3.2.1.1. Mục tiêu khảo sát.
DNSX hoạt động với mơ hình Tổng cơng ty đang niêm yết trên sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh. Mục tiêu cụ thể nhƣ sau:
- Tìm hiểu tình hình tổ chức cơng tác kế tốn tại các DNSX. - Tìm hiểu thực trạng lập dự tốn ngân sách tại các DNSX.
- Tìm ra những nguyên nhân dẫn đến yếu kém trong cơng tác lập dự tốn tại các DNSX từ đĩ đề xuất mơ hình dự tốn mới nhằm hồn thiện hệ thống DTNS tại các DNSX.
3.2.1.2. Nội dung khảo sát.
Những nội dung thu thập đƣợc từ quá trình khảo sát là những thơng tin hữu ích nhằm giải quyết các vấn đề đã đƣợc đặt ra liên quan đến thực trạng lập dự tốn ngân sách của các DNSX. Do đĩ, nội dung khảo sát của đề tài cụ thể nhƣ sau:
Thơng tin chung về các doanh nghiệp khảo sát:
- Loại hình tổ chức, chức năng kinh doanh của doanh nghiệp
- Quy mơ vốn và lao động của DN (tổng số lao động, tổng số vốn kinh doanh)
Tình hình lập dự tốn ngân sách tại các DNSX.
- Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn của doanh nghiệp, nhƣ: tổ chức bộ máy kế tốn, hình thức kế tốn, chế độ kế tốn DN đang áp dụng.
- Thực trạng lập dự tốn tại các DNSX , nhƣ: mơ hình dự tốn, mơi trƣờng lập dự tốn, quy trình lập dự tốn, các báo cáo dự tốn.
- Đánh giá cơng tác lập dự tốn tại các DN.
3.2.1.3. Đối tƣợng khảo sát và phạm vi khảo sát.
Đối tƣợng khảo sát: Đối tƣợng đƣợc tiến hành khảo sát là vấn đề về DTNS. Việc chọn mẫu khảo sát dựa vào chức năng kinh doanh của DN. Các doanh nghiệp đƣợc khảo sát bao gồm tất cả các DNSX hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty và đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh.
Phạm vi khảo sát: Khảo sát việc lập dự tốn ngân sách tại các DNSX hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty và đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh.
Thời gian tiến hành khảo sát từ tháng 08 đến tháng 10 năm 2013. Danh sách các DN đƣợc khảo sát. (Phụ lục 3.1) .
3.2.1.4. Phƣơng pháp thiết kế bảng câu hỏi.
Đề tài nghiên cứu thực hiện bằng cách điều tra thơng tin qua bảng câu hỏi. Đo đĩ, nội dung trong bảng câu hỏi phải thể hiện đƣợc đầy đủ các thơng tin cần thu thập với những nội dung đã đƣợc đề cập nhƣ trên. Tác giả đã cố gắng thiết kế bảng câu hỏi với những vấn đề chung nhất, mang tính phổ biến ở nhiều doanh nghiệp và sử dụng ngơn ngữ chuyên dụng để cĩ thể thu thập đƣợc những thơng tin hữu ích phục vụ cho mục đích nghiên cứu. Cấu trúc bảng câu hỏi gồm 24 câu hỏi.
Nội dung mỗi câu hỏi giúp ngƣời đƣợc phỏng vấn trả lời một cách thuận tiện và nhanh nhất. Các câu hỏi trong bảng khảo sát đƣợc thiết kế dƣới dạng các biến quan sát sử dụng thang đo Likert 5 mức độ, từ 1 đến 5. Với quy ƣớc là: 1 = “Rất kém”, 2 = “Kém”, 3 = “Trung bình”, 4 = “Tốt”, 5 = “Rất tốt”. (Phụ lục 3.2)
