Thủ tục chung:
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán
Mục tiêu: Đảm bảo các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán giữa năm nay với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Công việc thực hiện: Quan sát, tìm hiểu, kiểm tra hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán trên nhật ký chung, các sổ kế toán, BCTC.
Bằng những khả năng của mình và kinh nghiệm kiểm toán của những năm trước, KTV nhận thấy và đưa ra kết luận việc áp dụng nguyên tắc kế toán của công ty TNHH ABC như sau: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và sửa đổi bổ sung theo Thông tư 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015 của Bộ trưởng Bộ tài chính và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành. Các nguyên tắc kế toán được áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS.
Mục tiêu: Nhằm xem xét tổng quát sự hợp lý của các khoản thu doanh thu. Tìm kiếm sự biến động của năm nay so với năm trước.
Công việc thực hiện: Liệt kê các khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu sao đó tiến hành đối chiếu. Số liệu ở năm 2014 phải đối chiếu với BCKT năm trước, năm 2015 phải đối chiếu với bảng CĐPS. Từ đó, lấy số liệu năm nay trừ số liệu năm trước để có được giá trị biến động doanh thu giữa hai năm. Sao đó, lấy giá trị biến động chia cho giá trị doanh thu năm trước để có tỷ lệ biến động doanh thu giữa hai năm.
(Xem chi tiết giấy tờ làm việc G110 – Phụ lục 09)
Kết luận: Công ty sử dụng số liệu lên BCTC đầy đủ và chính xác.
Thủ tục phân tích: So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng hóa bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước. Phân tích biến động và thu nhập giải trình cho những biến động bất thường.
Mục tiêu: Phân tích nguyên nhân biến động doanh thu hoặc các khoản trừ doanh thu giữa hai năm.
Công việc thực hiện: Dựa vào bảng số liệu đã tổng hợp, giá trị và tỷ lệ biến động đã tính toán, KTV tìm hiểu, phân tích nguyên nhân thông qua các số liệu trên.
(Số liệu xem giấy tờ làm việc G141 – Phụ lục 09)
Thông qua giấy tờ làm việc và những kĩ năng phân tích cũng như sự trao đổi đối với kế toán trưởng và bộ phận kinh doanh, doanh thu năm nay giảm 11.579.876.091 VND, tương ứng giảm 10% so với năm trước. Còn khoản chiết khấu thương mại giảm 128.146.288 VND tương ứng 5% hàng bán bị trả lại giảm 60.289.220 VND tương ứng 30% so với năm trước. Sự biến động doanh thu năm nay ít hơn năm trước là do các ngành công trình xây dựng năm nay tiến triển không tốt nên việc sử dụng các thành phẩm của công tu cũng bị hạn chế tuy
nhiên sự biến động này không quá lớn, ít ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết luận: Khoản mục thu biến động hợp lý giữa hai năm.
Thử nghiệm chi tiết:
Thử nghiệm 1: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng. Đối chiếu với sổ cái, sổ
chi tiết, báo cáo tổng hợp bán hàng và sự hạch toán trên sổ kế toán tờ khai VAT trong năm. Mục tiêu: Ghi chép chính xác, phát sinh và đầy đủ.
Công việc thực hiện: Dựa vào nhật ký chung, kỹ thuật datatable để có được doanh thu từng tháng. Sau đó, đối chiếu bảng tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tổng hợp bán hàng. Bên cạnh đó, để đảm bảo sự phát minh đầy đủ của doanh thu công ty hàng tháng, KTV cần thu thập tờ khai VAT hàng thánh trong năm, sau đó đối chiếu với bảng tổng hợp doanh thu mới thực hiện. Khi đó, KTV phát hiện sự chênh lệch giữa tờ khai VAT với sổ sách tháng 6. Lúc này, KTV thực hiện đối chiếu bảng kê hàng hóa bán ra với sổ chi tiết bán hàng của doanh nghiệp trong tháng 6, KTV nhận thấy có một hóa đơn số 0000699 bán 2 hộp sơn phủ loại A cho công ty TNHH Bunge Việt Nam vào ngày 23/06/2015 chưa được hạch toán đầy đủ vào sổ chi tiết bán hàng và hóa đơn này đã được thanh toán, ghi nhận trên sổ phụ ngân hàng tháng 6. KTV đã trao đổi với kế toán trưởng về sự chênh lệch này để tìm hiểu nguyên nhân và đưa ra bút toán điều chỉnh như sau:
(Xem giấy tờ làm việc G142 – Phụ lục 09)
Kết luận: Công ty TNHH ABC (VN) đã chấp nhận bút toán điều chỉnh của KTV. Nợ TK 131.009 119.416.000 VND
Có TK 511 108.560.000 VND Có TK 3331 10.856.000 VND
Thử nghiệm 2: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu trong kỳ. Mục tiêu: Phát sinh, chính xác.
