7. Kết cấu của luận văn
3.2.3. Lựa chọn Sắc thuế
Việc thực thi pháp luật về thuế vẫn còn một số tồn tại, số tiền thuế thất thu còn lớn mà nguyên nhân chủ yếu là từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế. Những hành vi này ngày càng diễn biến phức tạp, phạm vi ngày càng rộng, quy mô ngày càng lớn và thủ đoạn ngày càng tinh vi. Chất lƣợng công tác thanh, kiểm tra còn vấn đề, còn bỏ sót một số sai phạm của doanh nghiệp trong kê khai doanh thu, chi phí, thuế giá trị gia tăng đầu vào, áp dụng không đúng thuế suất thuế giá trị gia tăng, kê khai ƣu đãi và miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp không đúng quy định; công tác hoàn thuế, xoá nợ và miễn giảm thuế sai quy định; xác định số nợ đọng thuế chƣa đầy đủ…
Lựa chọn sắc thuế để quản lý cần áp dụng phù hợp đối với mỗi loại hình doanh nghiệp, với các ngành nghề các khác nhau thì cần áp dụng quản lý
sắc thuế khác nhau
- Về Thuế Giá trị gia tăng: Cơ sở thuế giá trị gia tăng hiện hành của
Việt Nam bị thu hẹp khá nhiều do có tới 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng . So với thông lệ quốc tế (thƣờng từ 4 đến 8 nhóm), số lƣợng hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng nhƣ vậy là quá nhiều.
Tuy nhiên, với danh mục đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng rộng không chỉ làm thu hẹp cơ sở thuế, mà còn có những tác động không tốt khác nhƣ: Làm đứt đoạn tính liên hoàn của thuế giá trị gia tăng và làm méo mó các quyết định kinh doanh, bởi lẽ theo quy định hiện hành cơ sở kinh doanh không đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng. Điều này dẫn đến việc “chuyển” nghĩa vụ thuế từ đối tƣợng này sang đối tƣợng khác.
Chẳng hạn, với việc chuyển phân bón từ đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng sang nhóm không chịu thuế giá trị gia tăng có tác động chuyển nghĩa vụ thuế từ ngƣời sử dụng phân bón (tổ chức, cá nhân sản xuất nông nghiệp) sang các cơ sở sản xuất phân bón, vì khi đó những cơ sở này không đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của các hàng hóa, dịch vụ… sử dụng để sản xuất phân bón.
Vì những lý do trên, trong thời gian tới cần nghiên cứu thu hẹp đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng. Theo đó, chỉ nên giữ lại đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng đối với các hàng hóa, dịch vụ sau:
(i) Hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị gia tăng nhƣ dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khoán…;
(ii) Hàng hóa, dịch vụ do nhà nƣớc trả tiền, chẳng hạn nhƣ: vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; phát sóng phát thanh truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nƣớc;
(iii) Hàng hóa, dịch vụ thực chất không nhằm mục đích kinh doanh vì lợi nhuận; (iv) Hàng hóa, dịch vụ của những công đoạn khó quản lý thuế, chẳng hạn nhƣ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản do ngƣời sản xuất trực tiếp bán ra.
Khi thu hẹp đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng nhƣ đề xuất cần sử dụng công cụ khác để thực hiện chính sách xã hội và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Theo đó, để giải quyết chính sách xã hội với những đối tƣợng nhất định nên điều chỉnh các chính sách an sinh xã hội, hỗ trợ tín dụng gắn với trợ giúp kỹ thuật, đầu tƣ vào kết cấu hạ tầng nhằm tạo thuận lợi cho môi trƣờng sản xuất, kinh doanh…
- Về Thuế Tiêu thụ đặc biệt: Có thể nghiên cứu bổ sung vào đối
tƣợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số hàng hóa, dịch vụ sau: Điện thoại di động, camera, nƣớc hoa, mỹ phẩm, dịch vụ kinh doanh game, dịch vụ thẩm mỹ.
Nƣớc hoa và dịch vụ thẩm mỹ nên đƣợc bổ sung vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt , vì loại hàng hóa, dịch vụ này thuộc nhóm khá cao cấp, qua đó, giúp mở rộng điều tiết thuế vào thu nhập của một bộ phận dân cƣ có thu nhập từ mức khá trở lên. Đối với các hàng hóa, dịch vụ còn lại trong đề xuất trên tuy không phải là hàng hóa, dịch vụ cao cấp song cũng không phải là hàng hóa, dịch vụ rất thiết yếu, cần phải đƣa vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hƣớng dẫn sản xuất và tiêu dùng hợp lý.