3.2.1.5. Phƣơng pháp phỏng vấn.
Nhằm đáp ứng nhu cầu thu thập thơng tin sát thực để phục vụ cho mục đích nghiên cứu, đồng thời đảm bảo tính khả thi khi thực hiện mơ hình tác giả đã chọn 2 hình thức phỏng vấn là phỏng vấn trực tiếp và phỏng vấn bằng thƣ điện tử. Trong đĩ, chủ yếu là phỏng vấn trực tiếp, một số doanh nghiệp khơng thuận tiện cho phỏng vấn trực tiếp, tác giả đã chọn phƣơng pháp phỏng vấn bằng thƣ điện tử. Kết quả khảo sát cho thấy dung lƣợng mẫu đã giảm từ 140 doanh nghiệp xuống cịn 133 doanh nghiệp. Trong đĩ, số lƣợng doanh nghiệp sản xuất là 99, số lƣợng doanh nghiệp thƣơng mại là 8, doanh nghiệp dịch vụ là 14, doanh nghiệp hỗn hợp là 12. Với dung lƣợng khảo sát nhƣ trên vẫn đảm bảo tính đại diện của mẫu trong thống kê.
3.2.1.6. Phƣơng pháp xử lý dữ liệu.
Dữ liệu trong bảng câu hỏi khảo sát đƣợc xử lý bằng phần mềm xử lý dữ liệu trong thống kê SPSS phiên bản 18.0.
Các bảng câu hỏi sau khi tập hợp lại, tác giả tiến hành làm sạch dữ liệu, kiểm tra lại thơng tin, nếu cần tiến hành phỏng vấn bổ sung hoặc loại bỏ bảng câu hỏi thiếu quá nhiều thơng tin hay thơng tin khơng phù hợp. Sau khi kiểm tra xong, tác giả tiến hành nhập liệu.
Phần mềm SPSS sẽ cho ra kết quả thống kê, mơ tả bao gồm Cronbach Alpha, EFA để lập các bảng tần số thể hiện số quan sát, tỷ lệ phần trăm, bảng tổng hợp
phân tích các dữ liệu, kiểm định đối với các thang đo định lƣợng làm cơ sở phân tích và đƣa ra các giải pháp phù hợp.
Cronbach Alpha: Kiểm tra độ tin cậy của thang đo. Một biến tiềm ẩn hay nhân tố ảnh hƣởng đƣợc đo lƣờng bằng nhiều biến quan sát (gọi là thang đo). Các biến quan sát cùng đo lƣờng một nhân tố ảnh hƣởng vì thế chúng phải tƣơng quan với nhau. Cronbach Alpha là phƣơng pháp tiếp cận kiểm tra độ tin cậy đƣợc sử dụng phổ biến nhất. Các nhân tố ảnh hƣởng đến dự tốn ngân sách sẽ đƣợc đƣa vào kiểm tra độ tin cậy. Các nhân tố chỉ đạt khi hệ số Cronbach Alpha nằm trong khoảng 0.6< Cronbach AlPha<0.9 và Tƣơng quan giữa biến và tổng (Corrected Item – Total Correlation) > 0.3.
Sử dụng Exploratory Factor Analysis (EFA) để kiểm tra sự hội tụ của các biến. Phân tích nhân tố khám phá là một phƣơng pháp phân tích thống kê dùng để rút gọn một tập gồm nhiều biến quan sát phụ thuộc lẫn nhau thành các nhân tố ít hơn để chúng cĩ ý nghĩa hơn nhƣng vẫn chứa đựng hầu hết nội dung thơng tin của tập biến ban đầu. Điều kiện để phân tích nhân tố nhƣ sau:
- Hệ số KMO (Kaiser-Mayer-Olkin) ≥ 0.5 và mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett’test sig ≤ 0.05.
- Hệ số tải nhân tố (Factor Loading) > 0.4, nếu biến quan sát nào cĩ hệ số tải nhân tố < 0.4 sẽ bị loại.
- Thang đo đƣợc chấp nhận khi tổng phƣơng sai trích ≥ 0.5.
