Sau khi hướng dẫn NNT hiểu về chính sách thuế, NNT có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng quy định. Nhằm ngăn chặn và xử lý kịp thời NNT có hành vi vi phạm gian lận thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện chức năng thanh kiểm tra. Quy trình thanh kiểm tra hiện nay thực hiện theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế. Quy trình này quy định rõ công việc phải thực thi và phân công, phân nhiệm rõ ràng giữa các cá nhân trong bộ phận quản lý thu và được thực hiện theo trình tự sau:
Bước 1: Lập kế hoạch thanh kiểm tra
Bước 2: Tổ chức thực hiện phân tích chuyên sâu các DN trong kế hoạch thanh tra kiểm tra (kiểm tra tại cơ quan thuế).
Bước 3: Kiểm tra thanh tra tại trụ sở NNT
Bước 4: Báo cáo kết quả thực hiện thanh kiểm tra (xử lý vi phạm)
Trường hợp NNT có vi phạm cơ quan thuế sẽ áp dụng các chế tài phù hợp để xử lý theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Hình 4.2: Sơ đồ nội dung quy trình thanh kiểm tra
4.2.Thực trạng về công tác kiểm soát rủi ro trong ngành thuế Việt Nam
Luật kiểm toán nhà nước 2015 số 81/2015/QH13 được Quốc hội ban hành, luật này áp dụng cho cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công, kiểm toán nhà nước, cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đối với hoạt động kiểm toán nhà nước. Luật kiểm toán nhà nước 81/2015/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 quy định về trách nhiệm của cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước đối với tính chính xác, trung thực của báo cáo tài chính, bao gồm cả việc căn cứ vào các quy định của pháp luật, xây dựng và duy trì hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp và có hiệu quả.
Trên cơ sở đó, Tổng cục thuế Việt Nam cũng đã chủ động xây dựng và ban hành một số các Quyết định đưa ra các quy trình nhằm hạn chế và kiểm soát rủi ro hiệu quả. Trong đó có 3 quyết định quan trọng sau đây tác giả muốn làm rõ: Thứ nhất, Quyết định 118/QĐ-TCT ngày 26/01/2011 và Quy trình thanh tra kiểm tra nội bộ ngành thuế. Thứ hai, Quyết định 601/QĐ-TCT Về việc ban hành Quy trình
lập kế hoạch Phòng kiểm tra
các tiêu chí đánh giá rủi ro) - Lập danh sách thanh tra, kiểm tra
Phòng Kiểm tra tại trụ sở CQT
- Phân tích hồ sơ khai thuế của NNT
- Yêu cầu NNT cung cấp thông tin giải trình
Thanh tra tại trụ sở NNT
- Ban hành QĐ thanh kiểm tra - Thực hiện thanh kiểm tra - Lập biên bản thanh kiểm tra - Xử lý vi phạm hành chính - Lưu hồ sơ
tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế. Thứ ba, Quyết định 1391/QĐ-TCT Về việc triển khai thí điểm ứng dụng Phân tích thông tin rủi ro của Người nộp thuế để lập kế hoạch thanh tra thuế (TPR). Ba quyết định trên cung cấp khá đầy đủ các quy trình hướng dẫn và kiểm soát các rủi ro trong nội bộ cơ quan thuế cũng như các rủi ro thông tin của người nộp thuế. Hiện tại Cục thuế Bình Dương đang triển khai hệ thống kiểm soát rủi ro theo bộ ba quyết định này. Nội dung của 3 quyết định nêu trên được tóm tắt và trình bày chi tiết tại Phụ lục II.
4.3. Đánh giá tình hình thu thuế TNDN tại Bình Dương qua các năm 4.3.1 Tình hình kinh tế - xã hội tỉnh Bình Dương 4.3.1 Tình hình kinh tế - xã hội tỉnh Bình Dương
Bình Dương thuộc miền Đông Nam Bộ, nằm trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam là một trong những tỉnh có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, phát triển công nghiệp năng động của cả nước.
