8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.2.1. Khái niệm quản lý thuế TNDN
Khái niệm quản lý:
Trên thực tế tồn tại nhiều cách tiếp cận khái niệm “quản lý”. Thông thƣờng, quản lý đƣợc hiểu đó là quá trình mà chủ thể quản lý sử dụng các công cụ quản lý và phƣơng pháp quản lý thích hợp nhằm điều khiển đối tƣợng quản lý hoạt động và phát triển nhằm đạt đến những mục tiêu đã định.
Khái niệm quản lý thuế TNDN:
Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo ngƣời nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nƣớc theo quy định của pháp luật.
Quản lý thuế TNDN là những công việc vốn có, tất yếu phải thực hiện và trình tự thực hiện các công việc đó để quản lý và thu thuế TNDN vào ngân sách. Các công việc này không phụ thuộc vào ý kiến chủ quan của ngƣời quản lý thuế ở bất cứ chế độ quản lý thuế nào ( Ví dụ: nhiệm vụ tuyên truyền chính sách thuế, kê khai thuế, tính thuế, thu thuế, kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế... là những nhiệm vụ cố hữu của quản lý thuế). Mỗi chức năng, nhiệm vụ
này đƣợc giao cho bộ phận nào thực hiện sẽ thể hiện vai trò tác dụng của bộ phận đó đối với công tác quản lý thuế.
1.2.2. Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN
Quản lý thuế chính là việc thực hiện quá trình hành pháp về thuế. Chính vì vậy, sự cần thiết của quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp cũng xuất phát từ chính vai trò của thuế Thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân. Và ảnh hƣởng của thuế TNDN tới sự phát triển của nền kinh tế.
Thứ nhất, thuế đóng vai trò quan trọng hàng đầu của Nhà nƣớc để thực hiện yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô mọi hoạt động SXKD thuộc mọi thành phần kinh tế, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động, góp phần thực hiện các cân đối lớn trong nền kinh tế quốc dân.
Thứ hai, thông qua quản lý thuế giúp cho Nhà nƣớc xây dựng chính sách thuế phù hợp với thực trạng kinh doanh và kết hợp với các chính sách khác, để từ đó Nhà nƣớc điều chỉnh kịp thời nhằm khuyến khích sản xuất, kích thích tiêu dùng, khai thác và nuôi dƣỡng nguồn thu NSNN lâu dài đồng thời đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế trong từng thời kỳ.
Thứ ba, cùng với sự phát triển kinh tế thị trƣờng, số lƣợng doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng, đồng thời quy mô, hình thức, cách thức hoạt động của các doanh nghiệp cũng đa dạng, phức tạp hơn, nên cơ chế quản lý cũ đã không còn phù hợp, đòi hỏi phải chuyển sang cơ chế quản lý mới, theo đó, cơ chế ngƣời nộp thuế tự khai thuế, tự nộp thuế với việc đề cao tinh thần tự giác chấp hành pháp luật thuế của các tổ chức, cá nhân là rất cần thiết, đặc biệt là trong điều kiện ngành thuế đang thực hiện chiến lƣợc cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế.
1.2.3. Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế TNDN
a. Mục tiêu quản lý thuế TNDN
Công tác quản lý Thuế TNDN nhằm đạt đƣợc các mục tiêu cơ bản sau: Thứ nhất, tăng cƣờng tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dƣỡng và phát triển nguồn thu. Đây là mục
tiêu cơ bản và chủ yếu nhất trong việc quản lý thuế TNDN, xuất phát từ vai trò của thuế TNDN nhằm huy động tập trung nguồn lực tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nƣớc. Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung và thuế TNDN nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho NSNN. Tuy nhiên không có nghĩa là để đảm bảo vài trò chủ yếu thì cần phải tăng thu thuế bằng mọi giá, đặc biệt trong bối cảnh hiện nay ở nƣớc ta việc tăng thu phải đặt trong mối quan hệ với quá trình tăng trƣởng kinh tế. Nguồn thu của ngân sách nhà nƣớc chỉ có thể gia tăng khi và chỉ khi nền kinh tế có sự tăng trƣởng và đạt năng suất, hiệu quả cao.
Thứ hai, phát huy tốt nhất vai trò của Thuế TNDN trong nền kinh tế. Nền kinh tế thị trƣờng, bên cạnh những mặt tích cực cũng chứa đựng những khuyết tật vốn có, do vậy nhà nƣớc cần phải thực hiện sự điều tiết của mình thông qua công cụ thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng nhằm đảm bảo cho nền kinh tế thị trƣờng phát triển có hiệu quả, duy trì môi trƣờng cạnh tranh thuận lợi, đảm bảo công bằng xã hội....Tuy nhiên việc phát huy những vai trò đó không thể tự nó đạt đƣợc mà để có kết quả thì việc thực hiện đó phải thông qua những nội dung công tác quản lý thuế TNDN.
