3.3.1. Ƣu điểm
Trong số 133 doanh nghiệp đƣợc khảo sát cĩ 100% doanh nghiệp đƣa dự tốn ngân sách vào cơng tác quản lý, điều này giúp cho các cấp quản lý của các doanh nghiệp này cĩ cái nhìn sơ bộ về hoạt động dự tốn cho năm kế hoạch. Một số doanh nghiệp lập dự tốn với sự cộng tác bởi các bộ phận nhƣ bộ phận sản xuất, bộ phận kế tốn, bộ phận kinh doanh. Sau đĩ, Ban giám đốc tổng hợp và đƣa ra kết luận. Với sự phối hợp giữa các bộ phận cĩ liên quan, việc trao đổi thơng tin giữa các bộ phận khi lập dự tốn giúp mọi hoạt động trong doanh nghiệp minh bạch, rõ ràng và nêu cao tinh thần tập thể. Trang thiết bị phục vụ cho việc lập dự tốn hiện đại, một số doanh nghiệp đều thực hiện dự tốn bằng phần mền, mạng nội bộ. Một số doanh nghiệp xem việc lập dự tốn là cơng tác quan trọng trong việc kiểm sốt tài chính nên các bộ phận cĩ liên quan cĩ ý thức rất cao đến báo cáo dự tốn mà họ phụ trách.
3.3.2. Hạn chế
Bên cạnh những doanh nghiệp trang bị phƣơng tiện hiện đại thì tồn tại một số doanh nghiệp lập dự tốn mang tính thủ cơng, lập dự tốn bằng phần mền Excel. Điều này làm cho các nhân viên lập dự tốn khĩ khăn về mặt kỹ thuật, liên kết dữ liệu và tốn kém thời gian. Hầu hết các doanh nghiệp chƣa cĩ bộ phận chuyên trách về cơng tác lập dự tốn, cơng việc dự tốn mang tính kiêm nhiệm. Do đĩ, một số nhân viên phụ trách cơng việc này thƣờng bị quá tải cơng việc phải làm thêm giờ. Các doanh nghiệp đã đƣa dự tốn vào trong cơng tác quản lý nhƣng chƣa đƣợc quan tâm đúng mức, nhà quản lý cấp cao trong cơng ty chƣa thật sự thấy đƣợc tầm quan trọng của dự tốn nên chƣa xây dựng đƣợc quy trình dự tốn phù hợp.
Quy trình dự tốn cịn tồn tại một số vấn đề sau:
- Quy trình dự tốn chƣa xây dựng các bƣớc thực hiện cơng việc một cách cụ thể, chi tiết.
- Việc lập dự tốn chỉ xét đến nhân tố bên trong, chỉ căn cứ vào dữ liệu quá khứ, chƣa nghiên cứu tác động của các yếu tố bên ngồi nhƣ: trƣợt giá, biến động của nền kinh tế (sự thay đổi tỷ giá, chính sách thuế, lạm phát…) dẫn đến doanh thu và kết quả kinh doanh khơng chính xác.
Do vậy, dự tốn ngân sách chƣa thực sự hiệu quả và chƣa phát huy đƣợc tác dụng. Cơng tác kế tốn quản trị chƣa đƣợc quan tâm nên cơng tác lập dự tốn chƣa đƣợc chuyên mơn hĩa, nhân viên lập dự tốn chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của các báo cáo dự tốn trong việc kiểm sốt nguồn lực của DN.
