7. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
1.2.1.1. Khái niệm về thuế GTGT
Ở Việt Nam, thuế GTGT được ban hành thành Luật và được Quốc hội Khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 (ngày 10/5/1997) và có hiệu lực thi hành kể từ 01/01/1999, thay thế cho Luật Thuế doanh thu.
Theo Điều 2, Luật thuế GTGT của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, được sửa đổi bổ sung năm 2016 quy định:
“Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” [2].
Như vậy, Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tiền thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế, người nộp thuế chỉ là người thay thế người tiêu dùng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước.
1.2.1.2. Đặc điểm thuế GTGT
Như đã trình bày, Thuế GTGT theo quy định tại Điều 2 Luật thuế GTGT với bản chất là một loại thuế gián thu. Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch
vụ là người nộp thuế nhưng người tiêu dùng mới là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa dịch vụ. Là một loại thuế độc lập nên thuế GTGT cũng có một số đặc điểm cụ thể như sau:
- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu
Tính gián thu của thuế GTGT biểu hiện: người mua hàng hoá, dịch vụ là người phải trả khoản thuế này thông qua giá mua của hàng hoá, dịch vụ. Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Với tư cách là người bán hàng, các nhà sản xuất, kinh doanh sẽ cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng hóa, dịch vụ.
- Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không tính vào giá vốn, nên không trùng lắp như thuế doanh thu trước đây
Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn. Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Do đó, thuế GTGT tránh được hiện tượng đánh thuế trùng lắp và việc chỉ đánh thuế trên phần giá trị tăng thêm nhằm làm giảm bớt gánh nặng về thuế đối với người sản xuất, người cung cấp, người lưu thông và người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ.
- Thuế GTGT có phạm vi thu rất rộng
Đối tượng thu toàn bộ các hoạt động sản xuất kinh doanh kể cả gia công, chế biến và dịch vụ có thu tiền, nó thu vào các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nước, kể cả hàng hóa nhập khẩu.Tuy nhiên, một số ít hoạt động kinh doanh cũng được miễn VAT, và số hoạt động miễn thuế này thay đổi tùy thuộc vào mỗi nước. Chính vì được thu trên diện rộng với thuế suất tương đối thấp nên huy động được một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước trong quá trình chi tiêu.
- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: Tính trung lập được thể hiện ở hai khía cạnh:
người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN. Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp hàng hoá, dịch vụ.
Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản.
- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập
Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau. Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại.
- Thuế GTGT có thuộc tính lãnh thổ quốc gia
Vì xét về phạm vi đánh thuế, thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, người tiêu dùng cuối cùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia là người chịu thuế. Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu.
1.2.1.3. Vai trò của thuế GTGT
Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế. Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, do đó thuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:
- Thứ nhất, thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ.
- Thứ hai, thuế GTGT giúp cho nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế. Qua đó, thuế GTGT
còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng.
- Thứ ba, thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam,bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT.
1.2.2. Khái niệm, điều kiện và các trường hợp hoàn thuế GTGT:
1.2.2.1. Khái niệm hoàn thuế GTGT:
Tại Chương 3, Điều 10 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ ngày 18/12/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT của Việt Nam quy định về hoàn thuế GTGT như sau: "Việc hoàn thuế giá trị gia tăng thực hiện theo quy định tại Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản 7 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng... ” [3].
Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành không đưa ra khái niệm về hoàn thuế GTGT. Tuy nhiên, có thể xem xét khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng dưới nhiều góc độ khác nhau, cụ thể:
- Xét dưới góc độ nghiệp vụ thuế thì hoàn thuế GTGT là một biện pháp kỹ thuật trong công tác thu thuế.
- Xét dưới góc độ kinh tế - tài chính, hoàn thuế GTGT là việc Nhà nước trả lại số thuế GTGT mà người nộp thuế đã nộp cho ngân sách nhà nước trong một số trường hợp nhất định.