- Hệ số Eigenvalue > 1. Nếu khi chạy ra các nhân tố mà khơng đƣợc nhƣ những nhân tố ban đầu thì mã hĩa lại câu hỏi cho phù hợp.
3.2.2. Thực trạng lập DNSX hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty và đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh. đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh.
Cuộc khảo sát đã thu thập đƣợc các thơng tin liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, vấn đề lập dự tốn, mơ hình dự tốn, quy trình và các nhân tố tác động đến việc lập dự tốn của các DNSX hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty và đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh. Từ đĩ, đánh giá các ƣu và nhƣợc điểm cịn tồn tại để đƣa ra mơ hình DTNS phù hợp nhằm vận dụng cơng tác DTNS tại các DNSX hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty và đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh.
Từ kết quả khảo sát cho thấy, trong tổng số 133 doanh nghiệp khảo sát cĩ 100% doanh nghiệp đều lập dự tốn.
Một số mặt tồn tại và hạn chế trong cơng tác lập dự tốn tại các DN đang niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khốn TP. Hồ Chí Minh.
Nguồn nhân lực
Cơng tác lập dự tốn địi hỏi ngƣời lập dự tốn phải cĩ đủ hiểu biết, kinh nghiệm, khả năng dự đốn các khoản chi phí cĩ thể phát sinh. Nhƣng qua khảo sát cho thấy nhiên viên lập dự tốn ở các doanh nghiệp cĩ trình độ chuyên mơn và kỹ năng về cơng tác lập dự tốn cịn hạn chế, một số nhân viên mới chƣa cĩ kinh nghiệm vẫn cho phụ trách cơng việc này dẫn đến báo cáo dự tốn khơng hiệu quả, chỉ lập mang chính đối phĩ. Khơng đƣa ra đƣợc kết quả dự báo và tham mƣu cho việc ra quyết định của các nhà quản lý.
Ngồi ra, do ảnh hƣởng của bộ máy tổ chức cơng tác kế tốn, các doanh nghiệp quá chú trọng đến cơng tác kế tốn tài chính, chƣa quan tâm đến hoạt động của kế tốn quản trị nên các báo cáo kế tốn quản trị chƣa đƣợc khai thác triệt để.
Quy trình dự tốn
Đa số các doanh nghiệp lập dự tốn nhƣng quy trình lập dự tốn ngân sách chƣa rõ ràng, cụ thể, dẫn đến việc nhân viên lập dự tốn làm việc máy mĩc, chỉ đảm trách mỗi cơng việc mình đƣợc giao phĩ, khơng nắm bắt đƣợc tầm quan trọng của báo cáo dự tốn trong việc kiểm sốt nguồn lực của doanh nghiệp. Đây cũng chính là nguyên nhân dẫn đến tình trạng khơng chủ động trong cơng việc của nhân viên, làm việc mang tính đối phĩ.
Mơ hình dự tốn
Mơ hình lập dự tốn ở các DNSX chƣa phù hợp. Đa số các doanh nghiệp áp dụng mơ hình thơng tin từ trên xuống thì khơng hợp lý, các chỉ tiêu do sếp nghiên cứu rồi khốn cho các bộ phận thực hiện. Điều này dẫn đến các chỉ tiêu dự tốn mang tính áp đặt, khơng phản ánh đƣợc tình hình thực tế của doanh nghiệp.
Hệ thống báo cáo dự tốn
Hệ thống báo cáo dự tốn của các doanh nghiệp chƣa đầy đủ, cịn thiếu các báo cáo quan trọng nhƣ dự tốn thu tiền, dự tốn chi tiền,... Điều này cho thấy các doanh nghiệp chƣa phản ánh hết các nguồn lực thơng qua cơng cụ dự tốn, làm cho
việc kiểm sốt lợi ích và chi phí chƣa hiệu quả. Thời điểm lập dự tốn
Báo cáo dự tốn thực hiện cho năm kế hoạch đƣợc lập vào thời điểm cuối năm. Đây là thời điểm các doanh nghiệp phải hồn chỉnh báo cáo tài chính, quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… Điều này làm cho ngƣời phụ trách dự tốn cơng việc bị quá tải, phải làm thêm giờ, thậm chí cịn làm thêm cả ngày nghỉ.
