CHƯƠNG I : GIỚI THIỆU
5.2 Nhận xét về công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tạ
nhánh công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
5.2.1 Ưu điểm
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
KTV có thực hiện đủ các bước về thu thập thông tin bán hàng, thu tiền, xác định mức trọng yếu và rủi ro, tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Ngoài ra, KTV cũng tìm hiểu kỹ về đặc điểm hoạt động kinh doanh, rủi ro kinh doanh, sự kiện kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh để đánh gía sơ bộ rủi ro cuộc kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
KTV đã thực hiện các thủ tục đúng theo quy trình của cuộc kiểm toán, thực hiện đầy đủ và phân chia đầy đủ một cách hợp lý về các thủ tục kiểm toán: Thủ tục chung, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết. Tất cả các thủ tục được thực hiện tương đối có hiệu quả, giúp cho KTV thực hiện được các quy trình, thực hiện trên các giấy tờ làm việc ví dụ như tiến hành chọn mẫu vào những nghiệp vụ có số tiền lớn, tiến hành kiểm tra tính liên tục, đúng kỳ. KTV thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tham chiếu thông tin đã được kiểm toán của KTV thực hiện phần hành thành phẩm, phải thu… Nhằm tránh sự trùng lặp không cần thiết trong quy trình kiểm toán, đồng thời tiết kiệm được thời gian và chi phí.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
- KTV rà soát, xem xét lại tất cả các bằng chứng đã thu thập được; xem xét các bút toán điều chỉnh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Mặc dù công ty đã có quy trình kiểm toán nhưng Ban Giám đốc đã rất linh hoạt và nhạy bén đối với từng khách hàng khác nhau.
- Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc tất cả hồ sơ kiểm toán đều được lưu lại nên chỉ cần đọc file khách hàng được kiểm toán qua các năm trước lưu lại, KTV tập sự vẫn có thể hiểu và nắm bắt thông tin khách hàng dù chưa từng đi kiểm toán khách hàng đó như:
Tình hình hoạt động, hệ thống KSNB… và học hỏi được kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán niên độ sau. Sau đó, KTV sẽ tổ chức rút kinh nghiệm cho các thành viên trong nhóm nhằm góp phần nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán.
Nhìn chung hiện nay, chất lượng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel đã đáp ứng được yêu cầu của luật kiểm toán, của khách hàng; đủ khả năng để hoàn thành tốt một cuộc kiểm toán yêu cầu về chất lượng và tạo tiền đề vững chắc cho sự phát triển của công ty.
5.2.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm thì hoạt động kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel cũng còn tồn tại một số hạn chế sau:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
- Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng.
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng được công ty thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn Ban Giám đốc và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có nội dung về: Thông tin cơ bản về khách hàng.
Sơ đồ tổ chức Ban lãnh đạo Quá trình phát triển
Các đối tác thường xuyên. Các khoản đầu tư bên ngoài.
Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV ít tiếp cận các thông tin từ sách, báo, internet,… KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của KH nên tính khách quan cho các thông tin thu thập được không cao.
- Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán.
Việc đánh giá hệ thống KSNB mới chỉ dừng ở việc áp dụng bảng câu hỏi cho tất cả các KH, tuy có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhưng chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các KH.
Còn việc đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện theo bảng ước tính mức trọng yếu đã được Immanuel xây dựng sẵn. Thông thường, công việc này được KTV thực hiện dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình. Khi phát hiện ra các sai sót trên BCTC, KTV dựa vào kinh nghiệm của mình để ước lượng xem sai sót đó có điều chỉnh hay không. Nếu
ước lượng theo mức trọng yếu được quy định trước có thể sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán, làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán. Mặc khác, với những KH có doanh thu lớn, KTV không thể căn cứ vào mức trọng yếu này để thực hiện kiểm toán.
Đối với các KH truyền thống, khi bị hạn chế về thời gian kiểm toán, KTV ít tiến hành phỏng vấn lại BGĐ nhằm tìm hiểu thông tin về hệ thống kế toán về hệ thống KSNB mà sử dụng trực tiếp kết quả đánh giá từ năm trước. Do vậy thông tin thu thập được có thể không cập nhật và trong trường hợp này, KTV đã vi phạm nguyên tắc thận trọng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: - Chọn mẫu kiểm toán.
Việc chọn mẫu kiểm toán tại Immanuel chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV. KTV sẽ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ bất thường hoặc phát sinh số tiền lớn. Do vậy, mẫu được chọn không đại diện được tổng thể và không mang được tính chất của tổng thể.
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Tại Immanuel, việc tiếp cận với hệ thống KSNB của đơn vị chỉ dừng lại ở việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm soát, các thử nghiệm kiểm soát hầu như không được thực hiện. Do vậy, sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán vì không có cơ sở đame bảo rằng các ước lượng về mức trọng yếu và rủi ro, cũng như ước lượng ban đầu về phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà KTV sẽ áp dụng là hợp lý.
- Thực hiện thủ tục phân tích
Khi áp dụng các thủ tục phân tích, KTV mới chỉ dừn lại phân tích các chỉ tiêu trong nội bộ đơn vị, chưa chú trọng liên hệ với các chỉ tiêu ngành, nghề nhằm đánh giá mức độ cũng như hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặt bằng chung.
- Thủ tục gửi thư xác nhận ít được thực hiện
Do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, thủ tục này ít đươch KTV áp dụng. chủ yếu KTV thu thập thư xác nhận do KH tự thực hiện. Đặc biệt khi kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, KTV rất ít khi xác nhận địa chỉ của người mau trên hóa đơn bán hàng của đơn vị.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
- Quy định về việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, KTV và các trợ lý kiểm toán nhiều khi không tuân thủ theo đúng chương trình kiểm toán đã xây dựng. Việc đánh tham chiếu
trên giấy tờ làm việc và các tài liệu thu thập được nhiều khi không thống nhất, không theo mẫu mà công ty đã xây dựng. Dẫn đến công tác soát xét gặp nhiều khó khăn và ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán.
Chưa chú trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán. Do hạn chế về thời gian kiểm toán, nên KTV có thể bỏ qua một số thủ tục đã xây dựng trong chương trình kiểm toán.
- Thực hiện các bút toán điều chỉnh
Đối với khoản thuế GTGT đầu ra phản ánh sai thuế suất, KTV đã không tiến hành điều chỉnh theo yêu cầu của KH. Đây là chỉ tiêu phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, do vậy sơ quan thuế sẽ tiến hành bóc tách khoản thuế này khi kiểm tra.
