CHƯƠNG 5: NHỮNG BIỆN PHÁP NHẰM VẬN DỤNG MÔ HÌNH
5.3. Các giải pháp đề xuất vận dụng mô hình DTNS
5.3.3. Quy trình lập dự toán trong doanh nghiệp sản xuất
Dự toán ngân sách ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất là dự toán tổng thể, liên kết nhiều dự toán khác nhau. Quy trình dự toán gồm nhiều bộ phận và nhiều bước thực hiện kế tiếp nhau theo trình tự sau:
Dự toán tiêu thụ sản phẩm. (Phụ lục 5.1)
Đây là dự toán quan trọng nhất của hệ thống báo cáo dự toán của DNSX. Vì dự toán doanh thu là cơ sở cho hầu hết các dự toán chức năng khác. Do đó, nếu dự toán doanh thu không chính xác thì các dự toán khác cũng không đáng tin cậy. Để lập đƣợc dự toán doanh thu cần xác định 3 chỉ tiêu: sản lƣợng tiêu thụ, đơn giá, doanh thu dự kiến.
Số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ phải xét đến thị hiếu của người tiêu dùng trên thị trường (phân theo từng loại sản phẩm, khách hàng, phân khúc thị trường).
Khi xác định sản phẩm tiêu thụ, cần xét đến các yếu tố chính sau đây:
- Mức tiêu thụ sản phẩm do doanh nghiệp cung cấp trong quá khứ và xu hướng vận động mức tiêu thụ theo thời gian.
- Xu hướng phát triển kinh tế ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động.
- Các nhân tố tự nhiên, xã hội có tác động đến ngành.
- Các sự kiện chính trị, pháp lý.
- Chương trình khuyến mãi, chiêu thị sẽ thực hiện.
- Tình hình đối thủ cạnh tranh.
- Tình hình thị trường
Đơn giá bán: xác định dựa trên sự tham khảo ý kiến của phòng kế toán tài chính về từng khách hàng.
Sau khi dự kiến số lƣợng tiêu thụ và đơn giá bán, doanh nghiệp xác định doanh thu tiêu thụ theo công thức:
Dự toán doanh thu bán hàng = Số lƣợng dự kiến tiêu thụ x Đơn giá bán
Sau khi dự toán doanh thu lập số tiền thu đƣợc theo từng quý. Dự toán tiền thu đƣợc dựa vào chính sách bán hàng của công ty.
Dự toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc lập cho cả năm. Tùy theo đặc điểm, tổ chức kinh doanh và yêu cầu của quản lý, dự toán năm đƣợc chi tiết cho từng tháng hoặc quý. Chi tiết dự toán bán hàng có thể lập theo từng đơn vị bán hàng hoặc phân khúc thị trường.
Dự toán sản xuất. (Phụ lục 5.2)
Dự toán sản xuất dựa vào dự toán tiêu thụ (số lƣợng tiêu thụ, số lƣợng dự trữ cho kỳ kế tiếp và tồn kho thành phẩm đầu kỳ). Mục đích của dự toán này là phải tính đƣợc số lƣợng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ nhằm đảm bảo kế hoạch bán ra của kỳ dự toán và tuân thủ chính sách tồn kho của doanh nghiệp. Dự toán sản xuất vừa phải đƣợc xác định cho từng loại sản phẩm trên phạm vi toàn doanh nghiệp, vừa chi tiết cho từng loại sản phẩm ở mỗi đơn vị sản xuất theo từng tháng, quý và năm. Theo công thức.
Khối lượng sản phẩm cần
sản xuất
=
Khối lượng tiêu thụ kế
hoạch
+
Tồn kho thành phẩm
cuối kỳ
-
Tồn kho thành phẩm
đầu kỳ
Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp. (Phụ lục 5.3)
Dự toán NVL trực tiếp căn cứ vào dự toán sản xuất và định mức NVL do bộ phận sản xuất lậ. Mục đích của dự toán này là xác định từng loại nguyên vật liệu trực tiếp cần mua vào trong kỳ nhằm đảm bảo kế hoạch sản xuất diễn ra liên tục theo tiến độ đã định. Kế toán phải căn cứ vào số lƣợng sản phẩm từng loại sản xuất trong kỳ, định mức tiêu hao từng loại nguyên vật liệu để sản xuất từng loại nguyên vật liệu cụ thể, định mức tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp cuối kỳ, số lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp hiện có đầu kỳ và định mức giá từng loại nguyên vật liệu trực tiếp.
Dự toán này sẽ đƣợc lập chi tiết cho từng bộ phận sản xuất và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp. Công thức xác định một số chỉ tiêu chủ yếu nhƣ sau: Tổng mức tiêu hao lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất từng loại sản phẩm:
Nguyên vật liệu
mua vào =
Khối lượng nguyên vật liệu dùng cho
sản xuất
+
Khối lượng nguyên vật liệu tồn kho
cuối kỳ
-
Khối lượng nguyên vật liệu
tồn kho đầu kỳ
Trong đó:
Khối lượng nguyên vật liệu
dùng cho sản xuất = Khối lượng sản
phẩm sản xuất x Định mức tiêu hao nguyên vật liệu Đồng thời phải phản ảnh đƣợc lịch trình chi tiền để mua nguyên vật liệu.