- Về Thuế Bảo vệ môi trường: Trong thời gian tới, có thể nghiên cứu bổ
sung vào diện chịu thuế bảo vệ môi trƣờng đối với pin, ắc quy, các loại thuốc bảo quản thực vật, vì đây là những hàng hóa mà quá trình sản xuất và sử dụng gây ô nhiễm môi trƣờng, cần đánh thuế bảo vệ môi trƣờng để hƣớng dẫn sản xuất và tiêu dùng hợp lý.
Ngoài ra, cùng với quá trình phát triển của nền kinh tế, cần tiếp tục khảo sát để đánh giá và bổ sung vào diện chịu thuế bảo vệ môi trƣờng
những mặt hàng khác mà quá trình sản xuất và tiêu dùng gây hại cho môi trƣờng nhƣng không thể hoặc quá tốn kém, khi đo lƣờng chất gây ô nhiễm môi trƣờng.
Mở rộng Cơ sở thuế thu nhập
- Về Thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Theo quy định pháp luật hiện hành,
đối tƣợng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (Thu nhập miễn thuế, thuế suất ƣu đãi và các đối tƣợng đƣợc miễn thuế, giảm thuế có thời hạn) khá rộng nhằm cả mục tiêu điều tiết kinh tế và chính sách xã hội.
Trong thời gian tới, cần nghiên cứu thu hẹp diện ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Theo đó, nên bỏ ƣu đãi vì mục tiêu xã hội trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp. Đồng thời, rà soát và chỉ giữ lại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp vì mục tiêu điều tiết và phân bổ nguồn lực kinh tế đối với những trƣờng hợp đặc biệt có ý nghĩa quan trọng cho phát triển kinh tế.
Các chính sách xã hội nên đƣợc thực hiện bằng các công cụ kinh tế khác để vừa mở rộng cơ sở thuế, vừa đảm bảo tính đơn giản nhằm tạo điều kiện nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
- Về Thuế Thu nhập cá nhân: Có hai vấn đề quan trọng cần làm để mở
rộng cơ sở thuế thu nhập cá nhân:
(i) Nghiên cứu giảm bớt một số khoản thu nhập đƣợc trừ không tính vào thu nhập chịu thuế và các khoản thu nhập miễn thuế để vừa mở rộng cơ sở thuế vừa đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập.
(ii) Nên duy trì mức giảm trừ gia cảnh hiện nay trong một thời gian thích hợp trong tƣơng lai.
Việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh trong thời gian tới khi đáp ứng điều kiện theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhânnên theo hƣớng mở rộng phạm vi điều tiết sang ngƣời có thu nhập trung bình gắn với điều chỉnh biểu thuế để gánh nặng thuế không dồn quá nhiều vào nhóm dân cƣ có thu nhập trung bình khá.
Cần lƣu ý rằng, mức giảm trừ bản thân ngƣời nộp thuế phổ biến mà các nƣớc áp dụng chỉ bằng khoảng 0,5 lần đến 1 lần GDP bình quân đầu ngƣời theo ngang giá sức mua. Trong khi đó, mức giảm trừ bản thân hiện nay của Việt Nam tƣơng đƣơng 2,7 lần GDP bình quân đầu ngƣời danh nghĩa và bằng khoảng 1,4 lần GDP đầu ngƣời ngang giá sức mua.
Mở rộng cơ sở Thuế tài sản
Dƣ địa mở rộng cơ sở thuế tài sản hiện nay ở Việt Nam chủ yếu nằm ở thuế đối với bất động sản. Theo đó, hiện nay Việt Nam mới đánh thuế sử dụng đất nông nghiệp và thuế sử dụng phi nông nghiệp mà chƣa đánh thuế đối với nhà và công trình kiến trúc trên đất (bất động sản). Việc nghiên cứu đánh thuế bất động sản với một ngƣỡng miễn thuế nhất định để không đánh thuế vào ngƣời có thu nhập thấp là một khả năng nên xem xét mở rộng cơ sở thuế tài sản.
3.2.4. Xây dựng cơ chế thực hiện Quản lý Thuế Doanh nghiệp lớn
Thứ nhất, nâng mức độ tuân thủ của Doanh nghiệp lớn qua cải cách chính sách thuế và xây dựng chiến lược quản lý tuân thủ.
