4.2.1. Mơ hình: Trong đĩ: : hằng số. : Chế độ chính sách nhà nƣớc : Cơ sở vật chất : Tổ chức cơng tác kế tốn : Nguồn nhân lực : Quy trình dự tốn : Dự tốn ngân sách
: Sai số (các yếu tố khơng quan sát đƣợc hay các yếu tố khác ít tác
4.2.2. Kiểm định thang đo.
Sử dụng Cronbach Alpha để kiểm định dữ liệu nghiên cứu, trƣớc khi phân tích các nhân tố (EFA). Cronbach Alpha cho phép loại bỏ các biến khơng phù hợp trong mơ hình nghiên cứu đồng thời kiểm tra các biến quan sát và biến độc lập. Các biến quan sát sử dụng thang đo Likert 5 mức độ, từ 1 đến 5 với quy ƣớc nhƣ sau:
1 = “Rất kém”. 2 = “Kém”. 3 = “Trung bình”. 4 = “Tốt”.
5 = “Rất tốt”.
Qua kiểm định Cornbach Alpha, mơ hình cĩ 6 thang đo đảm bảo chất lƣợng tốt với 24 biến đặc trƣng.
Bảng 4.1: Các biến đặc trƣng và thang đo chất lƣợng tốt
STT Thang đo Biến đặc trưng Cornbach Alpha của thang đo 1 CDCSNN CDCSNN1, CDCSNN2, CDCSNN3, CDCSNN4, CDCSNN5 0,745 2 CSVC CSVC1, CSVC2, CSVC3 0,713 3 TCCTKT TCCTKT1, TCCTKT2, TCCTKT3, TCCTKT4, TCCTKT5 0,814 4 NNL NNL1, NNL2, NNL3, NNL4 0,712 5 QTDT QTDT1, QTDT2, QTDT3, QTDT4 0,733 6 DTNS DTNS1, DTNS2, DTNS3 0,838
4.2.3. Thực hiện phân tích nhân tố khám phá 4.2.3.1. Phân tích hệ thống kiểm định EFA. 4.2.3.1. Phân tích hệ thống kiểm định EFA.
Kiểm định tính thích hợp của EFA và kiểm định tƣơng quan của các biến quan sát trong thƣớc đo đại diện.
Bảng 4.2: Kiểm định KMO và Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. .670 Bartlett's Test of Sphericity Approx. Chi-Square 1078.010
df 190
Sig. .000
Trong bảng trên cho ta thấy rằng KMO = 0.670, thỏa mãn điều kiện 0,5 < KMO < 1, phân tích nhân tố khám phá là thích hợp cho dữ liệu thực tế. Mặt khác, ta nhận thấy rằng kiểm định Bartlett cĩ Sig. < 0,05, các biến quan sát cĩ tƣơng quan tuyến tính với nhân tố đại diện.
Kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố. (Phụ lục 4.1)
Cột Cumulative cho biết trị số phƣơng sai trích là 68,826%. Điều này cĩ nghĩa là 68,826% thay đổi các nhân tố đƣợc giải thích bởi các biến quan sát. (thành phần của Factor).
4.2.3.2. Kết quả của mơ hình EFA. (Phụ lục: 4.2)
Phụ lục 4.2 cho ta thấy các biến đặc trƣng đều cĩ hệ số nhân tố (Factor loading) lớn hơn 0,55. Cĩ 6 nhân tố đại diện cho DTNS với các biến đặc trƣng của nhân tố đƣợc sắp xếp lại khác với mơ hình lý thuyết ban đầu 5 nhân tố.
Nhƣ vậy, qua các kiểm định chất lƣợng thang đo và các kiểm định của mơ hình EFA, nhân diện cĩ 6 thang đo đại diện cho các yếu tố tác động đến DTNS và 1 thang đo đại diện cho DTNS với 19 biến đặc trƣng. Mơ hình mới đƣợc viết lại với các biến đƣợc giải thích ở bảng sau:
Bảng 4.3: Mơ hình điều chỉnh qua kiểm định Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá STT Thang đo Biến đặc trưng Giải thích thang đo 1 TCCTKT (X1) TCCTKT1, TCCTKT2, TCCTKT3, TCCTKT4, TCCTKT5 Tổ chức cơng tác kế tốn 2 CĐCSNN (X2) CĐCSNN1, CĐCSNN2, CĐCSNN3 Chếđộ chính sách nhà nước
3 NNL (X3) NNL2, NNL3, NNL4 Nguồn nhân lực
4 QTDT (X4) QTDT1, QTDT2, QTDT3 Quy trình dự tốn
5 CSVC (X5) CSVC1, CSVC2, CSVC3 Cơ sở vật chất
6 MTDT (X6) CĐCSNN4, NNL1 Mơi trường dự tốn
7 DTNS (Y) DTNS1, DTNS2, DTNS3 Dự tốn ngân sách
4.2.4. Phân tích hồi quy đa biến. 4.2.4.1. Phân tích các kiểm định. 4.2.4.1. Phân tích các kiểm định.
Kiểm định hệ số hồi quy
Bảng 4.4: Hệ số hồi quy Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0.6494 0.0059 110.7761 0.0000 X1 0.0012 0.0060 0.0044 0.2042 0.8385 X2 0.0225 0.0071 0.0811 3.1725 0.0019 X3 (0.0208) 0.0071 (0.0752) (2.9468) 0.0038 X4 0.0645 0.0059 0.2330 10.9265 0.0000 X5 0.2236 0.0030 0.8106 74.8155 0.0000 X6 0.4826 0.0107 0.4852 44.9521 0.0000 a. Dependent Variable: Y
Bảng 4.4 cho chúng ta kết quả cột Sig. cho thấy. Biến X1 cĩ Sig. > 0.05. Nên yếu tố này tƣơng quan với DTNS khơng cĩ ý nghĩa với độ tin cậy 95%. Các biến X2, X3, X4, X5, X6 tƣơng quan cĩ ý nghĩa với DTNS với độ tin cậy 95%.
Bảng 4.5: Tĩm tắt mơ hình Mo del R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics Durbin- Watson R Square Change F Change df1 df2 Sig. F Change 1 .993a .986 .985 .03313496 .986 1446.061 6 126 .000 1.595 a. Predictors: (Constant), X6, X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: Y
Trong bảng trên ta thấy rằng: R2
hiệu chỉnh là 0,985. Nhƣ vậy, 98,5% thay đổi của DTNS đƣợc giải thích bởi các biến độc lập của mơ hình.
- Mức độ phù hợp của mơ hình.
Bảng 4.6: Phân tích phƣơng sai
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
1 Regression 9.526 6 1.588 1.446E3 .000a
Residual .138 126 .001
Total 9.664 132
a. Predictors: (Constant), X6, X5, X3, X4, X1, X2 b. Dependent Variable: Y
Ta thấy rằng trong bảng phân tích phƣơng sai hệ số Sig. < 0,01, cĩ thể kết luận rằng mơ hình đƣa ra phù hợp với dữ liệu thực tế. Hay nĩi cách khác, các biến độc lập cĩ tƣơng quan tuyến tính với biến phụ thuộc với mức độ tin cậy 99%.
- Kiểm định phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. (Phụ lục: 4.3)
Sử dụng Spearman. Xác định giá trị tuyệt đối phần dƣ đƣợc chuẩn hĩa. Cho kết quả tất cả các biến X1, X2, X3, X4, X5, X6 cĩ mức ý nghĩa Sig. > 0.05. Nhƣ vậy, kiểm định Spearman cho biết phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. Và các biến cĩ ý nghĩa thống kê gồm X1, X2, X3, X4, X5, X6.