Theo dõi và đánh giá dự tốn
Cơng tác theo dõi dự tốn chƣa tốt, các doanh nghiệp chỉ quan tâm đến việc lập dự tốn, chƣa quan tâm đến việc theo dõi, đánh giá và điều chỉnh dự tốn.
Ngồi ra, khi lập dự tốn doanh nghiệp cịn chú ý đến các yếu tố nhƣ lạm phát, thị hiếu, chính sách pháp luật nhà nƣớc… đế cĩ sự điều chỉnh phù hợp, kịp thời. Về phƣơng tiện lập dự tốn Bên cạnh các doanh nghiệp sử dụng phần mềm hiện đại (phần mềm chuyên dụng, mạng nội bộ) để xử lý dữ liệu, vẫn cịn tồn tại một số doanh nghiệp chƣa quan tâm đến việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác quản lý, sử dụng các phần mềm lạc hậu làm ảnh hƣởng đến thời gian và hiệu quả của báo cáo dự tốn.
3.3. Đánh giá thực trạng lập dự tốn ngân sách tại DNSX. 3.3.1. Ƣu điểm 3.3.1. Ƣu điểm
Trong số 133 doanh nghiệp đƣợc khảo sát cĩ 100% doanh nghiệp đƣa dự tốn ngân sách vào cơng tác quản lý, điều này giúp cho các cấp quản lý của các doanh nghiệp này cĩ cái nhìn sơ bộ về hoạt động dự tốn cho năm kế hoạch. Một số doanh nghiệp lập dự tốn với sự cộng tác bởi các bộ phận nhƣ bộ phận sản xuất, bộ phận kế tốn, bộ phận kinh doanh. Sau đĩ, Ban giám đốc tổng hợp và đƣa ra kết luận. Với sự phối hợp giữa các bộ phận cĩ liên quan, việc trao đổi thơng tin giữa các bộ phận khi lập dự tốn giúp mọi hoạt động trong doanh nghiệp minh bạch, rõ ràng và nêu cao tinh thần tập thể. Trang thiết bị phục vụ cho việc lập dự tốn hiện đại, một số doanh nghiệp đều thực hiện dự tốn bằng phần mền, mạng nội bộ. Một số doanh nghiệp xem việc lập dự tốn là cơng tác quan trọng trong việc kiểm sốt tài chính nên các bộ phận cĩ liên quan cĩ ý thức rất cao đến báo cáo dự tốn mà họ phụ trách.
3.3.2. Hạn chế
Bên cạnh những doanh nghiệp trang bị phƣơng tiện hiện đại thì tồn tại một số doanh nghiệp lập dự tốn mang tính thủ cơng, lập dự tốn bằng phần mền Excel. Điều này làm cho các nhân viên lập dự tốn khĩ khăn về mặt kỹ thuật, liên kết dữ liệu và tốn kém thời gian. Hầu hết các doanh nghiệp chƣa cĩ bộ phận chuyên trách về cơng tác lập dự tốn, cơng việc dự tốn mang tính kiêm nhiệm. Do đĩ, một số nhân viên phụ trách cơng việc này thƣờng bị quá tải cơng việc phải làm thêm giờ. Các doanh nghiệp đã đƣa dự tốn vào trong cơng tác quản lý nhƣng chƣa đƣợc quan tâm đúng mức, nhà quản lý cấp cao trong cơng ty chƣa thật sự thấy đƣợc tầm quan trọng của dự tốn nên chƣa xây dựng đƣợc quy trình dự tốn phù hợp.
Quy trình dự tốn cịn tồn tại một số vấn đề sau:
- Quy trình dự tốn chƣa xây dựng các bƣớc thực hiện cơng việc một cách cụ thể, chi tiết.