Vào những năm đầu của thập niên 90, Bình Dương vẫn còn là tỉnh nghèo, cơ cấu kinh tế chủ yếu là nông nghiệp, là một tỉnh thuần nông, người dân nhiều đời gắn bó với ruộng đồng, cây trái, trong khi công nghiệp và dịch vụ còn quá nhỏ bé. Tuy nhiên, từ thời khắc lịch sử 14 năm về trước (năm 2000), Bình Dương đã bắt đầu trỗi dậy với chủ trương đổi mới được cụ thể hóa bằng những chính sách thông thoáng, mở đường cho quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa của địa phương. Bằng việc xây dựng cơ sở hạ tầng, quyết liệt cải thiện môi trường đầu tư, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh, dòng vốn đầu tư trong và ngoài nước ồ ạt chảy về Bình Dương, nhà máy mọc lên khắp nơi, nguồn nhân lực 4 phương quy tụ về... Kinh tế - xã hội của Bình Dương đã có những thành tựu đáng nể thể hiện qua chỉ tiêu GDP của Bình Dương tăng dần qua các năm từ 2011-2015. Cơ cấu kinh tế chuyển dịch mạnh mẽ theo hướng công nghiệp - dịch vụ - nông nghiệp, bộ mặt đô thị hóa đã được hình thành rõ nét. Trong năm 2011 kinh tế của tỉnh tiếp tục có tăng trưởng, tổng sản phẩm trong tỉnh (GDP) tăng 14% so với cùng kỳ. Cơ cấu kinh tế của tỉnh năm 2011 là công nghiệp - dịch vụ - nông nghiệp với tỉ lệ tương ứng là 62,2% - 33,7% - 4%. Đến năm 2015 tổng sản phẩm (GDP) tăng 13,2% so cùng kỳ; trong đó, khu vực công nghiệp tăng 15,8%, nông nghiệp tăng 4%. Qua
(Bảng 4.2) cho thấy năm 2011 GDP chỉ đạt 62.876 tỷ đồng và tăng dần qua các năm đến năm 2015 đạt 121.577 tỷ đồng (tăng 1.93 lần so với năm 2011)
Bảng 4.2: GDP và cơ cấu kinh tế qua các năm của Bình Dương
Đơn vị tính: tỷ đồng
Năm 2011 2012 2013 2014 2015
GDP (tỷ đồng) 62.876 77.488 95.044 107.400 121.577
Nông lâm ngư nghiệp 2.598 2.918 3.152 3.222 3.283
Công nghiệp xây dựng 39.105 48.009 58.341 65.299 73.311
Dịch vụ 21.173 26.561 33.551 38.879 44.983
Cơ cấu kinh tế (%)
Nông lâm ngư nghiệp 4,1 3,8 3,3 3 2,7
Công nghiệp xây dựng 62,2 62,0 61,4 60,8 60,3
Dịch vụ 33,7 34,3 35,3 36,2 37
Nguồn: Báo cáo tình hình phát triển kinh tế-xã hội, quốc phòng - an ninh năm 2011-2015 của UBND tỉnh Bình Dương
4.3.2 Thực trạng hoạt động thu thuế tại Cục thuế tỉnh Bình Dương
Tính đến 31/12/2015 sau khi phân cấp doanh nghiệp về cho Chi cục thuế quản lý để khai thác nguồn thu cho địa phương thì số DN thuộc phạm vi Cục Thuế Bình Dương quản lý là 4.251 DN, trong đó số DN đang hoạt động 4.082 DN, số lượng DN ngừng hoạt động 169 DN.