Công việc thực hiện: Chọn mẫu các doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc, hồ sơ bán hàng liên quan. Lọc các nghiệp vụ ở sổ chi tiết doanh thu có số phát sinh từ cao đến thấp, xem từ trên xuống có nghiệp vụ nào bất thường không. Với công ty TNHH ABC thì bất thường ở đây là thu tiền bán hàng nên không có bất thường gì nhiều. Sau đó, chọn các nghiệp vụ có số phát sinh cao từ đó thu thập hóa đơn bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng bán hàng, sổ phụ ngân hàng để đối chiếu sự phát sinh chính xác của nghiệp vụ, xem xét sự phụ hợp giữa các chứng từ.
Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, KTV đối chiếu với tờ hải quan, sổ phụ ngân hàng xem có đúng giá trị nguyên tệ đó không và kiểm tra xem có sử dụng đúng tỷ giá để hạch toán lên sổ sách không.
Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của doanh nghiệp cũng như luật thuế. KTV thu thập biên bản trả hàng, hợp đồng bán hàng có thỏa thuận chiết khấu hàng bán. Công ty có áp dụng đúng như trong hợp đồng, thực hiện biên bản trả lại hàng hóa có được sự phê duyệt bởi người có thẩm quyền và độc lập với bộ phận liên quan, có tuân thủ đúng quy định không. Kiểm tra, đối chiếu giữa sổ chi tiết, bảng CĐPS, bảng CĐKT có số liệu khớp đúng. Kiểm tra phiếu nhập kho, hóa đơn xuất trả hàng bên mua.
(Chi tiết về chọn mẫu doanh thu, việc ghi nhận doanh thu được thể hiện trên giấy tờ làm việc G143 – Phụ lục 09)
Kết luận: Công ty TNHH ABC thực hiện việc ghi nhận phát sinh doanh thu trong năm đầy đủ và chính xác, áp dụng đúng tỷ giá ngoại tệ quy đổi, tuân thủ đúng quy trình bán hàng, quy định trả lại hàng bán và áp dụng theo hợp đồng bán hàng, chứng từ hợp lệ.
Thử nghiệm 3: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu.
Công viêc thực hiện: Kiểm tra đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảo bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ. Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh từ 20/12/2015 đến 10/01/2016, kiểm tra ngày trên hóa đơn, đối chiếu với đơn đặt hàng, phiết xuất kho, hợp đồng mua bán hàng hóa, chứng từ vận chuyển. Đối chiếu ngày ghi nhận doanh thu với ngày ghi nhận khoản phải thu, thu tiền trên sổ chi tiết công nợ để kiểm tra sự ghi chép đúng kỳ doanh thu của nghiệp vụ.
(Xem giấy tờ làm việc G144 – Phụ lục 09)
Kết luận: Khoản mục doanh thu của công ty TNHH ABC được ghi chép đúng kỳ.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra tính trình bày doanh thu trên BCTC.
Mục tiêu: Trình bày và công bố.
Công việc thực hiện: Kiểm tra sự phân loại và trình bày các khoản mục doanh thu trên BCTC, kiểm tra xem công ty đã sử dụng đúng tài khoản theo quy định, chế độ kế toán áp dụng tại công ty chưa, đối chiếu số liệu từng tài khoản giữa sổ sách và kết quả hoạt động kinh doanh, bảng CĐPS, sổ cái và BCKT năm trước.
(Xem giấy tờ làm việc G140 và G145 – Phụ lục 09)
Kết luận: Công ty TNHH ABC trình bày doanh thu phù hợp theo quy định hiện hành.
