7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.3.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế giá trị gia tăng
Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế giá trị gia tăng là sự ra đời, thay đổi hoặc chấm dứt của chủ thể kinh doanh. Thời điểm phát sinh nghĩa vụ này đƣợc xác định kể từ ngày đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là thời điểm để tính thời hạn thực hiện nghĩa vụ thuế.
Việc đăng ký thuế phải tuân thủ theo những trình tự thủ tục nhất định gọi là quy trình đăng ký thuế, kết quả của đăng ký thuế là mỗi đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp một mã số thuế. Mã số thuế là cơ sở pháp lý để nhận diện ngƣời nộp thuế, là điều kiện thiết yếu về phƣơng diện pháp lý để kiểm soát và thực hiện thuế giá trị gia tăng. Đối với đối tƣợng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực hiện nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế vì vậy phải ghi mã số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế. Các đơn vị đƣợc sử dụng hoá đơn tự in phải in sẵn mã số của mình vào từng tờ hoá đơn. Đối với cơ quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế của đối tƣợng nộp thuế để kiểm soát đối
22
tƣợng nộp thuế, theo dõi số liệu nộp thuế và ghi mã số đối tƣợng nộp
thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với đối tƣợng nộp thuế nhƣ: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, các quyết định phạt hành chính thuế, biên bản kiểm tra về thuế. Mỗi chủ thể khi tham gia đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền và đƣợc cấp mã số thuế thì đều phải thực hiện việc kê khai thuế theo quy định của pháp luật.
Kê khai thuế là việc khai báo tất cả những nghiệp vụ chịu thuế phát sinh trong kỳ (tháng, quý hoặc năm), số thuế giá trị gia tăng đã trả khi mua hàng, số thuế giá trị gia tăng thu đƣợc khi bán hàng, số thuế giá trị gia tăng đã nộp, số thuế giá trị gia tăng phải nộp trong kỳ cho cơ quan thuế.
Việc kê khai thuế đƣợc tiến hành theo mẫu tờ khai thuế. Ngƣời có nghĩa vụ kê khai thuế căn cứ vào các dữ liệu trên tờ khai thuế thực hiện hành vi kê khai, chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền. Sau khi lập xong tờ khai thuế phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Sau khi tính số thuế phải nộp cho đối tƣợng nộp thuế, cơ quan thuế mới ra thông báo nộp thuế gửi cho các đối tƣợng nộp thuế. Việc kiểm tra tính đúng đắn của kê khai thuế xảy ra trƣớc thời điểm nộp thuế. Việc sai sót trong việc tính số thuế phải nộp thuộc trách nhiệm của cơ quan thuế.
Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận Kê khai & Kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ phá luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của đối tƣợng nộp thuế. Phải xác định đƣợc số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế.
Hồ sơ đƣợc bộ phận một cửa tiếp nhận và kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục sau đó chuyển cho bộ phận Kê khai & Kế toán thuế. Tại đây bộ phận Kê khai & Kế toán thuế phải xác định đƣợc tính trung thực, chính xác hồ sơ khai thuế của ngƣời nộp thuế để có những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời nếu có sai phạm, tạo điều kiện để ngƣời nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế. Việc kiểm soát ở khâu này nhằm phân loại đƣợc ngƣời nộp thuế định hƣớng cho việc kiểm soát ở các khâu tiếp theo.
23
Theo thông tƣ 95/2016/TT-BTC đƣợc ban hành ngày 28 tháng 10 năm 2016 quy định về hồ sơ, trình tự, thủ tục đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, chấm dứt hiệu lực mã số thuế, khôi phục mã số thuế, tạm ngừng kinh doanh, đăng ký thuế đối với trƣờng hợp tổ chức lại, chuyển đổi mô hình hoạt động của tổ chức, trách nhiệm kiểm soát và sử dụng mã số thuế. Các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế cùng với việc đăng ký kinh doanh theo quy định của Luật doanh nghiệp và các văn bản hƣớng dẫn thi hành về đăng ký doanh nghiệp. Các doanh nghiệp không thành lập theo Luật doanh nghiệp, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân và những nội dung liên quan đến kiểm soát thu thuế, đăng ký thuế của doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhƣng chƣa đƣợc quy định tại Luật doanh nghiệp và các văn bản hƣớng dẫn thi hành thì thực hiện đăng ký thuế theo quy định của văn bản hƣớng dẫn về thuế và hƣớng dẫn tại thông tƣ này. Theo điều 6 của thông tƣ 95 quy định thời hạn thực hiện đăng ký thuế của ngƣời nộp thuế quy định nhƣ sau:
-Các tổ chức kinh tế, tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh phải thực hiện đăng ký thuế trong thời hạn 10 (mƣời) ngày làm việc.
-Tổ chức, cá nhân không hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nƣớc hoặc đƣợc hoàn thuế thực hiện đăng ký thuế cùng với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc thời hạn nộp hồ sơ hoàn thuế lần đầu theo quy định về thuế.