3.3.3. Nguyên nhân
3.3.3.1. Nguyên nhân khách quan
Chính sách kế tốn của Nhà nƣớc mang tính khuơn khổ, can thiệp quá sâu vào hoạt động quản lý của doanh nghiệp. Điều này ảnh hƣởng đến xử lý, cung cấp thơng tin của doanh nghiệp. Hoạt động của doanh nghiệp chỉ thiên về cung cấp thơng tin kế tốn tài chính, việc áp dụng kế tốn quản trị trong doanh nghiệp cịn mang tính hạn chế. Từ đĩ, doanh nghiệp chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của cơng tác kế tốn quản trị cũng nhƣ cơng tác lập dự tốn ngân sách. Các tổ chức đào tạo chƣa xem trọng và trang bị cho ngƣời học những kỹ năng cần thiết về dự tốn, hoặc chỉ truyền đạt kiến thức mang tính lý thuyết, chƣa đƣợc thực hành lập dự tốn của
một đơn vị cụ thể, dẫn đến khĩ khăn trong việc áp dụng tại các doanh nghiệp. Các tổ chức nghề nghiệp, tƣ vấn kế tốn cịn thiếu, chƣa khuyến khích cũng nhƣ hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc lập dự tốn.
3.3.3.2. Nguyên nhân chủ quan
Cơng tác tổ chức kế tốn quản trị tại các doanh nghiệp chƣa thật sự đƣợc chú trọng, bộ máy kế tốn chủ yếu làm kế tốn tài chính. Trình độ quản lý của các nhà quản trị cịn hạn chế, chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của dự tốn, dẫn đến nội dung của báo cáo chƣa đƣợc phát huy, chƣa đƣợc lập một cách cĩ hệ thống. Khả năng phân tích của nhân viên cịn yếu, thụ động trong cơng việc, lệ thuộc vào sự hƣớng dẫn của cấp trên, chƣa đƣa ra đƣợc những đề xuất, ý kiến tham mƣu cho Ban lãnh đạo doanh nghiệp. Khả năng tài chính của các doanh nghiệp cịn hạn chế, doanh nghiệp phải cân nhắc những vấn đề cần ƣu tiên thực hiện trƣớc. Do đĩ, đầu tƣ trang thiết bị phục vụ cho cơng tác dự tốn chƣa đƣợc quan tâm, gây khĩ khăn trong việc xử lý số liệu và cung cấp báo cáo.
Tĩm tắt chƣơng 3
Trong chƣơng III tác giả đã tập chung nghiên cứu.
Tổng kết các kết quả đƣợc cơng bố thơng qua nghiên cứu của nhiều tác giả nhƣ: Thomas P. Edmonds, Cindy D. Edmonds, Bor – Yi Tsay (2000), Dale C.Morse, Jerold L.Zimmerman(1997), Charles T. Horngren, George Foster, Srikant M. Datar, Howard D. Teall (2003)…, đƣợc cơng bố rộng rãi trên thế giới và ứng dụng thành cơng trong thực tế.
Đi sâu vào phân tích và đánh giá thực trạng DTNS ở Việt Nam trong thời gian qua trên nhiều phƣơng diện: nguồn nhân lực, mơ hình dự tốn, hệ thống báo cáo dự tốn, thời điểm dự tốn,…tại các DNSX đang niêm yết trên Sở giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh. Bằng phƣơng pháp phân tích, kiểm định sự phù hợp tác giả đã phát hiện và đƣa ra sự bất cập của DTNS ở nƣớc ta hiện nay.
Những nội dung tổng kết, phân tích và đánh giá kết quả nghiên cứu trƣớc đây và thực trạng DTNS ở Việt Nam, đặt biệt là phát hiện những mặt tồn tại dẫn đến nhận thức hạn chế về DTNS đã tạo lập cơ sở thực tiễn để vận dụng mơ hình DTNS phù hợp với các DNSX tại Việt Nam. Đồng thời đƣa ra những kiến nghị để tạo ra những thuận lợi cho đổi mới phƣơng pháp và nâng cao nhận thức, vai trị, tầm quan trọng của DTNS ở nƣớc ta sẽ đƣợc trình bày trong chƣơng 4 và 5.