Dự toán nhân công trực tiếp. (Phụ lục 5.4)
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp căn cứ trên dự toán sản xuất. Kế toán dựa vào định mức nhân công trực tiếp từ bộ phận sả xuất, chi phí nhân công trực tiếp phải đƣợc tính sao cho đáp ứng đúng và đủ đối với nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp.
Tổng chi phí giờ công phát
sinh trong kỳ hoạt động = Tổng giờ công x Đơn giá giờ công
Trong đó:
Tổng giờ công = Khối lượng sản phẩm
sản xuất x Định mức giờ công
Dự toán chi phí sản xuất chung. (Phụ lục 5.5)
Dự toán chi phí sản xuất chung do bộ phận kế toán lập. Dự toán sản xuất chung bao gồm biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung. Biến phí sản xuất chung gồm: NVL phục vụ sản xuất, nhiên liệu, các chi phí khác.
Chi phí sản xuất chung
khả biến = Tổng giờ công
(giờ máy…) x Đơn giá phân bổ của 1 giờ công Chi phí sản xuất chung bất biến phải dựa vào kinh nghiệm của kỳ trước.
Đồng thời phản ánh chi tiền cho chi phí sản xuất chung:
Chi phí tiền cho chi phí sản
xuất chung = Tổng chi phí sản xuất
chung - Chi phí khấu hao
Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ. (Phụ lục 5.6) Phản ánh giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm.
Giá thành đơn vị
sản phẩm = Chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công
trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Phản ảnh giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
Giá trị của thành phẩm tồn
kho cuối kỳ = Khối lượng sản phẩm
tồn kho cuối kỳ X Giá thành sản xuất đơn vị
Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý. (Phụ lục 5.7)
Dự toán chi phí bán hàng bao gồm dự toán biến phí bán hàng và định toán định phí bán hàng. Dự toán chi phí bán hàng đƣợc lập cho từng tháng và từng loại sản phẩm. Biến phí bán hàng gồm: chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại sản phẩm, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí bao bì, chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển…Dự toán biến phí bán hàng đƣợc lập dựa vào dự toán tiêu thụ và biến phí bán hàng.
Chi phí bán hàng
và quản lý khả = Khối lượng sản
phẩm tiêu thụ x Đơn giá phân bổ chi phí bán hàng và quản lý khả biến một sản
biến phẩm
Chi phí bán hàng và quản lý bất biến phải dựa vào kinh nghiệm kỳ trước.
Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ là số lƣợng tiêu thụ trên dự toán tiêu thụ. Định phí bán hàng gồm: khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng, chi phí nhân viên quản lý, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí tiếp thị, khuyến mãi, chi phí công tác, chi phí đào tạo…Dự toán định phí bán hàng chính là tổng dự toán định phí bắt buộc định phí quản trị cần thiết cho kỳ bán hàng.
Phản ánh đƣợc chi tiền cho chi phí bán hàng và quản lý.
Chi tiền cho chi phí
bán hàng và quản lý = Tổng chi phí bán
hàng và quản lý - Chi phí khấu hao
Dự toán chi tiền. (Phụ lục 5.8)
Chi tiền cho hoạt động kinh doanh trong kỳ bao gồm: chi mua nguyên vật liệu, thanh toán tiền cho người bán và các chi phí khác phát sinh. Dự toán này được lập dựa vào dự toán nguyên vật liệu và các dự toán chi phí.
Tỷ lệ thanh toán trực tiếp có thể dựa vào chính sách mua hàng của doanh nghiệp và chính sách bán hàng của nhà cung cấp hoặc dựa vào kinh nghiệp kỳ trước để tính.
Dự toán kết quả kinh doanh. (Phụ lục 5.9)
Dự toán kết quả kinh doanh là dự toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong năm kế hoạch. Đây là một trong những dự toán chủ yếu của hệ thống dự toán ngân sách và đƣợc lập theo tháng, sau đó tổng hợp theo cả năm. Dự toán này đƣợc lập căn cứ vào: Dự toán doanh thu, Dự toán chi phí giá vốn, Dự toán chi phí bán hàng, Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp, Dự toán chi phí lãi vay, Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Dự toán cân đối kế toán. (Phụ lục 5.10)
Dự toán bảng cân đối kế toán ƣớc tính tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Dự toán bảng cân đối kế toán đƣợc lập căn cứ vào:
dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng, dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp, dự toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Dự toán cân đối thu – chi (lưu chuyển tiền tệ). (Phụ lục 5.11) Dự toán này ước tính lưu lượng tiền tệ từ các hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp.Dự toán này được lập căn cứ vào: Bảng cân đối kế toán kỳ trước, Dự toán thutiền, Dự toán chi tiền, Dự toán vốn hay kế hoạch đầu tƣ tài sản dài hạn, Dự toán các nguồn tài trợ…