6. Kết cấu đề tài
1.2.7.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào
-Hóa đơn GTGT đầu vào (Mẫu số01GTKT3/002, mẫu số01GTKT3/003…) - Bảng kê hóa đơn, chứng từHHDV mua vào (Mẫu số01-2/GTGT)
- Các chứng từtừthanh toán sửdụng: Phiếu chi,Ủy nhiệm chi, Séc… - Phiếu nhập kho, Tờkhai thuếGTGT (mẫu 01/GTGT)…
b)Tài khoản sửdụng
Theo Điều 18 Thông tư số 133/2016/TT-BTC, tài khoản sử dụng để hạch toán thuế GTGT đầu vào là tài khoản 133 - thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và các tài khoản liên quannhưtài khoản 156, 152, 642, 111…
Tài khoản 133 - thuếGTGTđầu vàođược khấu trừcó 2 TK cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừcủa hàng hóa, dịch vụ. - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừcủa tài sản cố định. c)Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào
d)Sổsách sửdụng
- Sổchi tiết tài khoản 1331; - Sổcái tài khoản 13331. 1.2.7.2. Kếtoán thuế GTGT đầu ra
a) Chứng từsửdụng
-Hóa đơn GTGT đầu ra (Mẫu số01GTKT/002)
- Bảng kê hàng hóa, dịch vụbán ra (Mẫu số01-1/GTGT)
- Bảng kê hàng hóa bán lẻ, Tờkhai thuếGTGT Mẫu số: 01/GTGT - Phiếu thu, phiếu xuất kho, giấy báo có
b)Tài khoản sửdụng
Để hạch thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp(Điều 41 Thông tư số133/2016/TT-BTC) và các tài khoản liên quan như tài khoản 511, 111, 112, 156, 152…
Tài khoản này dùng để phản ánh sốthuế GTGT đầu ra, số thuếGTGT phải nộp, sốthuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp tính trực tiếp trên GTGT.
Tài khoản 3331 - Thuếgiá trị gia tăng phải nộp có 2 tài khoản cấp 3 - Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra
- Tài khoản 33312 - ThuếGTGT hàng nhập khẩu. c)Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra
d)Sổsách sửdụng
- Sổchi tiết tài khoản 33311; - Sổchi tiết tài khoản 1331.
1.3. Kế toán thuế TNDN
1.3.1. Khái niệm thuế TNDN
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đếnviệc hình thành thu nhập đó của cơ sở kinh doanh, hàng hóa dịch vụ. (Theo Giáo trình Thuế I, Nhà xuất bản Kinh tế TP.HCM năm 2016)
1.3.2. Đặc điểmcủathuế TNDN
- Thuế TNDN là thuế trực thu, là hình thức thu thuế có địa chỉ, người nộp thuế quy định rõ ràng.
- Thuế TNDNthu vào thu nhập chịu thuế của người nộp thuế, nên mức động viên vào NSNN chịu sự tác động trực tiếp từ kết quả kinh doanh của người nộp thuế.
-Người nộp thuế cũng là người chịu thuế.
- Thuế TNDN điều tiết trực tiếp thu nhập, do đó tác động đến lợi ích kinh tế của người nộp thuế, đến khả năng tái đầu tư.
- Thuế TNDN có tính ổn định (tương đối) nhằm tạo môi trường thuận lợi cho nhà đầu tư.
- Các chính sách khuyến khích, ưu đãi thuế vì các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội hoặc tham gia giải quyết các vấn đề xã hội thường được lồng ghép, thiết kế trong quy định pháp luật về thuế TNDN.
1.3.3. Vai trò của thuế TNDN
Thuế TNDN có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế- xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế.
Thuế TNDN là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho NSNN đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ. Thuế TNDN có ý nghĩa như Trường Đại học Kinh tế Huế
một côngcụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ.
1.3.4. Phạm vi áp dụng thuế TNDN
Theo Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (được sửa đổi, bổ sung tại Luật số 32/2013/QH13 và Luật số 71/2014/QH13) và Điều 2 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ (được sửa đổi, bổ sung theo Nghị định số 91/2014/NĐ-CP và số 12/2015/NĐ - CP ngày 12/2/2015) thì người nộp thuế TNDN là các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cóthu nhập chịu thuế, bao gồm:
- Doanh nghiệp (DN) được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; - DN được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là DN nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
- Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã;
- Ðơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
1.3.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN
1.3.5.1. Căn cứ tính thuếTNDN
Căn cứ tính thuế TNDN bao gồm Thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhậptính thuếđược xác định theo công thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – Thu nhập được miễn thuế – Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thuđược tiền hay chưa thu được tiền.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:
+Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
+ Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
+ Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
+Các trường hợp trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
-Chi phí được trừkhi xác định thu nhập chịu thuế
Trừ các khoản chi không được trừ quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi, bổ sung theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ 3 điều kiện sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp. + Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. + Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
- Thu nhập kháclà các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đãđăng ký của doanh nghiệp. Trường Đại học Kinh tế Huế
- Thu nhập miễn thuế, có 12 khoản thu nhập miễn thuế được miễn thuế TNDNcụ thể tại điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC và được sửa đổi bổ sung theo điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC.
- Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kếtchuyển từ các năm trước chuyển sang.
Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.(Theo Điều 9 Thông tư số78/2014 - TT/BTC)
Thuế suất
Thuế suất thuế TNDN là 20%. (Thông tư số78/2014 - TT/BTC) Một số trường hợp khác:
- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tạiViệt Nam từ 32%- 50%.
- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm,khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm áp dụng thuế suất 50%.
- Đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà không xác định được chi phí, thu nhập thì kê khai thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ:
+ Dịch vụ (lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%, riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Kinh doanh hàng hóa: 1% + Hoạt động khác: 2%
1.3.5.2. Phương pháp tính thuếTNDN
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹkhoa học và công nghệ(nếu có) nhân với thuếsuất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
ThuếTNDN phải nộp = ( Thu nhtính thuậếp - Phần trích lập quỹ KHCN (nếu có) ) x Thuếsuất thuếTNDN - Trích lập quỹKHCN:
+ Số tiền đã sử dụng của quỹ được xác định bằng tổng số tiền đã được quyết toán, số tiền đã tạm ứng.
+ Mức trích lập và sử dụng quỹ được tính theonguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước.
+ Trong 05 năm, kểtừ khi trích lập, phải hết 70% số quỹ đã trích lập kể cả nhận điều chuyển (nếu có).
+ Trong thời gian trích lập, DN sử dụng quỹ không đúng mục đích thì DN phải nộp thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó
+ DN không được tính trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN đối với số tiền lãi phát sinh từ số thuế TNDN phải nộp.
+ Trong thời gian trích lập, DN đang thuộc diện được ưu đãi thuế (được áp dụng thuế suất ưu đãi, được miễn thuế, giảm thuế) thì số tiền thuế thu hồi do quỹ không được sử dụng, sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích được xác định trên số thu nhập đã được áp dụng ưu đãi thuếtại thời điểm trích lập quỹ và tính lãi theo quyđịnh.
- Kỳ tính thuế TNDN:
+ Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch.
+ Kỳ tính thuế năm đầu tiên (của DN mới thành lập) và kỳ tính thuế năm cuối cùng (đối với DN chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì đượccộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập)hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với DN chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập,chia, tách, giải thể, phá sản).
+ Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN (bao gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳ tính thuế TNDN của nămchuyển đổi không vượt quá 12 tháng.
1.3.6. Đăng ký, kê khai, nộp thuê và quyết toán thuế TNDN
1.3.6.1. Đăng kýnộp thuếTNDN
- Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm phải đăng ký thuế TNDN cùng lúc với đăng ký thuế GTGT.
- Đối với đơn vị cơ sở kinh doanh hạch toán phụ thuộc phải tiến hành đăng ký thuế TNDN riêng.
- Các đơn vị, doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh phải đăng kí với Cơ quan thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở.
1.3.6.2. Kê khai thuế TNDN
- Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý.
- Căn cứ vào kết quả, sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chỉ tạm nộp thuế của quý nếu có phát sinh và chậm nhấtvào ngày thứ 30 của quý sau.
- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. - Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổiloại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác.
- Kê khai thuế TNDN bao gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN và phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN.
Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công,lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính vàở nơi có cơ sở sảnxuất.
- Nếu tổng số thuế tạm nộp của các quý thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán thuế từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên đó. Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
- Nếu số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phải nộp dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với quy định thì tính tiền nộp chậm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so vớisốquyết toán.
1.3.6.4. Quyết toán thuế TNDN
Hồ sơ
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC.
- Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số 03-1A/TNDN, Mẫu số 03-1B/TNDN, Mẫu số 03-1C/TNDN.
- Phụ lục chuyển lỗ mẫu số 03-2/TNDN. Thời hạn nộp hồ sơ
- Chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
- Nếu doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động: chậm nhất là ngày thứ 45, từ ngày có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.
-Trường hợp doanh nghiệp gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ:
+ Phải làm đề nghị xin gia hạn nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp (có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã,phường, thị trấn).
+ Thời gian gia hạn không quá 60 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế.
1.3.7. Nội dung kếtoán thuếTNDN
a) Chứng từ sử dụng
-Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù,…
- Bảng kê mua hàng, dịch vụ của tổ chức, cá nhân kinh doanh không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN) - Các phụ lục có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3334 –Thuế TNDN phải nộp, phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.