Sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo tác giả tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA nhằm tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu và đƣợc sử dụng
để tìm mối quan hệ giữa các biến quan sát với nhau. Trong phân tích nhân tố khám phá, trị số KMO là chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố.Trị số KMO phải cĩ giá trị trong khoảng từ 0.5 đến 1 thì phân tích mới thích hợp, cịn nếu nhƣ trị số này nhỏ hơn 0.5 thì phân tích nhân tố cĩ khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu. Một phần quan trọng trong bảng kết quả phân tích nhân tố là ma trận nhân tố (Component Matrix) hay ma trận nhân tố khi các nhân tố đƣợc xoay (Rotated Component Matrix). Ma trận nhân tố chứa các hệ số biểu diễn các biến chuẩn hĩa bằng các nhân tố. Những hệ số tải nhân tố (Factor Loading) biểu diễn tƣơng quan giữa các biến cĩ liên quan chặt chẽ với nhau. Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp trích nhân tố Principal Components và cách xoay Varimax nên các hệ số tải nhân tố phải cĩ trọng số lến hơn 0.55 thì mới đạt yêu cầu. Một vấn đề quan trọng tiếp theo tác giả tiến hành phân tích hồi quy đa biến, mục đích để nhận diện các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS.. Trong quá trình hồi quy tác giả tiến hành kiểm định hệ số hồi quy và mức độ phù hợp của mơ hình thơng qua kiểm định phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. Nếu kết quả hồi quy cho ý nghĩa Sig.>0.05 thì loại các biến này. Vì các yếu tố này tƣơng quan khơng cĩ ý nghĩa với DTNS. Nếu Sig.<0.05 nhận các kết quả này. Đồng thời nếu R2
hiệu chỉnh giải thích sự thay đổi của các biến độc lập. Mặt khác tác giả phân tích phƣơng sai nếu Sig.<0.01 thì kết luận rằng mơ hình đƣa ra phù hợp với dữ liệu thực tế.
- Hệ số hồi quy chƣa chuẩn hĩa: Biến X1 cĩ hệ số 0.0012, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “tổ chức cơng tác kế tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0012 điểm. Biến X2 cĩ hệ số 0.00225, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “chế độ chính sách nhà nƣớc” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.00225 điểm. Biến X3 cĩ hệ số -0.0208, quan hệ ngƣợc chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “nguồn nhân lực” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ giảm đi 0.0208 điểm. Biến X4 cĩ hệ số 0.0645, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “quy trình dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0645 điểm. Biến X5 cĩ hệ số 0.2236, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “cơ sở vật chất” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng
thêm 0.2236 điểm. Biến X6 cĩ hệ số 0.4826 quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “mơi trƣờng dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.4826 điểm.
- Hệ số hồi quy chuẩn hĩa: Thơng qua hệ số hồi quy chuẩn hĩa xác định vị trí ảnh hƣởng của các biến độc lập. Nhƣ vậy, thơng qua các kiểm định cĩ thể khẳng định rằng các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS đƣợc xếp theo thứ tự tầm quan trọng là:
Bảng 4.7: Vị trí quan trọng của các yếu tố
STT Biến độc lập Giá trị tuyệt đối %
1 Tổ chức cơng tác kế tốn (X1) 0.0012 0.16 2 Chế độ chính sách nhà nƣớc (X2) 0.0225 2.91 3 Nguồn nhân lực (X3) 0.0208 2.69 4 Quy trình dự tốn (X4) 0.0645 8.34 5 Cơ sở vật chất (X5) 0.2236 28.90 6 Mơi trƣờng dự tốn (X6) 0.4826 62.38 Tổng số 0.7736 100.00
Nhƣ vậy, biến “mơi trƣờng dự tốn” đĩng gĩp 48,26%, biến “cơ sở vật chất” đĩng gĩp 22,36%, biến “quy trình dự tốn” đĩng gĩp 6,45%, biến “chế độ chính sách nhà nƣớc” đĩng gĩp 2,25%, biến “nguồn nhân lực” đĩng gĩp 2,08% và biến “tổ chức cơng tác kế tốn” đĩng gĩp 0,12%. Nhƣ vậy, thơng qua kiểm định, cĩ thể khẳng định thứ tự ảnh hƣởng đến DTNS là MTDT, CSVC, QTDT, CĐCSNN, NNL, TCCTKT.
Tĩm tắt chƣơng 4
Từ những bất cập về thực trạng DTNS ở các DNSX tại Việt Nam và những bài học kinh nghiệm từ các kết quả nghiên cứu trƣớc đây, trong chƣơng 4 tác giả đã tập chung nghiên cứu những nội dung chủ yếu sau:
Lựa chọn mơ hình nghiên cứu dựa trên khảo sát 133 doanh nghiệp đang niêm yết trên Sở giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh.