Một là, về cải cách chính sách thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế, tạo công bằng, minh bạch về thực hiện nghĩa vụ thuế theo tác giả cần:
i) Loại bỏ các qui định không trung lập trong chính sách và thực thi nhƣ thiếu sự hài hòa giữa các loại thuế, giảm các mức thuế suất, tiếp tục loại bỏ các trƣờng hợp không chịu thuế giá trị gia tăng và ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tiến đến chính sách thuế đơn giản và không phân biệt đối xử;
ii) Xây dựng các quy chế về quản lý thuế dễ tiếp cận và dễ tuân thủ; iii) Mở rộng và đa dạng cơ sở thuế nhằm nâng cao tính phù hợp và ổn định của nguồn thu.
Hai là, để có chiến lƣợc quản lý tuân thủ trong giai đoạn hiện nay và cho tƣơng lai, trƣớc hết cơ quan thuế phải ƣu tiên thực hiện một số vấn đề sau:
i) Tiếp tục nâng cao năng lực quản lý của cơ quan thuế bằng công nghệ thông tin với các vấn đề: mở rộng đối tƣợng và giao dịch hồ sơ khai thuế với mọi sắc thuế phù hợp chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, phát triển đa dạng hình thức và nhà cung cấp về nộp thuế điện tử;
ii) Nâng cao ý thức và hiểu biết pháp luật thuế theo lộ trình: về lâu dài phải xây dựng chƣơng trình giáo dục công dân về đạo đức thuế, còn trong ngắn hạn cơ quan thuế phải tổ chức các hoạt động tƣ vấn hỗ trợ doanh nghiệp tƣ nhân một cách hiệu quả bằng mọi hình thức và có chi phí thấp nhất cùng với sự tin cậy đƣợc nâng cao qua vai trò cán bộ thuế;
iii) Xây dựng bộ máy và nguồn nhân lực thực hiện phân tích các quan điểm tuân thủ và các vƣớng mắc tuân thủ của các doanh nghiệp tƣ nhân, kiến nghị trong giai đoạn hiện nay để phát triển năng lực phân tích và xây dựng đơn vị phân tích thì bộ phận chức năng là “Kê khai và Kế toán thuế” nên phát triển thành “Trung tâm Xử lý và phân tích dữ liệu thuế” là phù hợp.
Thứ hai, giải quyết vấn đề hạn chế hoạt động kinh tế phi chính thức.
- Xây dựng lộ trình thực hiện và công khai.
- Cam kết của chính quyền về hỗ trợ pháp lý miễn phí, cung cấp dịch vụ công dễ tiếp cận, minh bạch, đảm bảo không tăng chi phí tuân thủ các doanh nghiệp lớn.
Thứ ba, nhóm giải pháp về thanh tra chống chuyển giá.
Một là, tăng cƣờng hợp tác với cơ quan thuế các nƣớc và trong khu vực, đồng thời, đẩy nhanh thực hiện tối thiểu 04 tiêu chuẩn đối với các nƣớc không phải là thành viên của OECD trong gói hành động BEPS với 15 hành động cụ thể, nhằm hạn chế tình trạng lách thuế/trốn thuế.
Hai là, xây dựng quy trình thực hiện chuyên biệt phù hợp với thực tiễn và theo sát mục tiêu quản lý của Cục Thuế Hà Nội theo tình hình mới. Tác giả kiến nghị bổ sung các qui định về:
nƣớc ngoài ngành về việc cung cấp thông tin kiểm soát chuyển giá;
ii) Mời kiểm toán viên độc lập, ngƣời đã kiểm toán báo cáo tài chính của ngƣời nộp thuế đến để cung cấp các thông tin chính xác về các giao dịch liên kết;
iii) Tìm kiếm thêm thông tin bên ngoài, từ các tổ chức quốc tế chuyên kinh doanh cơ sở dữ liệu và các nguồn khác;
iv) Giám sát chất lƣợng thanh tra và xử lý khiếu nại, khiếu kiện trong thanh tra chuyển giá;
v) Giải quyết tranh chấp về chuyển giá.
Ba là, kiến nghị phải kiện toàn bộ máy tổ chức về chống chuyển giá từ trung ƣơng đến địa phƣơng, đồng thời tăng cƣờng đào tạo đội ngũ cán bộ có trình độ chuyên sâu về chuyển giá, am hiểu về thuế quốc tế và luật pháp quốc tế.