Bảng 4.3: Bảng số lượng DN hoạt động thuộc Cục Thuế quản lý
Đơn vị tính: doanh nghiệp
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011– 2015 - Cục thuế Bình Dương
Số lượng DN hoạt động trên địa bàn tỉnh Bình Dương do Cục Thuế quản lý trong những năm tới sẽ tăng nhanh. Do số lượng DN được thành lập ngày càng nhiều và còn non trẻ, thiếu kiến thức về thuế nên việc chấp hành nghĩa vụ thuế còn
STT Chỉ tiêu Số lượng 1 Số lượng đối tượng nộp thuế 4.251 2 Số lượng đối tượng nộp thuế đang hoạt động 4.082 3 Số lượng đối tượng nộp thuế ngừng hoạt động 169
nhiều sai sót nên dẫn đến việc quản lý thuế rất phức tạp qua các khâu từ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế và lưu giữ chứng từ sổ sách kế toán.
Số lượng DN tăng nhanh là một thách thức lớn đối với quản lý thu thuế. Nhưng đó chỉ mới là sự phức tạp về số lượng. Trong hiện tại và tương lai, ngành Thuế tỉnh Bình Dương còn phải đối mặt với sự phức tạp của DN ở nhiều tiêu chí khác nhau. Do đó việc quản lý thu thuế vô cùng phức tạp đòi hỏi phải theo dõi chặt chẽ
Tình hình thu ngân sách của Cục thuế Bình Dương
Số liệu được thu thập dưới đây lấy từ số liệu thuế thu được, khoản thất thu thuế tại Cục thuế Bình Dương từ năm 2011 đến năm 2015 trong Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm.[3]
Dựa trên số liệu thu thập được, từ số liệu thuế thu được từ các loại thuế nhỏ được tập hợp theo năm tác giả tiến hành tổng cộng các số liệu đó và đưa vào bảng thực trạng của 05 năm để có thể nhìn rõ hơn sự biến đổi tình hình thu qua các năm thể hiện trong Bảng 4.4.
Dưới đây là những số liệu thực tế tại Cục thuế Bình Dương trong những năm qua được tác giả thu thập và thống kê từ các Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế hàng năm của Cục thuế.
Bảng 4.4: Thống kê Tình hình thu thuế tại Cục thuế Bình Dương
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
Số thứ
tự
Loại thuế
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Dự toán Thực hiện Dự toán Thực hiện Dự toán Thực hiện Dự toán Thực hiện Dự toán Thực hiện I Thuế CTN NQD 8,165,500 8,399,117 10,519,300 10,772,875 11,815,300 11,993,153 12,227,081 13,362,701 12,971,000 14,884,386 1 Thuế GTGT 3,944,350 3,582,462 4,980,710 4,956,802 5,831,550 4,406,625 5,424,451 4,709,736 5,072,055 6,108,183 2 Thuế TNDN 3,169,500 3,984,879 4,448,100 4,219,016 4,705,500 6,288,971 6,072,500 7,424,329 7,262,200 7,396,476 3 Thuế TTĐB 951,110 1,204,874 968,280 1,211,798 1,127,640 882,667 535,100 717,849 492,000 830,139 4 Thuế Môn bài 9,050 7,962 9,110 8,502 10,530 8,569 7,730 7,226 7,095 7,760 5 Thuế tài nguyên 43,790 102,934 97,100 82,838 89,130 95,274 108,400 101,780 95,450 121,320 6 Thu khác 47,700 216,232 16,000 82,289 50,950 89,113 78,900 85,752 42,200 136,761