Để thấy đƣợc tính khả thi của mơ hình, và cách tiếp cận mơ hình DTNS trong các DNSX tác giả tiến hành kiểm định mơ hình, diển đạt, mã hĩa thang đo…Từ đĩ tìm ra các nhân tố ảnh hƣởng trực tiếp đến DTNS.
Sử dụng phần mềm SPSS để chứng minh các thang đo sử dụng trong mơ hình ảnh hƣởng đến DTNS tại các DNSX tại Việt Nam.
Các kết quả phân tích trong chƣơng 4 đều dựa trên luận cứ khoa học và phù hợp với điều kiện kinh tế đang chuyển đổi ở Việt Nam hiện nay, đồng thời là cơ sở để tác giả đề xuất các giải pháp nhằm vận dụng mơ hình DTNS ở chƣơng 5.
CHƢƠNG 5
NHỮNG BIỆN PHÁP NHẰM VẬN DỤNG MƠ HÌNH DỰ TỐN NGÂN SÁCH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 5.1. Quan điểm triển khai mơ hình DTNS tại các DNSX.
5.1.1. Phù hợp với mơi trƣờng hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNSX.
Mơi trƣờng kinh doanh cĩ ảnh hƣởng trực tiếp đến việc lập dự tốn ngân sách, cũng chính là cơng việc quan trọng của kế tốn quản trị.Các DNSX thƣờng muốn đƣa ra một kế hoạch chi tiết, cụ thể nhằm thực hiện cĩ hiệu quả các mục tiêu đặt ra. Nhƣng để phát triển đƣợc thì đỏi hỏi các nhà quản trị phải cĩ tầm nhìn và nắm bắt đƣợc chiến lƣợc kinh doanh để vƣợt qua các rào cản về cạnh tranh trên thị trƣờng và DTNS là cơng cụ giúp các DNSX cĩ thể kiểm sốt tốt chi chí và nâng cao năng lực cạnh tranh trong nền kinh tế thị trƣờng. DTNS đƣợc lập xuất phát từ nhu cầu tự thân của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp kiểm sốt và giảm phí. Tuy nhiên, dự tốn ngân sách gắn liền với hoạt động của kế tốn quản trị và phải tuân thủ các quy định về pháp luật về kế tốn theo sự hƣớng dẫn của nhà nƣớc.
5.1.2. Phù hợp với đặc điểm và quy mơ của các DNSX.
Hiện tại các doanh nghiệp khảo sát cĩ lập dự tốn nhƣng các báo cáo này chƣa thực sự phát huy vai trị của nĩ. Việc xây dựng mơ hình DTNS dựa trên quan điểm cân đối giữa lợi ích và chi phí, cĩ nghĩa là chi phí cho việc lập dự tốn ngân sách tại các doanh nghiệp phải đảm bảo mang lại lợi ích kinh tế chung. Mơ hình DTNS dựa trên sự phân tích các nhân tố tác động trực tiếp đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bao gồm các yếu tố bên trong (cơ sở vật chất, con ngƣời, tổ chức cơng tác kế tốn…) và các yêu tố bên ngồi (chế độ chính sách của nhà nƣớc, sự biến động của nền kinh tế, lạm phát…) nĩi chung là mơi trƣờng dự tốn. Đồng thời mang tính chất kế thừa hệ thống báo cáo dự tốn cũ.
5.2. Mục tiêu và nguyên tắc vận dụng mơ hình DTNS. 5.2.1. Mục tiêu vận dụng mơ hình DTNS. 5.2.1. Mục tiêu vận dụng mơ hình DTNS.
Mơ hình DTNS phải cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích cho các đối tƣợng sử dụng và mang tính chất lƣợng cao để doanh nghiệp kiểm sốt và tiết kiệm nguồn lực tài chính. Từ đĩ, nâng cao hiệu quả hoạt động và hiệu quả quản lý của các
doanh nghiệp. Các báo cáo dự tốn đƣợc thiết kế một cách đơn giản, dễ hiểu, phản ánh đúng tiềm năng của doanh nghiệp. Các chỉ tiêu phản ánh trong báo cáo phản ánh đầy đủ thơng tin, phù hợp với yêu cầu quản trị của từng doanh nghiệp. DTNS giúp truyền đạt thơng tin, mục tiêu và chiến lƣợc đến các bộ phận, nhằm tiết kiệm chi phí, tránh lãng phí nguồn lực của doanh nghiệp. Đồng thời, DTNS làm cơ sở cho việc đánh giá kết quả thực hiện cơng việc ở các bộ phận trong doanh nghiệp.