3.2.5. Nhóm giải pháp về tổ chức Quản lý thuế Doanh nghiệp lớn
3.2.5.1. Công tác Tuyên truyền hỗ trợ đối với Doanh nghiệp lớn
Đa dạng hóa các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ giáo dục phổ biến pháp luật thuế phù hợp với từng nhóm ngƣời nộp thuế, nhất là đối tƣợng doanh nghiệp lớn. Tiếp tục mở rộng thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế qua mạng cho doanh nghiệp và tổ chức, tiến tới nghiên cứu thực hiện triển khai các dịch vụ thuế điện tử cho các cá nhân. Nghiên cứu triển khai dịch vụ một cửa điện tử và hỗ trợ trực tuyến tập trung…
Mục tiêu của công tác tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp là thông qua việc tuyên truyền và cung cấp đầy đủ các dịch vụ hỗ trợ có chất lƣợng cao về thuế để nâng cao tính tuân thủ, tự giác chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nƣớc theo quy định của các luật thuế trên cơ sở hiểu nội dung quy định cụ thể của các chính sách thuế, các thủ tục hành chính về thuế.
Đối với chức năng này, có thể tiến hành song song: vừa triển khai cho các doanh nghiệp thí điểm vừa triển khai cho các doanh nghiệp của hệ thống
hiện hành, đó là:
- Tăng cƣờng các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ đối với doanh nghiệp: + Trên cơ sở đánh giá kết quả công tác tuyên truyền hỗ trợ trong phạm vi thực hiện thí điểm cơ chế tự khai tự nộp về: hình thức áp dụng, nội dung tuyên truyền hỗ trợ, quy trình nghiệp vụ, tiếp tục hoàn thiện và triển khai các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ đối với doanh nghiệp ngoài thí điểm. Điều tra, khảo sát nhu cầu hỗ trợ của doanh nghiệp (cả doanh nghiệp thực hiện thí điểm tự khai tự nộp và doanh nghiệp ngoài thí điểm) về hình thức, nội dung yêu cầu hỗ trợ theo từng nhóm lĩnh vực, ngành nghề hoặc mới thành lập. Lập kế hoạch phát triển các hình thức, nội dung tuyên truyền hỗ trợ đối với doanh nghiệp, tập trung tuyên truyền hỗ trợ theo nhu cầu của doanh nghiệp.
+ Nghiên cứu, hệ thống hóa các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ đƣợc
áp dụng đối với doanh nghiệp ở các nƣớc có trình độ quản lý thuế tiến tiến trên thế giới. Đánh giá và đề xuất phƣơng án áp dụng các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ mới. Triển khai áp dụng một số hình thức tuyên truyền, hỗ trợ hiện đại, hiệu quả nhƣ:
Xây dựng và triển khai hình thức trao đổi thông tin trực tuyến và thƣ điện tử với đối tƣợng nộp thuế, thông qua hệ thống mạng ngành Thuế
Xây dựng nội dung và thiết kế kỹ thuật để nhanh chóng triển khai hệ thống trả lời về thuế tự động qua điện thoại. Ƣu tiên trƣớc hết đối với các nội dung về thuế đối với doanh nghiệp.
Xây dựng mô hình và thực hiện triển khai các điểm hỗ trợ trực tiếp đối
tƣợng nộp thuế theo chuẩn quốc tế tại một số thành phố lớn (Hà Nội, Hồ Chí
Minh) để đánh giá và chuẩn bị phƣơng án triển khai tiếp theo.
Xây dựng và triển khai chƣơng trình, nội dung giáo dục về thuế bắt buộc ở các cấp đào tạo trong hệ thống giáo dục quốc gia: lập kế hoạch, phạm vi, giải pháp thực hiện, xây dựng cơ chế phối hợp và triển khai với Bộ Giáo dục và Đào tạo; xây dựng nội dung về thuế để đƣa vào giáo khoa của các lớp
học ở các cấp học trong hệ thống giáo dục quốc gia.
- Chuẩn hóa các nội dung tuyên truyền, hỗ trợ. Từng bƣớc hoàn thiện các nội dung tuyên truyền hỗ trợ và thống nhất triển khai toàn quốc
Rà soát toàn bộ nội dung của hệ thống tài liệu tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp bao gồm: Các thông tin trên cơ sở dữ liệu của ngành Thuế, tài liệu hƣớng dẫn về đăng ký, kê khai, nộp thuế, các văn bản pháp luật về thuế, các ấn phẩm tuyên truyền về thuế, các bảng áp phích, pa nô...; xây dựng các