CHƢƠNG 4
LỰA CHỌN CÁC YẾU TỐ CHO MƠ MÌNH DTNS
Trong chƣơng 2 và chƣơng 3 đã trình bày một cách cĩ hệ thống về DTNS, những kinh nghiệm trên thế giới cũng nhƣ thực trạng ở Việt Nam hiện nay. Từ đĩ thấy đƣợc những mặt thuận lợi và hạn chế của DTNS trong các DNSX hiện nay. Làm nảy sinh sự cần thiết phải vận dụng mơ hình DTNS và các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả DTNS trong các DNSX ở Việt Nam.
4.1. Định hƣớng và mục tiêu vận dụng mơ hình DTNS.
Căn cứ vào những yêu cầu chủ yếu của DTNS: Chế độ chính sách nhà nƣớc
Cơ sở vật chất
Tổ chức cơng tác kế tốn Nguồn nhân lực
Quy trình dự tốn
4.2. Xây dựng mơ hình DTNS cho các DNSX. 4.2.1. Mơ hình: 4.2.1. Mơ hình: Trong đĩ: : hằng số. : Chế độ chính sách nhà nƣớc : Cơ sở vật chất : Tổ chức cơng tác kế tốn : Nguồn nhân lực : Quy trình dự tốn : Dự tốn ngân sách
: Sai số (các yếu tố khơng quan sát đƣợc hay các yếu tố khác ít tác
4.2.2. Kiểm định thang đo.
Sử dụng Cronbach Alpha để kiểm định dữ liệu nghiên cứu, trƣớc khi phân tích các nhân tố (EFA). Cronbach Alpha cho phép loại bỏ các biến khơng phù hợp trong mơ hình nghiên cứu đồng thời kiểm tra các biến quan sát và biến độc lập. Các biến quan sát sử dụng thang đo Likert 5 mức độ, từ 1 đến 5 với quy ƣớc nhƣ sau:
1 = “Rất kém”. 2 = “Kém”. 3 = “Trung bình”. 4 = “Tốt”.
5 = “Rất tốt”.
Qua kiểm định Cornbach Alpha, mơ hình cĩ 6 thang đo đảm bảo chất lƣợng tốt với 24 biến đặc trƣng.
Bảng 4.1: Các biến đặc trƣng và thang đo chất lƣợng tốt
STT Thang đo Biến đặc trưng Cornbach Alpha của thang đo 1 CDCSNN CDCSNN1, CDCSNN2, CDCSNN3, CDCSNN4, CDCSNN5 0,745 2 CSVC CSVC1, CSVC2, CSVC3 0,713 3 TCCTKT TCCTKT1, TCCTKT2, TCCTKT3, TCCTKT4, TCCTKT5 0,814 4 NNL NNL1, NNL2, NNL3, NNL4 0,712 5 QTDT QTDT1, QTDT2, QTDT3, QTDT4 0,733 6 DTNS DTNS1, DTNS2, DTNS3 0,838
4.2.3. Thực hiện phân tích nhân tố khám phá 4.2.3.1. Phân tích hệ thống kiểm định EFA. 4.2.3.1. Phân tích hệ thống kiểm định EFA.
Kiểm định tính thích hợp của EFA và kiểm định tƣơng quan của các biến quan sát trong thƣớc đo đại diện.
Bảng 4.2: Kiểm định KMO và Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. .670 Bartlett's Test of Sphericity Approx. Chi-Square 1078.010
df 190
Sig. .000
Trong bảng trên cho ta thấy rằng KMO = 0.670, thỏa mãn điều kiện 0,5 < KMO < 1, phân tích nhân tố khám phá là thích hợp cho dữ liệu thực tế. Mặt khác, ta nhận thấy rằng kiểm định Bartlett cĩ Sig. < 0,05, các biến quan sát cĩ tƣơng quan tuyến tính với nhân tố đại diện.
Kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố. (Phụ lục 4.1)
Cột Cumulative cho biết trị số phƣơng sai trích là 68,826%. Điều này cĩ nghĩa là 68,826% thay đổi các nhân tố đƣợc giải thích bởi các biến quan sát. (thành phần của Factor).