II Thuế BVMT 615,000 637,593 710,000 618,029 710,000 848,318 1,000,000 898,110 1,087,300 1,585,255
III
CÁC KHOẢN VỀ
IV THUẾ TNCN 1,210,500 1,511,148 2,005,000 2,048,169 2,530,000 2,185,629 2,500,000 2,160,702 2,522,600 2,355,755 TỔNG CỘNG 10,021,500 10,614,382 13,757,800 13,550,243 15,604,800 15,326,021 15,988,141 16,647,252 16,787,400 19,066,819
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011– 2015 - Cục thuế Bình Dương
Theo số liệu thống kê về tình hình thu Ngân sách nhà nước tại Cục thuế Bình Dương trong 05 năm gần đây từ 2011 - 2015 nhìn chung có khá nhiều sự biến động. Từ năm 2011 - 2014 Cục thuế Bình Dương đều vượt chỉ tiêu dự toán pháp lệnh chỉ riêng năm 2012, 2013 Cục thuế Bình Dương chưa hoàn thành dự toán được giao với tỷ lệ đạt 98, 49% năm 2012 và 98,21% dự toán pháp lệnh, nguyên nhân là do tình hình kinh tế xã hội có nhiều yếu tố không thuận lợi, nền kinh tế đối mặt với tình trạng làm phát, thị trường xuất khẩu gặp khó khăn, các DN vẫn chưa thể vượt khó khăn, bên cạnh đó Chính phủ đã có những biện pháp hỗ trợ giúp DN tháo gỡ khó khăn bằng các chính sách miễn giảm thuế đã phần nào ảnh hưởng đến kết quả thu thuế. Trong đó năm 2011 thu được 10,614,382 triệu đồng đạt 105,92% kế hoạch pháp lệnh, năm 2012 thu được 13,550,243 triệu đồng đạt 98,49% dự toán pháp lệnh và bằng 127,66% so cùng kỳ năm trước do chịu sự tác động suy giảm kinh tế trên toàn cầu, nền kinh tế Việt Nam chịu ảnh hưởng không nhỏ, nhiều ngành nghề, lĩnh vực không tìm được khách hàng, năm 2013 thu được 15,326,021 triệu đồng đạt 98,21% dự toán pháp lệnh, năm 2014 thu được 16,647,252 triệu đồng đạt 104,12% dự toán pháp lệnh và bằng 108,12% so cùng kỳ năm trước, năm 2015 thu được 19,066,819 triệu đồng đạt 113,58% dự toán pháp lệnh và bằng 114,53% so cùng kỳ năm trước.
Về Thuế CTN NQD: trong năm 2015 nền kinh tế có sự chuyển biến tích cực
và phục hồi bằng với mức trước khi xảy ra cuộc khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu.
Về Thuế TNCN: Năm 2011 thu NSNN đạt 1.511.148 triệu đồng, đến năm
2012 tăng nhẹ lên 2.048.169 triệu đồng. Năm 2015 Quốc hội thông qua Nghị quyết ban hành về chính sách miễn thuế TNCN trong 6 tháng cuối năm 2015 đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương tiền công và từ kinh doanh ở mức đến 5 triệu đồng số thu không đạt so với dự toán giao chiếm 93,39%.
Về Thuế bảo vệ môi trường: Từ năm 2011 - 2015 tình hình thu thuế tang giảm đột biến, đến năm 2015 tăng 176,51% so với cùng kỳ.
Các khoản thu từ đất: từ năm 2011 - 2015 số thu có tăng nhưng so với dự
toán được giao chỉ có năm 2011 và 2015 thu đạt tương đương 218,11% của năm 2011 và 116,91% của năm 2015.
