4.2.2.1 Thủ tục phân tích
Phương pháp Immanuel áp dụng:
- So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường.
- Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường.
KTV thực hiện trên giấy tờ làm việc WP-G140.
(Xem WP-G140 tại phụ lục 4)
So sánh số dư năm nay so với năm trước.
Bảng 4.4: Trích giấy tờ làm việc WP-G140
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA G140
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người thực hiện: Tên Ngày
Người soát xét: Vy 27/02/2017
Nội dung: Kiểm tra phân tích Người soát xét: Trung
Mục tiêu
Đảm bảo doanh thu không có biến động bất thường
Nội dung So sánh số dư năm nay so với năm trước
Năm 2016 Năm 2015 Chênh lệch tuyệt
đối Chênh lệch tương đối Doanh thu bán hàng 95.511.544.588 76.679.842.272 18.831.702.316 24,6% Doanh thu hàng bán bị trả lại - - - 0% Tỷ lệ hàng bán trả lại/Doanh thu 0,00% - 0,00% 0%
(Nguồn: Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
Nhận xét: Doanh thu năm nay cao hơn so với năm trước (18.831.702.316 VNĐ) tương đương 24,6% và không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
Bảng 4.5: Trích giấy tờ làm việc WP-G140
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA G140
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người thực hiện: Tên Ngày
Người soát xét: Vy 27/02/2017
Nội dung: Kiểm tra phân tích Người soát xét: Trung
Mục tiêu
Đảm bảo doanh thu không có biến động bất thường
Nội dung
Phân tích doanh
thu theo từng hoạt Năm 2016 Năm 2015
Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Doanh thu bán hàng 95.511.544.588 76.679.842.272 18.831.702.316 24,6% Doanh thu bán thành phẩm 95.511.544.588 76.679.842.272 18.831.702.316 24,6% Doanh thu bán
hàng hóa nội địa 71.699.074.035 - - 0% Doanh thu xuất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
khẩu 23.812.470.553 - - 0%
(Nguồn: Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
Nhận xét: Doanh thu của công ty là từ hoạt động bán thành phẩm trong nước chiếm 75% và xuất khẩu chiếm 25%.
Phân tích doanh thu giá vốn.
Bảng 4.6: Trích giấy tờ làm việc WP-G140
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA G140
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người thực hiện: Tên Ngày
Người soát xét: Vy 27/02/2017
Nội dung: Kiểm tra phân tích Người soát xét: Trung
Mục tiêu
Đảm bảo doanh thu không có biến động bất thường
Nội dung
Phân tích doanh
thu giá vốn Doanh thu Giá vốn Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp
Tháng 01 7.651.089.876 6.572.657.466 1.078.432.410 14,10% Tháng 02 4.617.967.264 3.915.192.812 702.774.452 15,22% Tháng 03 7.395.783.314 6.030.985.746 1.364.797.568 18,45% Tháng 04 7.536.945.282 5.525.831.472 2.011.113.810 26,68% Tháng 05 8.593.241.862 6.689.091.394 1.904.150.468 22,16% Tháng 06 8.397.196.827 5.076.680.990 3.320.515.837 39,54% Tháng 07 7.087.587.471 4.382.012.724 2.705.574.747 38,17% Tháng 08 11.249.759.029 6.272.423.456 4.977.335.573 44,24% Tháng 09 7.265.717.541 6.059.107.132 1.206.610.409 16,61% Tháng 10 9.896.625.198 6.858.481.489 3.038.143.709 30,70% Tháng 11 8.303.119.084 5.720.210.707 2.582.908.377 31,11% Tháng 12 7.516.511.840 5.693.231.543 1.823.280.297 24,26% Cộng 95.511.544.588 34.985.467.051 16.333.853.112
Nhận xét: Công ty có lãi cao nhất vào tháng 8, và thấp nhất vào tháng 2.
4.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết
Thứ nhất, so sánh doanh thu sổ sách và doanh thu tờ khai Phương pháp:
- KTV đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có). Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.