Thứ ba, góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho các tổ chức kinh tế và dân cƣ. Thuế TNDN tác động trực tiếp đến thu nhập của các tổ chức, có thể ảnh hƣởng đến sự tích lũy tƣ bản, kích thích đầu tƣ mở rộng sản xuất, phát triển kinh doanh và gây nên các phản ứng ngay lập tức từ ngƣời chịu thuế nhƣ hành vi trốn thuế...Trong nền kinh tế thị trƣờng, nhà nƣớc thông qua công cụ luật pháp để tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cƣ sẽ có ảnh hƣởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động này. Qua công tác tổ chức thực hiện và thanh tra việc chấp hành các luật thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, cùng với việc tăng cƣờng tính pháp chế của chính sách thuế này, ý thức chấp hành chính sách thuế sẽ đƣợc nâng cao, từ đó tạo thói quen “sống và làm việc theo pháp luật”.
Thứ tƣ, giảm thiểu tối đa các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện các biện pháp quản lý thu thuế từ phía ngƣời nộp thuế cũng nhƣ từ phía cơ quan thuế, đó là một thực tế khách quan. Trên thực tế khi thu thuế bao giờ cũng phát sinh chi phí, đó là các khoản chi phí trực tiếp quản lý của cơ quan thuế và những chi phí gián tiếp do ngƣời nộp thuế gánh chịu. Điều đó đƣợc thể hiện ở chỗ, tổng số thuế thu đƣợc nhiều nhất với chi phí tổ chức thu thuế là thấp nhất.
b. Nguyên tắc quản lý thuế TNDN
Để đạt đƣợc các mục tiêu, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nƣớc, vì vậy nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thu thuế.
- Đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của ngƣời nộp thuế.
- Phải đảm bảo nguyên tắc tập trung dân chủ.
1.2.4. Vai trò của quản lý thuế TNDN
- Quản lý thuế TNDN để Nhà nƣớc thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.
- Quản lý thuế TNDN sẽ góp phần quan trọng trong việc động viên nguồn thu thƣờng xuyên, ổn định cho NSNN.
- Quản lý thuế TNDN có vai trò quan trọng trong việc cung cấp những thông tin về việc chấp hành luật thuế TNDN và những thông tin về mức độ phù hợp, tính khả thi của luật thuế TNDN và các văn bản, chế độ hƣớng dẫn.
- Tạo điều kiện hình thành thói quen tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp, các cá nhân trong hoạt động kinh tế - xã hội.
- Góp phần tạo ra môi trƣờng kinh doanh ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh trong các hoạt động kinh tế.
1.2.5. Công tác quản lý thuế TNDN
a. Công tác lập dự toán thu thuế TNDN
Là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phƣơng trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội. Từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu.
Do chính sách của thuế TNDN liên tục đƣợc thay đổi nên việc lập dự toán phải luôn bám sát các quy định tại các Thông tƣ hƣớng dẫn, sửa đổi bổ sung để loại trừ một số khoản dự kiến sẽ không thu trong tƣơng lai do có các chính sách Quốc hội, Chính phủ đƣa ra để thúc đẩy nền kinh tế, kích thích tiêu dùng.
b. Công tác tổ chức thực hiện quản lý thuế TNDN Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế
Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay. Các thủ tục hành chính đƣợc đơn giản hóa, công khai, minh bạch, tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế trong việc thực thi pháp luật thuế. Do vậy, công tác tuyên truyền, hỗ trợ đã nhận đƣợc sự đánh giá cao, đồng tình, ủng hộ, sẵn sàng phối hợp của ngƣời nộp thuế và cơ quan ban ngành, đoàn thể.
Phân cấp quản lý thu thuế, kê khai, nộp thuế
- Công tác phân cấp quản lý thu thuế
Trên cơ sở kê khai đăng ký kinh doanh của DN theo hệ thống liên thông giữa Sở kế hoạch đầu tƣ với cơ quan thuế, cơ quan thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các DN. Việc quản lý DN đƣợc thực hiện trên mạng vi tính thống nhất trên cả nƣớc. Mỗi DN đƣợc gắn một mã số duy nhất. Tất cả các thông tin về DN nhƣ ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở … đƣợc lƣu vào máy vi tính với file dữ liệu riêng biệt. Khi cần kiểm tra một DN nào đó thì cơ quan thuế chỉ cần mở file theo mã số thuế của DN.
