Chương trình kiểm toán: Công tác đối chiếu:
- Đối chiếu số phát sinh trong năm trên báo cáo kết quả kinh doanh so với sổ cái. - Đối chiếu số phát sinh trong năm trên báo cáo kết quả kinh doanh so với sổ chi tiết. - Đối chiếu giữa sổ cái và sổ chi tiết
- Đối chiếu doanh thu trên sổ sách với tờ khai thuế VAT.
Tổng hợp số liệu trên báo cáo của đơn vị vào giấy tờ làm việc
- Sau khi đối chiếu số phát sinh khớp đúng giữa số trên báo cáo so với số trên sổ sách tiến hành nhập toàn bộ chi tiết số phát sinh vào giấy tờ làm việc (nếu khách hàng có phần mềm hoặc làm trên Excel có thể copy cho thuận tiện)
- Lập và đánh dấu các ký hiệu vào trong giấy tờ làm việc. - Đánh tham chiếu vào giấy tờ làm việc theo quy định.
Thực hiện các thủ tục kiểm toán:
Phân tích:
- Xem xét trong tổng doanh thu của đơn vị bao gồm những loại doanh thu nào trong năm tài chính: Doanh thu bán hàng hoá, doanh thu cung cấp dịch vụ...
- Doanh thu từng loại hình có phù hợp với chi phí phát sinh trong kỳ hay không.
Chọn mẫu:
- Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
- Đối với các khoản giảm trừ doanh thu phải xem xét cụ thể theo chi tiết (xem 100%)
Kiểm tra, thu thập bằng chứng kiểm toán
- Đối với doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ: Kiểm tra hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng (nếu có), biên bản giao nhận hàng hoá, biên bản xác định giá trị dịch vụ cung cấp..., hoá đơn VAT bán hàng, thanh lý hợp đồng...
- Trong trường hợp đơn vị không giải trình đầy đủ hồ sơ doanh thu đã xác định hoặc xác định thừa, thiếu so với hồ sơ doanh thu có thể yêu cầu điều chỉnh tăng hoặc giảm doanh thu theo thực tế. Thu thập tất cả các bằng chứng kiểm toán (yêu cầu đơn vị cung cấp hoặc photocopy) liên quan đến các bút toán điều chỉnh.
Tổng hợp số liệu điều chỉnh nhận xét, kiến nghị tồn tại
- Tất cả các bút toán điều chỉnh liên quan đến tăng, giảm doanh thu đều được tổng hợp trên giấy tờ làm việc
- Nhận xét các tồn tại trong quá trình kiểm tra việc xác định doanh thu của đơn vị (bao gồm những liên quan đến điều chỉnh và không điều chỉnh)
- Đưa ra biện pháp giải quyết các tồn tại để viết thư quản lý.
Những rủi ro kiểm toán thường gặp khi thực hiện phần hành này
- Trong việc xác định doanh thu trong một đơn vị SXKD có thể xảy ra tình trạng đã giao hàng hoặc thực hiện xong dịch vụ (đối với sản xuất công nghiệp, dịch vụ) nhưng không xác định doanh thu mà được chuyển sang năm sau (sai tính đúng kỳ). Phần doanh thu chưa xác định có thể lớn hơn mức trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán.
- Đơn vị xác định doanh thu theo tiền về tài khoản (tức là khi khách hàng chuyển trả tiền đơn vị xác định doanh thu theo đúng bằng số tiền chuyển trả mà không cần quan tâm đến điều kiện xác định doanh thu).
- Sai kỳ…
- Đơn vị tạm tính doanh thu theo hợp đồng hoặc theo xác nhận khối lượng hoàn thành… (tức là doanh thu được xác định khi chưa đủ điều kiện xác định doanh thu).
Phương án xử lý rủi ro:
- Kiểm tra doanh thu đơn vị xác định trong đầu năm sau xem có các khoản doanh thu từ năm trước chuyển sang hay không và có vượt mức trọng yếu hay không từ đó đề nghị đơn vị điều chỉnh cho phù hợp.
- Xem xét hợp đồng kinh tế ký với chủ đầu tư xem điều khoản thanh toán như thế nào để đưa ra ý kiến
- Nếu trong hợp đồng không quy định các điều khoản về việc xác định doanh thu thì yêu cầu đơn vị điều chỉnh (trừ khi việc xác định doanh thu tạm tính được cơ quan thuế chấp nhận).
4.2 Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành thiết kế và thực hiện các thử
nghiệm kiểm soát. Từ kết quả thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm
cơ bản bao gồm: Thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.