- Phân tích doanh thu theo từng tháng, so sánh ghi nhận doanh thu từ các nguồn khác nhau để đảm bảo doanh thu được ghi nhận chính xác đầy đủ.
KTV thực hiện trên giấy tờ làm việc WP-G150
Bảng 4.7: Trích giấy tờ làm việc WP-G150
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA G150
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Tên Ngày
Người thực hiện: Vy 27/02/2017
Nội dung: Đối chiếu các sổ sách Người soát xét: Trung Người soát xét:
Mục tiêu Nội dung
Tổng hợp doanh thu phát sinh qua các tháng trong năm
Tháng Doanh thu theo sổ
sách (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh thu theo tờ
khai Chênh lệch Ghi chú
Tháng 1 7.651.089.876 7.651.089.876 - Tháng 2 4.617.967.264 4.664.061.178 (46.093.914) Tháng 3 7.395.783.314 7.395.783.314 - Tháng 4 7.536.945.282 7.536.945.282 - Tháng 5 8.593.241.862 8.593.241.862 - Tháng 6 8.397.196.827 8.397.196.827 - Tháng 07 7.087.587.471 7.087.587.471 - Tháng 08 11.249.759.029 11.249.759.029 - Tháng 09 7.265.717.541 7.265.717.541 - Tháng 10 9.896.625.198 9.896.625.198 - Tháng 11 8.303.119.084 8.303.119.084 - Tháng 12 7.516.511.840 7.516.511.840 - Tổng 95.511.544.588 95.557.638.502 (46.093.914)
Đảm bảo doanh thu được ghi nhận đầy đủ
Nhận xét: Chênh lệch 46.093.914 đồng là do trong tháng 2 doanh nghiệp xuất bán nội bộ (xuất quà tặng khách hàng).
(Xem WP-G150 tại phụ lục 5)
Thứ hai, chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm
- KTV tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu các khoản doanh thu cao nhất trong các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Nhằm đảm bảo các khoản doanh thu ghi nhận trong kỳ là đầy đủ cơ sở.
- KTV kiểm tra chọn mẫu một số khách hàng chính xuyên suốt cả năm hoặc chọn mẫu một số tháng. Nếu phát sinh doanh thu ngoại tệ thì KTV kiểm tra từ việc quy đổi ngoại tệ sang VNĐ. Kiểm tra số lượng trên phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận hàng, tờ khai hải quan (nếu là xuất khẩu) để xem hàng có được xuất đúng như trên hóa đơn, có chênh lệch trên các sổ không để có các biện pháp xử lý kịp thời. Kiểm tra đơn giá theo phụ lục hợp đồng có thể so sánh với giá vốn kiểm tra lợi nhuận gộp và vấn đề chuyển giá.
Tại Immanuel vì vấn đề thời gian cho một cuộc kiểm toán chỉ kéo dài từ 1-2 ngày nên đối với Công ty Sungwoo sẽ tiến hành chọn mẫu 100% khoản doanh thu phát sinh vào tháng 2 như sau:
Bảng 4.8: Trích giấy tờ làm việc WP-G160
(Nguồn: Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
x: Đã kiểm tra chứng từ
Nhận xét:
- Các nghiệp vụ phát sinh đều có chứng từ chứng minh hợp lý, khớp với tờ khai xuất khẩu và hóa đơn bán hàng.
Lưu ý: Số hóa đơn đơn vị ghi nhận không liên tục (đã trao đổi kế toán).
(Xem WP-G160 tại phụ lục 6)
Thứ ba, kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu
- KTV kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm (theo từng loại), đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế. KTV thu thập quy chế của Công ty về chiếc khấu, giảm giá, hồ sơ ghi giảm, giảm trừ doanh thu...
Vì Công ty Sungwoo Vina trong năm tài chính 2016 không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nên KTV của Immanuel bỏ qua thủ tục này.