4.2.3.2. Kết quả của mơ hình EFA. (Phụ lục: 4.2)
Phụ lục 4.2 cho ta thấy các biến đặc trƣng đều cĩ hệ số nhân tố (Factor loading) lớn hơn 0,55. Cĩ 6 nhân tố đại diện cho DTNS với các biến đặc trƣng của nhân tố đƣợc sắp xếp lại khác với mơ hình lý thuyết ban đầu 5 nhân tố.
Nhƣ vậy, qua các kiểm định chất lƣợng thang đo và các kiểm định của mơ hình EFA, nhân diện cĩ 6 thang đo đại diện cho các yếu tố tác động đến DTNS và 1 thang đo đại diện cho DTNS với 19 biến đặc trƣng. Mơ hình mới đƣợc viết lại với các biến đƣợc giải thích ở bảng sau:
Bảng 4.3: Mơ hình điều chỉnh qua kiểm định Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá STT Thang đo Biến đặc trưng Giải thích thang đo 1 TCCTKT (X1) TCCTKT1, TCCTKT2, TCCTKT3, TCCTKT4, TCCTKT5 Tổ chức cơng tác kế tốn 2 CĐCSNN (X2) CĐCSNN1, CĐCSNN2, CĐCSNN3 Chếđộ chính sách nhà nước
3 NNL (X3) NNL2, NNL3, NNL4 Nguồn nhân lực
4 QTDT (X4) QTDT1, QTDT2, QTDT3 Quy trình dự tốn
5 CSVC (X5) CSVC1, CSVC2, CSVC3 Cơ sở vật chất
6 MTDT (X6) CĐCSNN4, NNL1 Mơi trường dự tốn
7 DTNS (Y) DTNS1, DTNS2, DTNS3 Dự tốn ngân sách
4.2.4. Phân tích hồi quy đa biến. 4.2.4.1. Phân tích các kiểm định. 4.2.4.1. Phân tích các kiểm định.
Kiểm định hệ số hồi quy
Bảng 4.4: Hệ số hồi quy Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0.6494 0.0059 110.7761 0.0000 X1 0.0012 0.0060 0.0044 0.2042 0.8385 X2 0.0225 0.0071 0.0811 3.1725 0.0019 X3 (0.0208) 0.0071 (0.0752) (2.9468) 0.0038 X4 0.0645 0.0059 0.2330 10.9265 0.0000 X5 0.2236 0.0030 0.8106 74.8155 0.0000 X6 0.4826 0.0107 0.4852 44.9521 0.0000 a. Dependent Variable: Y
Bảng 4.4 cho chúng ta kết quả cột Sig. cho thấy. Biến X1 cĩ Sig. > 0.05. Nên yếu tố này tƣơng quan với DTNS khơng cĩ ý nghĩa với độ tin cậy 95%. Các biến X2, X3, X4, X5, X6 tƣơng quan cĩ ý nghĩa với DTNS với độ tin cậy 95%.
Bảng 4.5: Tĩm tắt mơ hình Mo del R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics Durbin- Watson R Square Change F Change df1 df2 Sig. F Change 1 .993a .986 .985 .03313496 .986 1446.061 6 126 .000 1.595 a. Predictors: (Constant), X6, X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: Y
Trong bảng trên ta thấy rằng: R2
hiệu chỉnh là 0,985. Nhƣ vậy, 98,5% thay đổi của DTNS đƣợc giải thích bởi các biến độc lập của mơ hình.
- Mức độ phù hợp của mơ hình.
Bảng 4.6: Phân tích phƣơng sai
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
1 Regression 9.526 6 1.588 1.446E3 .000a
Residual .138 126 .001
Total 9.664 132
a. Predictors: (Constant), X6, X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: Y
Ta thấy rằng trong bảng phân tích phƣơng sai hệ số Sig. < 0,01, cĩ thể kết luận rằng mơ hình đƣa ra phù hợp với dữ liệu thực tế. Hay nĩi cách khác, các biến độc lập cĩ tƣơng quan tuyến tính với biến phụ thuộc với mức độ tin cậy 99%.
