CHƯƠNG I : GIỚI THIỆU
2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.3.2 Thực hiện kiểm toán
2.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát
Sau khi tìm hiểu và nhận thấy rằng hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá ban đầu là hoạt động có hiệu lực hay không?. KTV thực hiện các thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB:
Để đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống KSNB của khách hàng., KTV tiến hành phỏng vấn kế toán, phòng kinh doanh… các câu hỏi nhằm xác định sự có mặt và tác động của hệ thống KSNB đến hoạt động của công ty.
Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về tính hiệu lực của hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu của công ty được thể hiện tại bảng 2.1, như sau:
Bảng 2.1: Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về tính hiệu lực của hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu của công ty.
Câu hỏi Có Không N/A
1. Công ty có gửi đơn chào hàng và thông báo cho khách hàng trước không?
2. Giá bán có bị thay đổi không?
3. Công ty có chính sách giảm giá, chiết khấu thương mại không?
4. Các lô hàng xuất bán đi có đúng kế hoạch đã ký với khách hàng không?
5. Khi xuất bán một lô hàng có phê chuẩn của người có thẩm quyền hay không?
6. Công ty có chính sách hoa hồng hoặc khuyến khích kinh tế nếu bộ phận bán hàng bán được nhiều hàng không?
7. Bộ phận bán hàng có độc lập với kế toán bán hàng không? 8. Công ty có dễ dàng nhận được sự thông đồng giữa bộ phận
bán hàng và người mua hàng không?
9. Có nguy cơ nào xảy ra đối với hàng trên dường vận chuyển đến cho khách hàng không?
KTV thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu: Để khẳng định kết quả ban đầu của KTV về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu, KTV tiến hành chọn mẫu các háo đơn bán hàng trong những ngày cuối cùng của năm tài chính để kiểm tra tính phê chuẩn của các hóa đơn GTGT, giá bán phù hợp với thông báo niêm yết, chiến lược kinh doanh của công ty…
2.3.2.2 Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích
Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:
- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc so sánh với doanh thu tăng giảm có bất thường hay không điều tra tìm hiểu nguyên nhân;
- So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước theo từng tháng. Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân;
- Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước. phát hiện biến động bất thường giải thích nguyên nhân thay đổi.
Những thay đổi bất thường cần phải điều tra rõ nguyên nhân bởi vì đây thường chứa đựng các yếu tố gian lận, sai sót không tuân thủ tại doanh nghiệp.
Thử nghiệm chi tiết:
- Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi chép trên sổ sách:
Mục tiêu của thử nghiệm là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không xảy ra nhưng vấn được ghi trên sổ nhật ký bán hàng, KTV có thể kiểm tra được điều này bằng các thủ tục dưới đây:
Đối chiếu với các khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đã được ghi chép trên sổ nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan, như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh giao hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn… các chứng từ thanh toán xem có sai lệch hay không. Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ tùy thuộc vào đặc thù cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp tìm hiểu thêm hệ thống KSNB để thực hiện thủ tục kiểm toán phù hợp như kiểm tra đối chiếu giữa hợp đồng cung cấp dịch vụ với các biên bản nghiệm thu quyết toán dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng và các chứng từ thanh toán có liên quan.
Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và đối chiếu quá trình thu tiền, nếu chúng đã được thanh toán, hoặc hàng háo bị trả lại thì đó là bằng chứng cho thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã thực sự xảy ra.
- Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ các doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Mục tiêu của thủ tục là kiểm tra phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh nhưng không được ghi nhận đầy đủ vào sổ sách kế toán. KTV căn cứ vào chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng. KTV có thể đối chiếu hóa đơn kiêm phiếu xuất kho với vận đơn và phiếu giao hàng… với việc ghi chép vào các thẻ sổ chi tiết kế toán để phát hiện có sai sót.
- Kiểm tra sự chính xác và đúng đắn ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ:
KTV khi kiểm tra phải tuân thủ chuẩn mực kế toán VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” đồng thời phải tuân thủ các chế độ kế toán hiện hành, nếu có sự khác biệt điều kiện và thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí theo chuẩn mực và theo luật thuế thu nhập
doanh nghiệp (thông tư 123 hướng dẫn luật thuế thu nhập doanh nghiệp) sẽ được điều chỉnh khi lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối với hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ KTV cần kiểm tra những nội dung chủ yếu sau đây của hóa đơn:
So sánh đơn đặt hàng với hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, vận đơn, phiếu giao hàng để xác định về chủng loại và số lượng hàng hóa bán.
Đối chiếu với bảng giá, hợp đồng các bảng phê duyện giá, với hóa đơn để xác định đơn giá của hàng hóa bán ra có đúng không.
Kiểm tra việc tính toán trên hóa đơn.
Đối với các trường hợp hàng bán bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam đồng phù hợp chuẩn mực kế toán số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” và chế độ kế toán hiện hành Thông tư 200 “Ghi nhận đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp”.
- Kiểm tra phân loại doanh thu:
Thử nghiệm này nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép hay trình bày sai về doanh thu, KTV sẽ xem xét về phân biệt giữa:
Doanh thu bán chịu và doanh thu bán thu tiền ngay, trong thực tế việc phân biệt này chỉ theo dõi kế toán quản trị.
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác (thông thường căn cứ vào chức năng ngành nghề kinh doanh đăng ký trên giấy phép thành lập doanh nghiệp mà phân loại).
Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế và thuế suất khác nhau hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt…).
- Kiểm tra việc khóa sổ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Việc khóa sổ kế toán phải tuân thủ các chuẩn mực việc ghi nhận doanh thu không đúng niênđộ kế toán ảnh hưởng trực tiếp lãi lỗ phát sinh trong niên độ kế toán.
KTV lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa sổ kế toán để kiểm tra các chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn, phiếu giao hàng với hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết thanh toán.