5.2.2. Nguyên tắc vận dụng mơ hình DTNS.
Mơ hình DTNS phải thu hút đƣợc mọi bộ phận trong doanh nghiệp tham gia. Các bộ phận cùng phối hợp để đƣa ra các chỉ tiêu phù hợp, thơng tin cung cấp mang tính thực tế và chính xác hơn. DTNS đƣợc lập trên cơ sở đảm bảo tính linh hoạt, phải đƣợc thực hiện liên tục, khơng chỉ tiến hành lập dự tốn cho năm kế hoạch mà phải thƣờng xuyên theo dõi ngân sách, so sánh với thực tế để điều chỉnh ngân sách kịp thời. Ngồi các số liệu trong quá khứ, doanh nghiệp dự báo dựa vào sự tác động của các yếu tố bên ngồi (tỷ giá, lạm phát) và đây là các yếu tố khơng chắc chắn nên báo cáo dự tốn phải đảm bảo tính linh hoạt là rất cần thiết để cĩ thể điều chỉnh khi cĩ sự thay đổi ngồi dự định.
Mơ hình DTNS xây dựng trên cơ sở hƣớng đến mục tiêu, chiến lƣợc của doanh nghiệp. Điều này giúp cho hoạt động của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả hơn.
5.3. Các giải pháp đề xuất vận dụng mơ hình DTNS. 5.3.1. Hồn thiện mơ hình dự tốn 5.3.1. Hồn thiện mơ hình dự tốn
Lựa chọn mơ hình lập dự tốn phù hợp cĩ ảnh hƣởng trực tiếp đến việc lập dự tốn và tác dụng của dự tốn trong hoạch định và kiểm sốt các hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy, để báo cáo dự tốn trong doanh nghiệp hiệu quả thì trƣớc hết doanh nghiệp phải lựa chọn mơ hình dự tốn phù hợp với quy mơ hoạt động, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức quản lý của mình. Kết quả khảo sát chƣơng 4 cho thấy các DNSX đã lập DTNS nhƣng theo mơ hình từ trên xuống là chƣa phù hợp với thực tại. Đây cũng là một cản trở trong việc kiểm sốt chi phí của doanh nghiệp. Tác giả đề xuất mơ hình dự tốn thơng tin từ dƣới lên.
Lập dự tốn theo mơ hình này rất thống, hầu nhƣ mọi việc đều để cho các bộ phận tự quyết định. Ngƣời trực tiếp tham gia trong cơng tác lập dự tốn của doanh nghiệp thì số liệu sẽ chính xác hơn và thực tế hơn. Tâm lý chung thì mọi ngƣời sẽ thích làm những gì do chính mình đặt ra, vì vậy dự tốn mang tính khả thi cao và kéo mọi ngƣời trong tổ chức cùng hƣớng đến mục tiêu chung của tổ chức. Việc để cho các bộ phận tự lập dự tốn của bộ phận mình sẽ phát huy tích cực vai trị kiểm tra của dự tốn, buộc mọi ngƣời trong tổ chức phấn đấu đạt đƣợc kế hoạch do chính mình lập ra. Nếu các bộ phận khơng đạt đƣợc các chỉ tiêu nhƣ trong dự tốn thì họ chỉ cĩ thể trách mình chứ khơng đổ lỗi cho bất kỳ ai đƣợc.
Dự tốn theo mơ hình này rất phù hợp với các DTSX đang niêm yết trên Sở giao dịch Chứng Khốn Hồ Chí Minh, vì thể hiện sự phân quyền trong quản lý. Tuy nhiên nhƣợc điểm lớn nhất của mơ hình này chính là việc để cho các bộ phận tự định dự tốn của mình nên cĩ thể xảy ra tình trạng lập dự tốn thấp hơn năng lực thật sự mà họ cĩ thể thực hiện đƣợc. Lúc này dự tốn khơng phát huy đƣợc tính tích cực của nĩ mà cịn làm trì truệ các hoạt động sản xuất, lãng phí tài nguyên và năng lực của doanh nghiệp, khơng khai thác hết khả năng tiềm năng của doanh nghiệp.
Vì vậy nhà quản lý cấp cao cần kiểm tra, cân nhắc kỹ lƣỡng trƣớc khi chấp nhận ngân sách tự định của cấp dƣới. Nếu cĩ những khoản mục nào đáng nghi ngờ thì phải thảo luận với quản lý các cấp dƣới cho đến khi đạt đƣợc sự chấp thuận.