4.2.5. Thảo luận kết quả mơ hình.
Sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo tác giả tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA nhằm tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu và đƣợc sử dụng
để tìm mối quan hệ giữa các biến quan sát với nhau. Trong phân tích nhân tố khám phá, trị số KMO là chỉ số dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố.Trị số KMO phải cĩ giá trị trong khoảng từ 0.5 đến 1 thì phân tích mới thích hợp, cịn nếu nhƣ trị số này nhỏ hơn 0.5 thì phân tích nhân tố cĩ khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu. Một phần quan trọng trong bảng kết quả phân tích nhân tố là ma trận nhân tố (Component Matrix) hay ma trận nhân tố khi các nhân tố đƣợc xoay (Rotated Component Matrix). Ma trận nhân tố chứa các hệ số biểu diễn các biến chuẩn hĩa bằng các nhân tố. Những hệ số tải nhân tố (Factor Loading) biểu diễn tƣơng quan giữa các biến cĩ liên quan chặt chẽ với nhau. Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp trích nhân tố Principal Components và cách xoay Varimax nên các hệ số tải nhân tố phải cĩ trọng số lến hơn 0.55 thì mới đạt yêu cầu. Một vấn đề quan trọng tiếp theo tác giả tiến hành phân tích hồi quy đa biến, mục đích để nhận diện các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS.. Trong quá trình hồi quy tác giả tiến hành kiểm định hệ số hồi quy và mức độ phù hợp của mơ hình thơng qua kiểm định phƣơng sai phần dƣ khơng đổi. Nếu kết quả hồi quy cho ý nghĩa Sig.>0.05 thì loại các biến này. Vì các yếu tố này tƣơng quan khơng cĩ ý nghĩa với DTNS. Nếu Sig.<0.05 nhận các kết quả này. Đồng thời nếu R2
hiệu chỉnh giải thích sự thay đổi của các biến độc lập. Mặt khác tác giả phân tích phƣơng sai nếu Sig.<0.01 thì kết luận rằng mơ hình đƣa ra phù hợp với dữ liệu thực tế.
- Hệ số hồi quy chƣa chuẩn hĩa: Biến X1 cĩ hệ số 0.0012, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “tổ chức cơng tác kế tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0012 điểm. Biến X2 cĩ hệ số 0.00225, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “chế độ chính sách nhà nƣớc” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.00225 điểm. Biến X3 cĩ hệ số -0.0208, quan hệ ngƣợc chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “nguồn nhân lực” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ giảm đi 0.0208 điểm. Biến X4 cĩ hệ số 0.0645, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “quy trình dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.0645 điểm. Biến X5 cĩ hệ số 0.2236, quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “cơ sở vật chất” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng
thêm 0.2236 điểm. Biến X6 cĩ hệ số 0.4826 quan hệ cùng chiều với biến DTNS. Nhƣ vậy khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “mơi trƣờng dự tốn” tăng thêm 1 điểm thì kết quả DTNS sẽ tăng thêm 0.4826 điểm.
- Hệ số hồi quy chuẩn hĩa: Thơng qua hệ số hồi quy chuẩn hĩa xác định vị trí ảnh hƣởng của các biến độc lập. Nhƣ vậy, thơng qua các kiểm định cĩ thể khẳng định rằng các yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS đƣợc xếp theo thứ tự tầm quan trọng là:
Bảng 4.7: Vị trí quan trọng của các yếu tố
STT Biến độc lập Giá trị tuyệt đối %
1 Tổ chức cơng tác kế tốn (X1) 0.0012 0.16 2 Chế độ chính sách nhà nƣớc (X2) 0.0225 2.91 3 Nguồn nhân lực (X3) 0.0208 2.69 4 Quy trình dự tốn (X4) 0.0645 8.34 5 Cơ sở vật chất (X5) 0.2236 28.90 6 Mơi trƣờng dự tốn (X6) 0.4826 62.38 Tổng số 0.7736 100.00
Nhƣ vậy, biến “mơi trƣờng dự tốn” đĩng gĩp 48,26%, biến “cơ sở vật chất” đĩng gĩp 22,36%, biến “quy trình dự tốn” đĩng gĩp 6,45%, biến “chế độ chính sách nhà nƣớc” đĩng gĩp 2,25%, biến “nguồn nhân lực” đĩng gĩp 2,08% và biến “tổ chức cơng tác kế tốn” đĩng gĩp 0,12%. Nhƣ vậy, thơng qua kiểm định, cĩ thể khẳng định thứ tự ảnh hƣởng đến DTNS là MTDT, CSVC, QTDT, CĐCSNN, NNL, TCCTKT.