Bảng 4.5: Thống kê tình hình thu thuế TNDN tại Cục thuế Bình Dương
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
Năm Thực hiện Thuế CTN NQD DTPL Thuế TNDN Thực hiện Thuế TNDN Tỷ lệ Thuế TNDN/ Thuế CTN NQD Tỷ lệ Thuế TNDN thực thu/ DTPL Thuế TNDN Tỷ lệ Tăng trưởng Thuế TNDN 2011 8,165,500 3,169,500 3,984,879 48.80% 125.73% 2012 10,519,300 4,448,100 4,219,016 40.11% 94.85% 5.88% 2013 11,815,300 4,705,500 6,288,971 53.23% 133.65% 49.06% 2014 12,227,081 6,072,500 7,424,329 60.72% 122.26% 18.05% 2015 12,971,000 7,262,200 7,396,476 57.02% 101.85% -0.38%
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011 – 2015 Cục thuế Bình Dương
Qua phân tích ở trên ta có thể thấy được rằng, nguồn thuế từ phía CTN NQD chiếm tỷ lệ rất lớn trong tổng số nguồn thu NSNN. Bao gồm các loại thuế TNDN, GTGT, … Trong đó, thuế TNDN chiếm một tỷ lệ tương đối trong tổng số thuế CTN NQD. Bình quân hàng năm chiếm hơn 40%. Và theo như số liệu tác giả thống kê được từ năm 2011 đến 2015 của Cục thuế Bình Dương (Bảng 4.6) ta có thể thấy được rằng: Thuế TNDN có khá nhiều sự biến động, đặc biệt là năm 2013, nguồn thu ngân sách từ thuế TNDN tăng cao so với năm 2012 và 2011 (khoảng 49% so với năm 2012). Sang năm 2014, bắt đầu có sự chựng lại do giá cả có sự biến động phức tạp, chỉ số giá tiêu dùng tăng, hàng hóa sản xuất trong nước chưa cạnh tranh được với hàng nhập khẩu, nhiều ngành nhiều đơn vị vẫn còn hoạt động cầm chừng. Bên cạnh đó Chính phủ đã ban hành Nghị định giảm 30% thuế TNDN phải nộp trong năm 2014 cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (trừ số thuế tính trên thu nhập từ kinh doanh xổ số, chứng khoán, ngân hàng...). Tình hình này phần nào ảnh hưởng
đến kết quả thu thuế TNDN, tuy vậy việc thu NSNN đối với thuế TNDN vẫn có sự tăng trưởng ở mức 18.05%. Đến năm 2015 nguồn thu ngân sách có tăng trưởng nhẹ, tổng NSNN thu được trong năm 2015 đối với thuế TNDN khoảng 7,396,476 triệu đồng nhưng so với năm 2014 vẫn giảm nhẹ (khoảng 0,38%).
Tình hình kiểm tra tại Cục thuế Bình Dương
Bảng 4.6 : Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNDN của Cục Thuế tỉnh Bình Dương giai đoạn năm 2011-2015
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
Năm
Kiểm tra tại trụ sở
DN Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Số lượng DN Số thuế truy thu và phạt Số lượng DN Số hồ sơ được chấp nhận Số hồ sơ phải điều chỉnh tăng sau khi
kiểm tra Số thuế điều chỉnh 2011 914 244,237 15,668 15,665 3 7,1 2012 1,186 369,281 22,507 22,491 16 51 2013 754 300,469 24,136 24,136 0 0 2014 2,726 358,023 18,437 18,437 0 0 2015 3,004 383,520 18,676 18,676 0 0 Tổng 8,584 1,272,010 99,424 99,405 19 58,7
Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011 – 2015 Cục thuế Bình Dương
Qua bảng số liệu cho thấy số thuế truy thu sau thanh tra, kiểm tra tăng dần qua các năm. Do tình hình kinh tế còn nhiều khó khăn, người nộp thuế tìm mọi cách để gian lận trốn thuế, nợ thuế.
Kết quả kiểm tra tại cơ quan thuế với số lượng hồ sơ chấp nhận tăng qua các năm 2011 là 15.665, năm 2012 là 22.491, năm 2013 là 24.136 hồ sơ, năm 2014 là 18.437 hồ sơ và năm 2015 là 18.676 hồ sơ (các hồ sơ kiểm tra tại cơ quan thuế chủ yếu kê khai chưa đầy đủ thông tin, kê khai chưa đúng nội dung yêu cầu của bảng kê mua vào bán ra). Sau bước kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế là bước kiểm tra tại trụ sở NNT với kết quả năm 2011 là 914 hồ sơ, năm 2012 là 1.186 hồ sơ, năm 2013 là 754 hồ sơ (năm 2013 số hồ sơ giảm rất nhiều do đã chuyển một số DN về Chi cục