7. Kết cấu của đề tài
1.2.4. Các mô hình đo lường hành vi quản trị lợi nhuận
Cơ sở của hành vi quản trị lợi nhuận là kế toán theo cơ sở dồn tích. Kế toán cơ sở dồn tích là một trong các nguyên tắc kế toán cơ bản nhất chi phối các phương pháp kế toán cụ thể trong kế toán doanh nghiệp.
Nếu lợi nhuận được xác định theo cơ sở tiền, lợi nhuận và dòng tiền từ hoạt động kinh doanh trong một kỳ sẽ bằng nhau. Tuy nhiên, kế toán theo cơ sở tiền hiện nay được sử dụng để lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Từ đó, lợi
nhuận trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và dòng tiền trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có một độ vênh. Các nhà nghiên cứu kế toán gọi độ vênh đó là tổng biến kế toán dồn tích (Total accruals-TA) và được tính bằng công thức:
Tổng biến kế toán dồn tích kỳ t
(TAt) =
Lợi nhuận sau thuế
kỳ t -
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh kỳ t
Suy ra:
Lợi nhuận sau thuế
kỳ t =
Tổng biến kể toán dồn tích kỳ
t (TAt) -
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh kỳ t
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh được lập trên cơ sở tiền nên không thể điều chỉnh được, muốn quản trị lợi nhuận thì nhà quản lý phải điều chỉnh tổng biến kế toán dồn tích (TA). Trong tổng biến kế toán dồn tích lại gồm biến kế toán dồn tích không điều chỉnh (Nondiscretionary accruals – NDA) và dồn tích có điều chỉnh (Discrectionary accruals –DA). Biến NDA phản ánh điều kiện kinh doanh cụ thể của từng đơn vị do đó không bị điều chỉnh bởi nhà quản lý, ví dụ như độ dài của chu kì kinh doanh, chu kì sống của sản phẩm. Ngược lại, đối với biến DA thì nhà quản lý có thể điều chỉnh thông qua việc lựa chọn chính sách kế toán hay tác động vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các nhà nghiên cứu cho rằng biến DA đại diện cho hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhưng các nhà nghiên cứu không thể quan sát một cách trực tiếp. Vì vậy, các nhà nghiên cứu phải thông qua hai cách: một là xem xét sự lựa chọn chính sách kế toán và hai là tính toán biến NDA.