Bảng 4.9: Trích mẫu giấy tờ làm việc WP-G170
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA Tham chiếu: G170
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Tên Ngày
Người TH:Vy 27/02/2017
Nội dung: Kiểm tra Các khỏan giảm trừ DT Người SX:Trung
Mục tiêu
Nội dung
Mẫu chọn kiểm tra Ngày CT Số CT Diễn giải T/C Giá trị ghi sổ Giá trị theo hồ sơ C/L Phù hợp với QĐ không? Note
Đảm bảo các khỏan giảm trừ doanh thu được ghi nhận theo đúng qui định bán hàng của doanh nghiệp cũng như luật thuế
Cộng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Nguồn: Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
Thứ tư, kiểm tra tính liên tục (cut off)
- KTV kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: kiểm tra hóa đơn bán hàng, hồ sơ ghi nhận doanh thu của các khoản doanh thu sau 30 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi chép đúng kỳ.
- KTV chọn hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng cho các lô hàng được bán, doanh thu ghi nhận từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016 để đảm bảo doanh thu ghi nhận đúng kỳ. KTV yêu cầu kế toán trưởng cung cấp thêm sổ chi tiết doanh thu tháng 01 năm 2017, hồ sơ ghi nhận doanh thu tháng 01 để kiểm tra xem số hóa đơn có được ghi nhận đúng kỳ hay không.
KTV thực hiện trên giấy tờ làm việc WP-G180
Bảng 4.10: Trích giấy tờ làm việc WP-G180
Khách hàng: CÔNG TY TNHH SUNGWOO VINA Tham chiếu: G180
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Tên Ngày
Người thực hiện Vy 27/02/2017
Nội dung: Kiểm tra tính đúng kỳ Người soát xét: Trung
Mục tiêu
Nội dung
Kiểm tra 05 nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày kết thúc năm tài chính
Ngày CT Số HĐ Diễn giải Số tiền (VNĐ) Số tiền HĐ Kiểm tả tính đúng kỳ
31-12-2016 0001698 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 4.544.192 4.544.192 2016
31-12-2016 0001699 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 69.343.310 69.343.310 2016
31-12-2016 0001700 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 10.274.850 10.274.850 2016
03-01-2017 0001702 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 79.790.600 79.790.600 2017
03-01-2017 0001703 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 78.052.000 78.052.000 2017
03-01-2017 0001704 Doanh thu bán
hàng hóa: Nội địa 34.435.000 34.435.000 2017 Đảm bảo các khỏan doanh thu được hạch toán đầy đủ, chính xác
Cut off Hồ sơ ghi nhận
(Nguồn: Chương trình kiểm toán Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
Nhận xét: Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu đúng kỳ, nhưng số hóa đơn không liên tục.
4.3 Hoàn thành kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với khoản mục doanh thu, các KTV và trợ lý KTV sẽ tổng hợp các sai sót trình bày trên giấy làm việc và đưa lên để trưởng nhóm kiểm toán soát xét lập các bút toán điều chỉnh cần thiết. Đồng thời nhóm kiểm toán tiến hành họp với KH để đưa ra các vấn để phát hiện được và thống nhất các bút toán điều chỉnh giữa hai bên để phục vụ việc lập BCKT hoàn thiện sau này.
- Sau khi lập BCKT, KTV cần chú ý đến các điều chỉnh sau niên độ nếu xét thấy cần thiết. Ở cuối giai đoạn này, các KTV cần họp bàn về các vấn đề, rủi ro kiểm toán liên quan khoản mục DT; Đồng thời thu thập thư giải trình của BGĐ làm bằng chứng về việc BGĐ đơn vị thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày BCTC trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành đã được phê duyệt BCTC.
- Sau khi tổng hợp báo cáo, so sánh số liệu có chênh lệch không, để làm cơ sở cho Immanuel lập BCKT để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính của KH. Tùy thuộc vào sự thống nhất của KH đối với các mức điều chỉnh, mức độ trọng yếu của sai sót và phạm vi kiểm toán để đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp. Cuối cùng, KTV tiến hành lập BCKT để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính, về sự trung thực, hợp lý của BCTC của KH.
Dưới đây là phần trích dẫn báo cáo kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel.
Bảng 4.11: Trích dẫn BCKT của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
(Nguồn: BCKT Công ty TNHH Sungwoo Vina của CN Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel).
KẾT LUẬN CHƯƠNG IV
Chương IV đã trình bày thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel qua đó sẽ nhận thấy những ưu và nhược điểm về tình hình của công ty và quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Từ đó, có thể đưa ra một số giải pháp được thể hiện ở Chương V: “Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel”.
CHƯƠNG V: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI
CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 5.1 Nhận xét chung về Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
5.1.1 Ưu điểm
Trong thời gian hơn 3 tháng thực tập như một trợ lý kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, em có cơ hội cùng các anh chị KTV tiến hành kiểm toán tại một số khách hàng của Immanuel. Đây là cơ hội tốt để áp dụng những kiến thức đã học vào thực tế đồng thời tích lũy được nhiều kinh nghiệm bổ ích.
- Hệ thống tổ chức quản lý của Immanuel là gọn, nhẹ, hợp lý, các phòng ban chức năng hoạt động linh hoạt, năng động vì vậy thông tin được truyền nhanh, chính xác, công việc được xử lý kịp thời. Việc phân công KTV thực hiện từng cuộc kiểm toán do Ban giám đốc sắp xếp và báo lịch đi kiểm toán cập nhật hàng tuần tạo điều kiện cho KTV hoàn thành khối lượng công việc lớn nhưng vẫn đạt hiệu quả cao.
- Việc thiết kế chương trình kiểm toán mẫu được Immanuel thiết kế một chương trình kiểm toán riêng, dựa trên Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) nên đã hỗ trợ hữu hiệu cho công tác kiểm toán của KTV, có thể áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp. Chương trình kiểm toán được xây dựng khá hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, từng phần hành, được đánh giá có nhiều ưu việt và phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam. Chương trình kiểm toán bao gồm các dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, sự phân công công việc giữa các KTV và trợ lý KTV cũng như dự kiến về tài liệu, thông tin cần sử dụng và thu thập.
- Chương trình kiểm toán của Immanuel được cập nhật hàng năm dựa trên kinh nghiệm thu thập được của các KTV trong các mùa kiểm toán trước và những thay đổi về những chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ Tài chính. Do đó chương trình kiểm toán ngày càng hoàn thiện, phù hợp, hiệu quả hơn.
5.1.2 Nhược điểm
- Các khách hàng của công ty chủ yếu có quy mô vừa và nhỏ, phạm vi hoạt động nhỏ nên các cuộc kiểm toán thường khá đơn giản với các anh chị KTV lâu năm vì các KH này ít có những tình huống phức tạp, khó xử lý trong chuyên môn như vậy các KTV sẽ bị giới hạn khả năng giải quyết tình huống khó, đòi hỏi sự suy xét.
- Số lượng nhân viên còn hạn chế, trong khi số lượng công việc lại nhiều, đặc biệt là vào mùa kiểm toán, thời gian báo cáo gấp rút rất dễ có các rủi ro.
- Công ty không có chương trình huấn luyện thực tập sinh ban đầu mà trực tiếp cho thực tập sinh trực tiếp tham gia kiểm toán cùng với các anh chị KTV. Điều này gây lúng túng, khó khăn cho sinh viên vì không hiểu hết được việc phải làm, làm như thế nào, tại sao phải làm như vậy và làm cho cuộc kiểm toán mất đi tính chuyên nghiệp.
5.2 Nhận xét về công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Immanuel nhánh công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
5.2.1 Ưu điểm
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
KTV có thực hiện đủ các bước về thu thập thông tin bán hàng, thu tiền, xác định mức trọng yếu và rủi ro, tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Ngoài ra, KTV cũng tìm hiểu kỹ về đặc điểm hoạt động kinh doanh, rủi ro kinh doanh, sự kiện kinh tế có