Tĩm tắt chƣơng 4
Từ những bất cập về thực trạng DTNS ở các DNSX tại Việt Nam và những bài học kinh nghiệm từ các kết quả nghiên cứu trƣớc đây, trong chƣơng 4 tác giả đã tập chung nghiên cứu những nội dung chủ yếu sau:
Lựa chọn mơ hình nghiên cứu dựa trên khảo sát 133 doanh nghiệp đang niêm yết trên Sở giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh.
Để thấy đƣợc tính khả thi của mơ hình, và cách tiếp cận mơ hình DTNS trong các DNSX tác giả tiến hành kiểm định mơ hình, diển đạt, mã hĩa thang đo…Từ đĩ tìm ra các nhân tố ảnh hƣởng trực tiếp đến DTNS.
Sử dụng phần mềm SPSS để chứng minh các thang đo sử dụng trong mơ hình ảnh hƣởng đến DTNS tại các DNSX tại Việt Nam.
Các kết quả phân tích trong chƣơng 4 đều dựa trên luận cứ khoa học và phù hợp với điều kiện kinh tế đang chuyển đổi ở Việt Nam hiện nay, đồng thời là cơ sở để tác giả đề xuất các giải pháp nhằm vận dụng mơ hình DTNS ở chƣơng 5.
CHƢƠNG 5
NHỮNG BIỆN PHÁP NHẰM VẬN DỤNG MƠ HÌNH DỰ TỐN NGÂN SÁCH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 5.1. Quan điểm triển khai mơ hình DTNS tại các DNSX.
5.1.1. Phù hợp với mơi trƣờng hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNSX.
Mơi trƣờng kinh doanh cĩ ảnh hƣởng trực tiếp đến việc lập dự tốn ngân sách, cũng chính là cơng việc quan trọng của kế tốn quản trị.Các DNSX thƣờng muốn đƣa ra một kế hoạch chi tiết, cụ thể nhằm thực hiện cĩ hiệu quả các mục tiêu đặt ra. Nhƣng để phát triển đƣợc thì đỏi hỏi các nhà quản trị phải cĩ tầm nhìn và nắm bắt đƣợc chiến lƣợc kinh doanh để vƣợt qua các rào cản về cạnh tranh trên thị trƣờng và DTNS là cơng cụ giúp các DNSX cĩ thể kiểm sốt tốt chi chí và nâng cao năng lực cạnh tranh trong nền kinh tế thị trƣờng. DTNS đƣợc lập xuất phát từ nhu cầu tự thân của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp kiểm sốt và giảm phí. Tuy nhiên, dự tốn ngân sách gắn liền với hoạt động của kế tốn quản trị và phải tuân thủ các quy định về pháp luật về kế tốn theo sự hƣớng dẫn của nhà nƣớc.
5.1.2. Phù hợp với đặc điểm và quy mơ của các DNSX.
Hiện tại các doanh nghiệp khảo sát cĩ lập dự tốn nhƣng các báo cáo này chƣa thực sự phát huy vai trị của nĩ. Việc xây dựng mơ hình DTNS dựa trên quan điểm cân đối giữa lợi ích và chi phí, cĩ nghĩa là chi phí cho việc lập dự tốn ngân sách tại các doanh nghiệp phải đảm bảo mang lại lợi ích kinh tế chung. Mơ hình DTNS dựa trên sự phân tích các nhân tố tác động trực tiếp đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bao gồm các yếu tố bên trong (cơ sở vật chất, con ngƣời, tổ chức cơng tác kế tốn…) và các yêu tố bên ngồi (chế độ chính sách của nhà nƣớc, sự biến động của nền kinh tế, lạm phát…) nĩi chung là mơi trƣờng dự tốn. Đồng thời mang tính chất kế thừa hệ thống báo cáo dự tốn cũ.