- Việc lập dự tốn chỉ xét đến nhân tố bên trong, chỉ căn cứ vào dữ liệu quá khứ, chƣa nghiên cứu tác động của các yếu tố bên ngồi nhƣ: trƣợt giá, biến động của nền kinh tế (sự thay đổi tỷ giá, chính sách thuế, lạm phát…) dẫn đến doanh thu và kết quả kinh doanh khơng chính xác.
Do vậy, dự tốn ngân sách chƣa thực sự hiệu quả và chƣa phát huy đƣợc tác dụng. Cơng tác kế tốn quản trị chƣa đƣợc quan tâm nên cơng tác lập dự tốn chƣa đƣợc chuyên mơn hĩa, nhân viên lập dự tốn chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của các báo cáo dự tốn trong việc kiểm sốt nguồn lực của DN.
3.3.3. Nguyên nhân
3.3.3.1. Nguyên nhân khách quan
Chính sách kế tốn của Nhà nƣớc mang tính khuơn khổ, can thiệp quá sâu vào hoạt động quản lý của doanh nghiệp. Điều này ảnh hƣởng đến xử lý, cung cấp thơng tin của doanh nghiệp. Hoạt động của doanh nghiệp chỉ thiên về cung cấp thơng tin kế tốn tài chính, việc áp dụng kế tốn quản trị trong doanh nghiệp cịn mang tính hạn chế. Từ đĩ, doanh nghiệp chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của cơng tác kế tốn quản trị cũng nhƣ cơng tác lập dự tốn ngân sách. Các tổ chức đào tạo chƣa xem trọng và trang bị cho ngƣời học những kỹ năng cần thiết về dự tốn, hoặc chỉ truyền đạt kiến thức mang tính lý thuyết, chƣa đƣợc thực hành lập dự tốn của
một đơn vị cụ thể, dẫn đến khĩ khăn trong việc áp dụng tại các doanh nghiệp. Các tổ chức nghề nghiệp, tƣ vấn kế tốn cịn thiếu, chƣa khuyến khích cũng nhƣ hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc lập dự tốn.
3.3.3.2. Nguyên nhân chủ quan
Cơng tác tổ chức kế tốn quản trị tại các doanh nghiệp chƣa thật sự đƣợc chú trọng, bộ máy kế tốn chủ yếu làm kế tốn tài chính. Trình độ quản lý của các nhà quản trị cịn hạn chế, chƣa thấy đƣợc tầm quan trọng của dự tốn, dẫn đến nội dung của báo cáo chƣa đƣợc phát huy, chƣa đƣợc lập một cách cĩ hệ thống. Khả năng phân tích của nhân viên cịn yếu, thụ động trong cơng việc, lệ thuộc vào sự hƣớng dẫn của cấp trên, chƣa đƣa ra đƣợc những đề xuất, ý kiến tham mƣu cho Ban lãnh đạo doanh nghiệp. Khả năng tài chính của các doanh nghiệp cịn hạn chế, doanh nghiệp phải cân nhắc những vấn đề cần ƣu tiên thực hiện trƣớc. Do đĩ, đầu tƣ trang thiết bị phục vụ cho cơng tác dự tốn chƣa đƣợc quan tâm, gây khĩ khăn trong việc xử lý số liệu và cung cấp báo cáo.
Tĩm tắt chƣơng 3
Trong chƣơng III tác giả đã tập chung nghiên cứu.
Tổng kết các kết quả đƣợc cơng bố thơng qua nghiên cứu của nhiều tác giả nhƣ: Thomas P. Edmonds, Cindy D. Edmonds, Bor – Yi Tsay (2000), Dale C.Morse, Jerold L.Zimmerman(1997), Charles T. Horngren, George Foster, Srikant M. Datar, Howard D. Teall (2003)…, đƣợc cơng bố rộng rãi trên thế giới và ứng dụng thành cơng trong thực tế.
Đi sâu vào phân tích và đánh giá thực trạng DTNS ở Việt Nam trong thời