-Hộ gia đình, nhóm cá nhân, cá nhân kinh doanh thực hiện đăng ký thuế cùng với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần đầu. Trƣờng hợp đƣợc cơ quan đăng ký kinh doanh cấp Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh thì hộ gia đình, nhóm cá nhân, cá nhân kinh doanh phải thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế trong thời hạn 10 (mƣời) ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh.
Hàng năm trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các doanh nghiệp, việc kê khai thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Quy nhơn. Việc kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế đƣợc thực hiện trên cơ sở mạng
24
máy vi tính thống nhất trong cả nƣớc. Tất cả các thông tin về doanh nghiệp nhƣ ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở v.v… đƣợc lƣu trên phần mềm của Bộ tài chính, khi cần tra một doanh nghiệp nào đó chỉ cần tra mã số thuế của doanh nghiệp đó lên phần mềm của Bộ tài chính sẽ có đầy đủ thông tin cần tìm. Đây là phƣơng thức hiện đại đƣợc áp dụng ở nhiều nƣớc trên thế giới, nó cho phép cơ quan thuế tiết kiệm đƣợc thời gian, công sức trong công tác kiểm soát thu thuế mà vẫn bảo đảm tính chính xác ngay cả trong điều kiện số lƣợng các doanh nghiệp đăng ký kinh doanh hàng năm tăng rất nhanh. Phƣơng thức này còn giúp cơ quan thuế dễ dàng phát hiện ra những gian lận trong công tác thu nộp thuế, đặc biệt là kiểm soát thu thuế giá trị gia tăng. Thời hạn nộp thuế đƣợc quy định gắn với thời hạn kê khai thuế vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế dễ nhớ, dễ thực hiện và không phải làm các thủ tục hành chính thuế rải rác nhiều ngày trong tháng và quý, giảm phiền hà cho ngƣời nộp thuế. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế tự tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Hiện nay ở nƣớc ta việc kê khai thuế do các doanh nghiệp tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế. Trên cơ sở các quy định cụ thể của các văn bản hƣớng dẫn thi hành, doanh nghiệp tự áp thuế suất và tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập ra tờ khai thuế phải nộp. Cơ quan thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tƣơng ứng với loại thuế. Đối với mỗi loại thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai thuế. Đến thời hạn quy định, doanh nghiệp phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cụ thể qua sơ đồ sau đây:
25
Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế giá trị gia tăng
Hàng tháng, quý hoặc năm, các doanh nghiêp nộp tờ khai thuế theo văn bản pháp luật đã quy định thì trƣớc thời hạn nộp hồ sơ kiểm tra của ngƣời nộp thuế, bộ phận kê khai & kế toán thuế thực hiện tra cứu, rà soát, cập nhật danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế (Mẫu số 01/QTr-KK) để xác định số lƣợng hồ sơ kiểm tra phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của ngƣời nộp thuế. Cụ thể nhƣ sau:
Bộ phận kê khai & kế toán thuế căn cứ thông tin về ngƣời nộp thuế đƣợc cấp mã số thuế, mã số doanh nghiệp mới trên hệ thống đăng ký thuế để thực hiện:
- Rà soát các thông tin liên quan đến nghĩa vụ khai thuế của ngƣời nộp thuế, bao gồm: sắc thuế, phƣơng pháp tính thuế, mẫu hồ sơ kiểm tra, kỳ tính thuế và ngày bắt đầu phải nộp hồ sơ kiểm tra của từng ngƣời nộp thuế để cập nhật danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế.
- Trƣờng hợp chƣa đủ thông tin để xác định chính xác các hồ sơ kiểm tra phải nộp của ngƣời nộp thuế liên hệ với ngƣời nộp thuế qua điện thoại nếu không liên hệ đƣợc với ngƣời nộp thuế qua điện thoại, lập thông báo về việc giải trình, bổ
Chi cục trƣởng Chi cục thuế thành phố Quy nhơn
Các phó Chi cục thuế thành phố Quy nhơn
Các phòng ban, đăng ký và kê khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục thuế thành phố Quy nhơn Phòng tiếp nhận tờ khai thuế Phòng xử lý tờ khai thuế Phòng lƣu trữ tờ khai thuế download by : skknchat@gmail.com
26
sung thông tin, tài liệu (theo mẫu 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tƣ số156/2013/TT-BTCngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính) gửi ngƣời nộp thuế, sau khi nhận đƣợc giải trình, bổ sung thông tin của ngƣời nộp thuế, Bộ phận kê khai & kế toán thuế xác định các hồ sơ kiểm tra phải nộp của ngƣời nộp thuế để cập nhật danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế. Cụ thể nhƣ sau:
-Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế mới thành lập thuộc diện đăng ký tự nguyện áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế, bộ phận đăng ký thuế căn cứ thông báo về việc áp dụng phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng (theo mẫu 06/GTGT ban hành kèm theo Thông tƣ số200/2016/TT-BTCngày 1/07/2016 của Bộ Tài chính) cập nhật phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo đăng ký của ngƣời nộp thuế, đồng thời thông báo cho bộ phận kê khai & kế toán thuế cập nhật thông tin vào danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế.
-Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế gửi thông báo về việc áp dụng phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng , bộ phận kê khai & kế toán thuế rà soát các quy định hiện hành, trong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận đƣợc thông báo của ngƣời nộp thuế phải gửi thông báo về việc chấp thuận hay không chấp thuận phƣơng pháp tính thuế theo đề nghị của ngƣời nộp thuế (theo mẫu số 10a/QTr-KK của Quy trình này). Bộ phận kê khai & kế toán thuế thông báo cho bộ phận đăng ký thuế đƣợc biết để cập nhật thông tin đăng ký thuế của ngƣời nộp thuế, đồng thời cập nhật thông tin vào danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế.
Đối với cơ quan thuế nơi ngƣời nộp thuế chuyển đi: Bộ phận kê khai & kế toán thuế căn cứ thông tin về ngƣời nộp thuế chuyển địa điểm và chuyển cơ quan thuế kiểm soát trực tiếp để thực hiện các công việc sau:
- Xác định tình hình nộp hồ sơ khai thuế của ngƣời nộp thuế đến thời điểm chuyển đi, nếu ngƣời nộp thuế chƣa nộp đủ hồ sơ khai thuế hoặc đang trong quá trình xử lý các vi phạm liên quan đến việc nộp hồ sơ khai thuế thì lập thông báo về tình trạng kê khai thuế của ngƣời nộp thuế chuyển cơ quan thuế kiểm soát theo mẫu (Mẫu số 09/QTr-KK), gửi ngƣời nộp thuế và cơ quan thuế nơi ngƣời nộp thuế chuyển đến để tiếp tục theo dõi, kiểm soát.
27
- Căn cứ ngày chuyển đi của ngƣời nộp thuế, cập nhật ngày kết thúc phải nộp hồ sơ khai thuế đối với toàn bộ hồ sơ khai thuế của ngƣời nộp thuế vào danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế.
Bộ phận kê khai & kế toán thuế căn cứ thông tin của ngƣời nộp thuế chuyển đến cập nhật sắc thuế, mẫu hồ sơ khai thuế, kỳ tính thuế, ngày bắt đầu phải nộp hồ sơ khai thuế vào danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế, đồng thời, căn cứ thông báo về tình trạng kê khai thuế của ngƣời nộp thuế chuyển cơ quan thuế kiểm soát do cơ quan thuế nơi ngƣời nộp thuế chuyển đi gửi đến (nếu có) để tiếp tục theo dõi, giải quyết các vấn đề có liên quan đến việc nộp hồ sơ khai thuế của ngƣời nộp thuế.
-Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế gửi văn bản đề nghị chuyển đổi phƣơng pháp
tính thuế giá trị gia tăng : Bộ phận kê khai & kế toán thuế căn cứ văn bản đề nghị chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của ngƣời nộp thuế chuyển từ phƣơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng , phƣơng pháp trực tiếp trên doanh thu sang phƣơng pháp khấu trừ hoặc từ phƣơng pháp trực tiếp trên doanh thu sang phƣơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng , thực hiện các công việc sau:
- Lập Phiếu đề nghị giải quyết (Mẫu số 07/QTr-KK)chuyển bộ phận kiểm tra thuế trong thời hạn 01 ngày làm việc kể từ ngày nhận đƣợc văn bản đề nghị chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của ngƣời nộp thuế, đề nghị kiểm tra ngƣời nộp thuế về các điều kiện đƣợc áp dụng phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tƣơng ứng. Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận đƣợc phiếu đề nghị giải quyết, bộ phận kiểm tra thuế trả kết quả kiểm tra cho bộ phận kê khai & kế toán thuế .
- Căn cứ kết quả kiểm tra của bộ phận kiểm tra thuế, đối chiếu vớicácđiều kiện đƣợc áp dụng phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng do ngƣời nộp thuế đề nghị, bộ phận kê khai & kế toán thuế lập thông báo chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của ngƣời nộp thuế (Mẫu số 10a/QTr-KK)chấp nhận hoặc không chấp nhận, gửi ngƣời nộp thuế trong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận đƣợc văn bản đề nghị chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của
28 ngƣời nộp thuế.
- Cập nhật thay đổi vào Danh sách theo dõi ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 01 ngày làm việc kể từ ngày thông báo chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng có hiệu lực đối với ngƣời nộp thuế đƣợc chấp nhận chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng.
- Căn cứ thông báo chuyển đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng, bộ phận đăng ký thuế thực hiện thay đổi phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng của ngƣời nộp thuế trên hệ thống đăng ký thuế.