5.3.2. Hồn thiện báo cáo DTNS trong các DNSX.
Theo kết quả khảo sát cho thấy các DNSX cĩ lập dự tốn nhƣng hệ thống báo cáo của họ chƣa đầy đủ để phản hết các nguồn lực cũng nhƣ dự báo đầy đủ các chỉ tiêu thực hiện trong năm kế hoạch. Do đĩ, tác giả đề xuất xây dựng các báo cáo dự tốn cho các doanh nghiệp nhƣ sau:
Cụ thể, dự tốn ngân sách thực hiện thơng qua 3 giai đoạn sau: - Giai đoạn 1: Chuẩn bị dự tốn ngân sách
Trong giai đoạn này cần xác định mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp thơng qua cuộc hợp với cán bộ quản lý của từng phịng ban, mục tiêu phải mang tính phát triển và phù hợp với thực tế của doanh nghiệp. Chuẩn bị nhân sự cho việc lập dự tốn, phân cơng ai, bộ phận nào tham gia vào giai đoạn, cơng việc cụ thể. Tránh tình trạng lập dự tốn khi cơng việc quá tải, do hầu hết các nhân viên lập dự
tốn phải đảm nhiệm cơng việc khác.
- Giai đoạn 2: Soạn thảo ngân sách
Bộ phận chuyên trách dự tốn cung cấp các biểu mẫu về dự tốn cho các bộ phận liên quan đến việc lập dự tốn. Các bộ phận cĩ liên quan tiến hành soạn thảo ngân sách cho bộ phận mình và nộp báo cáo dự tốn đã soạn thảo về bộ phận chuyên trách, bộ phận chuyên trách kiểm tra, tổng hợp điều chỉnh để hồn thành dự tốn cho cả doanh nghiệp. Sau khi hồn thành các báo cáo dự tốn, bộ phận chuyên trách chuyển cho BLĐ DN xem xét tính hợp lý của dự tốn. DN tiến hành họp xét duyệt dự tốn với sự tham gia của trƣởng các bộ phận liên quan để hạn chế tính thiếu khả thi và khơng phản ánh năng lực thực tế của doanh nghiệp. Sau cuộc họp này, báo cáo dự tốn đƣợc cơng bố chính thức cho các bộ phận để tổ chức thực hiện.
- Giai đoạn 3: Theo dõi dự tốn ngân sách
Trong quá trình hoạt động bộ phận chuyên trách về dự tốn theo dõi, so sánh và phân tích sự khác biệt giữa kết quả thực tế đạt đƣợc với dự tốn đã lập và kiểm tra những yếu tố bất thƣờng để tiến hành điều chỉnh phù hợp cho các dự tốn kỳ sau. Việc soạn thảo dự tốn hàng năm thƣờng đƣợc bắt đầu vài tháng trƣớc năm kế hoạch (kỳ kế hoạch). Quá trình dự tốn liên quan đến nhiều bƣớc kế tiếp nhau. Để giúp các bộ phận phụ trách cơng việc lập dự tốn ngân sách chủ động, nắm bắt đƣợc các bƣớc thực hiện cơng việc. Tác giả đề xuất các doanh nghiệp cần đƣa ra quy trình lập dự tốn cụ thể và phổ biến đến các bộ phận cĩ liên quan.
5.3.3. Quy trình lập dự tốn trong doanh nghiệp sản xuất
Dự tốn ngân sách ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất là dự tốn tổng thể, liên kết nhiều dự tốn khác nhau. Quy trình dự tốn gồm nhiều bộ phận và nhiều bƣớc thực hiện kế tiếp nhau theo trình tự sau:
Dự tốn tiêu thụ sản phẩm. (Phụ lục 5.1)
Đây là dự tốn quan trọng nhất của hệ thống báo cáo dự tốn của DNSX. Vì dự tốn doanh thu là cơ sở cho hầu hết các dự tốn chức năng khác. Do đĩ, nếu dự tốn doanh thu khơng chính xác thì các dự tốn khác cũng khơng đáng tin cậy. Để lập đƣợc dự tốn doanh thu cần xác định 3 chỉ tiêu: sản lƣợng tiêu thụ, đơn giá, doanh thu dự kiến.
Số lƣợng sản phẩm dự kiến tiêu thụ phải xét đến thị hiếu của ngƣời tiêu dùng trên thị trƣờng (phân theo từng loại sản phẩm, khách hàng, phân khúc thị trƣờng). Khi xác định sản phẩm tiêu thụ, cần xét đến các yếu tố chính sau đây:
- Mức tiêu thụ sản phẩm do doanh nghiệp cung cấp trong quá khứ và xu hƣớng vận động mức tiêu thụ theo thời gian.
- Xu hƣớng phát triển kinh tế ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động. - Các nhân tố tự nhiên, xã hội cĩ tác động đến ngành.