- Kiểm định phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. (Phụ lục: 4.3)
Sử dụng Spearman. Xác định giá trị tuyệt đối phần dƣ đƣợc chuẩn hĩa. Cho kết quả tất cả các biến X1, X2, X3, X4, X5, X6 cĩ mức ý nghĩa Sig. > 0.05. Nhƣ vậy, kiểm định Spearman cho biết phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. Và các biến cĩ ý nghĩa thống kê gồm X1, X2, X3, X4, X5, X6.
4.2.5. Thảo luận kết quả mơ hình.
Sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo tác giả tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA nhằm tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu và đƣợc sử dụng
để tìm mối quan hệ giữa các biến quan sát với nhau. Trong phân tích nhân tố khám phá, trị số KMO là chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố.Trị số KMO phải cĩ giá trị trong khoảng từ 0.5 đến 1 thì phân tích mới thích hợp, cịn nếu nhƣ trị số này nhỏ hơn 0.5 thì phân tích nhân tố cĩ khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu. Một phần quan trọng trong bảng kết quả phân tích nhân tố là ma trận nhân tố (Component Matrix) hay ma trận nhân tố khi các nhân tố đƣợc xoay (Rotated Component Matrix). Ma trận nhân tố chứa các hệ số biểu diễn các biến chuẩn hĩa bằng các nhân tố. Những hệ số tải nhân tố (Factor Loading) biểu diễn tƣơng quan giữa các biến cĩ liên quan chặt chẽ với nhau. Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp trích nhân tố Principal Components và cách xoay Varimax nên các hệ số tải nhân tố phải cĩ trọng số lến hơn 0.55 thì mới đạt yêu cầu. Một vấn đề quan trọng tiếp theo tác giả tiến hành phân tích hồi quy đa biến, mục đích để nhận diện các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS.. Trong quá trình hồi quy tác giả tiến hành kiểm định hệ số hồi quy và mức độ phù hợp của mơ hình thơng qua kiểm định phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. Nếu kết quả hồi quy cho ý nghĩa Sig.>0.05 thì loại các biến này. Vì các yếu tố này tƣơng quan khơng cĩ ý nghĩa với DTNS. Nếu Sig.<0.05 nhận các kết quả này. Đồng thời nếu R2
hiệu chỉnh giải thích sự thay đổi của các biến độc lập. Mặt khác tác giả phân tích phƣơng sai nếu Sig.<0.01 thì kết luận rằng mơ hình đƣa ra phù hợp với dữ liệu thực tế.
- Hệ số hồi quy chƣa chuẩn hĩa: Biến X1 cĩ hệ số 0.0012, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “tổ chức cơng tác kế tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0012 điểm. Biến X2 cĩ hệ số 0.00225, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “chế độ chính sách nhà nƣớc” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.00225 điểm. Biến X3 cĩ hệ số -0.0208, quan hệ ngƣợc chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “nguồn nhân lực” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ giảm đi 0.0208 điểm. Biến X4 cĩ hệ số 0.0645, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “quy trình dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0645 điểm. Biến X5 cĩ hệ số 0.2236, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “cơ sở vật chất” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng
thêm 0.2236 điểm. Biến X6 cĩ hệ số 0.4826 quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “mơi trƣờng dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.4826 điểm.
- Hệ số hồi quy chuẩn hĩa: Thơng qua hệ số hồi quy chuẩn hĩa xác định vị trí ảnh hƣởng của các biến độc lập. Nhƣ vậy, thơng qua các kiểm định cĩ thể khẳng định rằng các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS đƣợc xếp theo thứ tự tầm quan trọng là:
Bảng 4.7: Vị trí quan trọng của các yếu tố
STT Biến độc lập Giá trị tuyệt đối %
1 Tổ chức cơng tác kế tốn (X1) 0.0012 0.16