5.2. Mục tiêu và nguyên tắc vận dụng mơ hình DTNS. 5.2.1. Mục tiêu vận dụng mơ hình DTNS. 5.2.1. Mục tiêu vận dụng mơ hình DTNS.
Mơ hình DTNS phải cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích cho các đối tƣợng sử dụng và mang tính chất lƣợng cao để doanh nghiệp kiểm sốt và tiết kiệm nguồn lực tài chính. Từ đĩ, nâng cao hiệu quả hoạt động và hiệu quả quản lý của các
doanh nghiệp. Các báo cáo dự tốn đƣợc thiết kế một cách đơn giản, dễ hiểu, phản ánh đúng tiềm năng của doanh nghiệp. Các chỉ tiêu phản ánh trong báo cáo phản ánh đầy đủ thơng tin, phù hợp với yêu cầu quản trị của từng doanh nghiệp. DTNS giúp truyền đạt thơng tin, mục tiêu và chiến lƣợc đến các bộ phận, nhằm tiết kiệm chi phí, tránh lãng phí nguồn lực của doanh nghiệp. Đồng thời, DTNS làm cơ sở cho việc đánh giá kết quả thực hiện cơng việc ở các bộ phận trong doanh nghiệp.
5.2.2. Nguyên tắc vận dụng mơ hình DTNS.
Mơ hình DTNS phải thu hút đƣợc mọi bộ phận trong doanh nghiệp tham gia. Các bộ phận cùng phối hợp để đƣa ra các chỉ tiêu phù hợp, thơng tin cung cấp mang tính thực tế và chính xác hơn. DTNS đƣợc lập trên cơ sở đảm bảo tính linh hoạt, phải đƣợc thực hiện liên tục, khơng chỉ tiến hành lập dự tốn cho năm kế hoạch mà phải thƣờng xuyên theo dõi ngân sách, so sánh với thực tế để điều chỉnh ngân sách kịp thời. Ngồi các số liệu trong quá khứ, doanh nghiệp dự báo dựa vào sự tác động của các yếu tố bên ngồi (tỷ giá, lạm phát) và đây là các yếu tố khơng chắc chắn nên báo cáo dự tốn phải đảm bảo tính linh hoạt là rất cần thiết để cĩ thể điều chỉnh khi cĩ sự thay đổi ngồi dự định.
Mơ hình DTNS xây dựng trên cơ sở hƣớng đến mục tiêu, chiến lƣợc của doanh nghiệp. Điều này giúp cho hoạt động của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả hơn.
5.3. Các giải pháp đề xuất vận dụng mơ hình DTNS. 5.3.1. Hồn thiện mơ hình dự tốn 5.3.1. Hồn thiện mơ hình dự tốn
Lựa chọn mơ hình lập dự tốn phù hợp cĩ ảnh hƣởng trực tiếp đến việc lập dự tốn và tác dụng của dự tốn trong hoạch định và kiểm sốt các hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy, để báo cáo dự tốn trong doanh nghiệp hiệu quả thì trƣớc hết doanh nghiệp phải lựa chọn mơ hình dự tốn phù hợp với quy mơ hoạt động, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức quản lý của mình. Kết quả khảo sát chƣơng 4 cho thấy các DNSX đã lập DTNS nhƣng theo mơ hình từ trên xuống là chƣa phù hợp với thực tại. Đây cũng là một cản trở trong việc kiểm sốt chi phí của doanh nghiệp. Tác giả đề xuất mơ hình dự tốn thơng tin từ dƣới lên.
Lập dự tốn theo mơ hình này rất thống, hầu nhƣ mọi việc đều để cho các