- Xét dưới góc độ pháp lý thì hoàn thuế là quyền của người nộp thuế được nhà nước hoàn trả lại một khoản tiền thuế nhất định khi người nộp thuế gửi Giấy đề nghị hoàn trả ngân sách nhà nước thỏa mãn các điều kiện do pháp luật quy định. Hoàn thuế GTGT còn là một chế định pháp luật mà nội dung của nó là tập hợp các quy phạm pháp luật quy định về các trường hợp được hoàn thuế, đối tượng được hoàn thuế, điều kiện hoàn thuế, thẩm quyền ra quyết định hoàn thuế, trình tự thủ tục hoàn thuế.
1.2.2.2. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư:
Để được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư Doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Dự án đầu tư được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp dự án đầu tư không thuộc đối tượng được phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư thì phải có phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt.
- Sau khi bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện; nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
1.2.2.3. Các trường hợp hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
Trường hợp 1: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trường hợp số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo quy định Khoản 2, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính.
Trường hợp 2: Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính, cụ thể:
- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
Tại Điểm c, Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính quy định cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:
- Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
- Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư quy định hoặc chưa có văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện.
- Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động quy định.
- Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư
1.2.3. Một số rủi ro có liên quan đến việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
1.2.3.1. Nhận diện một số rủi ro có liên quan đến việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu dự án đầu
Những năm qua, một bộ phận doanh nghiệp lợi dụng sự thông thoáng của chính sách hoàn thuế GTGT của Nhà nước để trục lợi, gây thất thu NSNN. Nên việc
nhận diện các rủi ro liên quan đến hoàn thuế GTGT nói chung và hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư nói riêng, qua đó đề ra biện pháp phòng chống hiệu quả là hết sức quan trọng. Do đó, tác giả đưa ra một số nhận diện rủi ro có liên quan đến việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư như sau:
- Thứ nhất: rủi ro đối với vốn điều lệ đăng ký của doanh nghiệp.
Theo quy định của Luật thuế GTGT hiện hành, đối với doanh nghiệp lần đầu đề nghị hoàn thuế GTGT theo Dự án đầu tư, Cơ quan Thuế căn cứ Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp tại thời điểm kiểm tra để xác định vốn điều lệ đã đăng ký lần đầu hoặc tăng, giảm vốn điều lệ qua các lần điều chỉnh.
Quy đinh trên còn tiềm ẩn nhiều rủi ro đối với trường hợp doanh nghiệp đã được hoàn thuế GTGT lần đầu, sau đó điều chỉnh tăng vốn điều lệ và đề nghị hoàn thuế GTGT từ lần thứ 2 trở đi. Rủi ro đó là, nếu Cơ quan Thuế không kiểm tra việc doanh nghiệp có điều chỉnh tăng vốn điều lệ hay không? để yêu cầu doanh nghiệp chứng minh đã góp đủ vốn điều lệ, dẫn đến rủi ro trong công tác hoàn thuế.
- Thứ hai: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện hoặc không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động.
Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh thuộc một số ngành nghề có điều kiện kinh doanh như kinh doanh xăng dầu, kinh doanh khoáng sản, ….quy định tại Phụ lục 4, Danh mục Ngành, Nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện, ban hành kèm theo Luật số 03/2016/QH14 ngày 22/11/2016 của Quốc Hội: sửa đổi, bổ sung Điều 6 và Phụ lục 4 về danh mục, ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa được cấp có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoặc không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động thì không được hoàn thuế theo quy định.
- Thứ ba: Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Quyết định phê duyệt Chủ trương đầu tư. Theo quy định của Luật đầu tư có một số trường hợp phải cấp Giấy chứng nhận đầu tư như dự án đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài hoặc trường hợp không
cần Giấy chứng nhận đầu tư thì phải có Quyết định phê duyệt Chủ trương đầu tư mới đủ điều kiện hoàn thuế.
- Thứ tư: quy định về Dự án đầu tư đã đi vào hoạt động không được hoàn thuế GTGT.
Theo quy định tại Khoản 3, Điều 1 Luật số 106/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế (sửa đổi, bổ sung Khoản 1 và Khoản 2 Điều 13 Luật Thuế GTGT): “1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo