.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, công tác kiểm toán tại công ty VDAC cũng có những nhược điểm như sau:
Thứ nhất, chương trình kiểm toán còn là chương trình chung được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp mà không thiết kế các chương trình khác nhau cho từng loại hình doanh nghiệp khác nhau. Trong quá trình làm việc, KTV phải linh hoạt để đề ra các chương trình kiểm toán phù hợp với quy mô, loại hình doanh nghiệp khách hàng. Điều đó có thể mang lại nhiều rủi ro, sai sót, khó xác định rủi ro cho từng khoản mục cũng như từng doanh nghiệp một cách hiệu quả.
Thứ hai, thủ tục tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, cũng như hoạt động KSNB tại đơn
vị chưa được chú trọng. Quy trình đánh giá hệ thống KSNB tại VDAC chưa thực sự hữu hiệu
và hiệu quả, việc đánh giá vẫn còn mang tính chủ quan nhiều hơn. Việc thực hiện đánh giá hệ
thống KSNB chỉ thực hiện tổng thể chưa thực sự đi sâu chi tiết vào từng vấn đề cụ thể. Đối
với khách hàng cũ, KTV chỉ dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình ở những năm trước
để đánh giá chứ gần như không thực hiện quy trình này. Điều này làm cho cuộc kiểm toán có
nhiều rủi ro xảy ra hơn, KTV chưa có một cách nhìn khái quát về công ty khách hàng, và nếu
trong năm hệ thống KSNB của khách hàng có thay đổi thì KTV không thể nhận diện được các
rủi ro cũng như sai phạm trọng yếu có thể xảy ra và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Thứ ba, áp lực về thời gian trong mùa kiểm toán là vấn đề thường xuyên xảy ra ở các công ty kiểm toán. Hơn nữa, số lượng KTV tại VDAC có chứng chỉ hành nghề tại đơn vị vẫn còn hạn chế. Nên việc KTV phải đối mặt với áp lực công việc khi vào mùa kiểm toán là không thể tránh khỏi.Vì những công việc mang tính quan trọng và cần đảm bảo sự chính xác thì chỉ có những KTV nắm vững nghiệp vụ chuyên môn mới có thể đáp ứng công việc. Điều này gây nên áp lực rất lớn cho các KTV chính. Bên cạnh đó, một số doanh nghiệp có hoạt động KSNB còn sơ sài, hệ thống kế toán thiếu chuyên nghiệp, sự hợp tác và cung cấp thông tin chậm trễ gây nên một số khó khăn và gây hjan chế cho KTV trong quá trình rà soát số liệu trước kiểm toán. Điều này làm cho nhóm kiểm toán không thể chuẩn bị trước khi đến doanh nghiệp mà chỉ khi trực tiếp đến doanh nghiệp rồi mới được cung cấp dữu liệu, mới bắt đầu rà soát số liệu rồi tiến hành công việc kiểm toán làm mất rất nhiều thời gian trong cuộc kiểm toán tại đơn vị.
5.1.3 Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
5.1.3.1 Ưu điểm
Quy trình kiểm toán chặt chẽ, tuân thủ các quy định của Luật kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xác định rõ mục tiêu kiểm toán của các thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng để đưa ra ý kiến về khoản mục doanh thu và nợ phải thu được trình bày trên BCTC. Việc thiết lập chương trình kiểm toán mẫu của khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng làm tăng hiệu quả cho công việc, quá trình kiểm toán, giảm thiểu thời gian của cuộc kiểm toán, hạn chế các rủi ro, sai sót tồn tại trong khoản mục này.
Quá trình thu thập và kiểm tra bằng chứng được KTV thực hiện đầy đủ và nhanh chóng, không mất nhiều thời gian, dành thời gian chủ yếu để kiểm tra các khoản mục phát sinh có rủi ro và trọng yếu kỹ lưỡng hơn. Bằng chứng kiểm toán đảm bảo được tính đầy đủ và thích hợp. Việc soát xét giấy tờ làm việc, bằng chứng thu thập được và hồ sơ kiểm toán được thông qua nhiều giai đoạn, kiểm tra ở những cấp độ soát xét khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác, thống nhất và phù hợp trong quá trình rà soát trước khi lên BCKT.
Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán, KTV luôn tuân thủ các quy định, chuẩn mực kế toán, thông tư và nghị định để kiểm tra tính tuân thủ áp dụng theo quy định trong việc hạch toán của khách hàng. Các thông tư mà KTV áp dụng để theo dõi trong quá trình kiểm toán như: Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp; Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp để kiểm tra sự áp dụng thống nhất trong việc hạch toán kế toán tại doanh nghiệp.
5.1.3.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty VDAC cũng có những nhược điểm như sau:
Thứ nhất, do áp lực về thời gian vào mùa kiểm toán, KTV thường dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình để nhận xét về hệ thống KSNB và thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với các khách hàng cũ, thân quen và đối với những công ty có quy mô nhỏ. Chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung đối với từng khoản mục, đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng. Do đó, KTV thường không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB trước khi đi vào kiểm tra chi tiết từng phần mà lồng vào trong quá trình kiểm toán. Lúc này, KTV có thể gặp nhiều rủi ro hơn, phải tăng cường thử nghiệm cơ bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên, gây tốn kém thời gian trong quá trình kiểm toán của KTV.
Thứ hai, thời gian làm việc tại công ty khách hàng ít nên không thể phân tích kỹ tất cả những vấn đề mà chủ yếu tập trung vào những vấn đề trọng yếu, có rủi ro. Như vậy, KTV không thể đánh giá một cách chính xác vì xét trên một khoản có rủi ro ít thì không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng khi cộng lại tất cả các rủi ro của khoản mục thì lại ảnh hưởng nhiểu đến BCTC làm cho BCTC có nhiều rủi ro, thiếu tính trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó, quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát còn gặp nhiều hạn chế, chưa xác định mức trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục. Vì số lượng KTV có chứng chỉ hành nghề tại đơn vị còn nhiều hạn chế nên việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu vẫn thường do trưởng nhóm thực hiện và lưu ý với thành viên trong nhóm trong quá trình kiểm toán chứ chưa có mức cơ sở đánh giá rủi ro và quy định về việc xác lập mức trọng yếu cụ thể.
Thứ ba, việc thu thập chứng từ đối với những công ty có lượng chứng từ lớn vẫn còn hạn chế. KTV không thể xem bao quát tổng thể được tất cả các chứng từ mà chỉ có thể chọn mẫu sau đó yêu cầu khách hàng phô tô. Điều này khiến cho KTV không thể kiểm soát bao quát lượng chứng từ, vì khi tất cả chứng từ được cung cấp, trong quá trình tìm kiếm, KTV có thể phát hiện được nếu như có chứng từ nào bị sai sót, thiếu thông tin hoặc không được đánh số thứ tự liên tục.
Thứ tư, việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào số phát sinh, số dư lớn và kiểm kỹ những khoản mục đó, còn các khoản mục có số dư không ảnh hưởng KTV sẽ bỏ qua chứ không thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ. Phương pháp này tuy tiết kiệm thời gian của KTV nhưng