Trên cơ sở chức năng nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thu thuế tại địa phƣơng và quy định của các luật thuế, Luật Quản lý thuế, Luật NSNN, để thực hiện phân cấp quản lý thu thuế trên địa bàn.
- Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế
Hiện nay, ở nƣớc ta việc tính thuế và kê khai thuế do các DN tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của CQT. Trên cơ sở các quy định cụ thể của luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành, DN tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập tờ khai thuế phải nộp. Cơ quan thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tƣơng ứng với từng loại thuế.
Đối với mỗi sắc thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai. Đến thời hạn quy định, DN phải nộp tờ khai cho CQT theo đúng quy định tại Luật Quản lý thuế.
Công tác xử lý tờ khai và kế toán thuế phải đảm bảo tiếp nhận kịp thời và xử lý các sai sót về kê khai thuế, về hạch toán số thu từ đó xác định số phải nộp, đã nộp số còn nợ thuế của doanh nghiệp để phục vụ công tác đôn đốc thu cũng nhƣ công tác cƣỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Mục tiêu của công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế là kịp thời phát hiện và xử lý các đối tƣợng nộp thuế cố ý chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt liên quan đến thuế để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào ngân sách Nhà nƣớc phù hợp với pháp luật thuế.
c. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của ngƣời nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế.
việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ khai thuế. Trƣờng hợp NNT không chứng minh đƣợc tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì cơ quan Thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế.
Đây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thu thuế TNDN. Thanh, kiểm tra thuế TNDN đƣợc thực hiện bởi bộ phận cán bộ thuế chuyên ngành. Đối tƣợng thanh, kiểm tra thuế là các tổ chức kinh tế và doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế TNDN cho Nhà nƣớc. Mục tiêu thanh, kiểm tra thuế TNDN là phát hiện và xử lý các trƣờng hợp sai phạm nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nƣớc và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật. Đồng thời cũng qua quá trình thanh, kiểm tra, cơ quan thuế có thể phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những hƣớng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN. Thanh, kiểm tra thuế TNDN đƣợc thực hiện dƣới các hình thức và phƣơng pháp khác nhau.
Các hình thức thanh, kiểm tra xét theo thời gian tiến hành thanh tra:
+ Hình thức thanh, kiểm tra thƣờng xuyên đƣợc thực hiện mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các ĐTNT và các cơ quan quản lý thuế.
+ Thanh, kiểm tra đột xuất là hình thức thanh, kiểm tra mang tính bất thƣờng và đối tƣợng thanh tra không đƣợc biết trƣớc. Hình thức này đƣợc tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía đối tƣợng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế để có biện pháp xử lý.
Các hình thức thanh, kiểm tra xét theo phạm vi và nội dung:
+ Thanh, kiểm tra toàn diện: Đƣợc tiến hành với tất cả các nội dung thanh, kiểm tra thuế, hoặc với tất cả đối tƣợng thanh, kiểm tra. Hình thức này thƣờng đƣợc
áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế.
+ Thanh, kiểm tra có trọng điểm: Đƣợc tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tƣợng. Ngƣời ta thƣờng chọn ra các đối tƣợng điển hình và tổ chức thanh tra, kiểm tra từ đó rút ra các kết luận chung cho toàn hệ thống.
Trên thực tế, ngƣời ta cũng có thể kết hợp cả hai hình thức này trong trƣờng hợp cần thiết.
1.2.6. Tiêu chí đánh giá kết quả công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp
Kết quả của công tác quản lý thu thuế là kết quả thực hiện các chính sách về thuế, việc chấp hành pháp luật về thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phục vụ công tác quản lý các đối tƣợng nộp.
Bên cạnh đó, kết quả của công tác quản lý thu thuế còn thể hiện ở kết quả thu ngân sách nhà nƣớc hàng năm theo chỉ tiêu pháp lệnh, kết quả của công tác thanh tra kiểm tra theo quy định.
Để đánh giá đƣợc kết quả của công tác quản lý thu thuế TNDN cần phải căn cứ vào một số tiêu chí đánh giá nhƣ:
- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm thể hiện kết quả thu thuế TNDN so với chỉ tiêu pháp lệnh đƣợc giao. Phản ánh trình độ quản lý trong khâu hành thu, tích cực kiểm soát thất thu thuế và phát triển nguồn thu bền vững của CQT, chỉ tiêu này còn đánh giá việc hoàn thành hay không hoàn thành