Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ mô tả quy trình ghi sổ của công ty TNHH TMDV Nhất Thanh
6. Kết cấu đề tài
3.1. Nhận xét và đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN
Trải qua quá trình xây dựng lâu dài, công ty đã gặp khơng ít khó khăn song vẫn đạt được kết quả nhất định. Công ty đã phần nào xác định được vị trí của mình trên thị trường và từng bước phát triển ổn định, xây dựng được uy tín của mình đối với khách hàng, tạo niềm tin vững chắc.
Trong q trình thực tập tại cơng ty, được nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn thuế, bản thân đã cóđược cái nhìn vàđánh giá vềtổchức cơng tác kếtoán thuế và chủ động đưa ra một sốgiải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kếtốn thuế GTGT và thuếTNDN tại công tynhư sau:
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ phận kế tốn có sự phân chia trách nhiệm phù hợp với chức năng của từng nhân viên kế tốn, quy mơ và đặc điểm kinh doanh của công ty tạo điều kiện để mỗi cá nhân được phát huy tốt nhất năng lực của mình. Các bộ phận có sự phối hợp với nhau một cách dễ dàng, nhờ vậy công việc cũng được tiến hành liên tục đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và chính xác phục vụ cho công tác quản trị của công ty.
- Về đội ngũ nhân sự: Các nhân viên trong công ty thuộc độ tuổi trẻ trung, năng động, có trình độ và có kinh nghiệm, linh hoạt trong các tình huống. Có tinh thần trách nhiệm trong cơng việc, ln tâm huyết đối với nghề. Chủ động đưa ra ý kiến của bản thân, không ngừng học tập và trau dồi vốn kiến thức đã có, thường xuyên cập nhật các thông tư, văn bản, Nghị định, Luật mới để áp dụng thực hiện chính xác, kịp thời tránh những tình huống sai phạm khơng đáng có.
- Cơng ty sửdụng hệthống phần mềm Kếtoán Việt Nam dễsửdụng, tiết kiệm được thời gian, sổ sách chứng từ được xây dựng gọn gàng, chính xác. Tốc độ xửlý của phần mềm nhanh hơn rất nhiều so với việc làm thủcông.
- Về chế độ kế toán: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn thống nhất từ sổ sách, hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán, tất cả đều được áp dụng theo thơng tư 133/2016/TT-BTC. Ngồi việcsử dụng hệthống tài khoản theo quy định thì kế tốn cịn mở thêm các tài khoản chi tiết cho từng đối tượng kế tốn và đối tượng khách hàng.
3.1.1.Đánh giá về cơng tác kế toán thuế GTGT
Ưu điểm
- Về tổ chức hệ thống chứng từ: Công ty sử dụng đầy đủ các mẫu chứng từ như hóa đơnGTGT, phiếu chi, phiếu thu,ủy nhiệm chi, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT theo quy định. Các chứng từ sau khi hạch tốn xongđược sắp xếp theo trình tựthời gian, màu bìa chứng từgiống nhau , đượclưu giữ cẩn thận và được đặt cùng một vị trí giúp thuận lợi cho việc khi kiểm tra hoặc cần sửdụng. Các mẫu tờkhai cũng được kếtốn cập nhật thường xun và sửdụng theo hệthống thơng tư hiện hành.
- Về tài khoản sử dụng: Kế toán đã sử dụng đúnghệ thống tài khoản theo thông tư 133/2016/TT-BTC về Thuế GTGT là tài khoản 133 - thuế GTGT đầu vào được khấu trừvà tài khoản 3331- thuế GTGT phải nộp.
- Về phương pháp hạch tốn: Cơng tác hạch tốn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT phải nộp được thực hiện đầy đủ, đúng bản chất theo chế độ kế toán áp dụng ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC. Các thơng tin trên hóa đơn của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được nhập liệu đầy đủ, phản ánh chính xác trên phần mềm kế tốn KTVN mà cơng ty sử dụng.
- Vềtổchức sổsách kểtốn: Với việc sửdụng hình thức chứng từghi sổtrên phần mềm máy tính, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kế toán ghi nhận, phản ánh nhanh chóng lên sổ sách kế tốn, dễdàng cho việc đối chiếu khi cần thiết. Có sự phù hợp thống nhất giữa sổ cái và sổchi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ TK 133 và thuế GTGT phải nộp 3331. Khi cần sử dụng chỉ cần in ra hoặc là kết xuất fileđểxem, tiết kiệm được thời gian lên sổsách.
- Về kê khai thuế GTGT: Việc công ty sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK do Tổng cục thuế xây dựng cũng giúp ích rất nhiều trong cơng tác kế tốn thuế; cơng việc kê khai trở nên thuận lợi, chính xác và giảm được khối lượng cơng việc, tiết kiệm thời gian cho kếtốn thuế.
Mặc dù, theo Luật số 71/2014/QH13, từ ngày 01/01/2015 từ kỳ khai thuế GTGT tháng 01/2015 hoặc kỳ khai thuế quý I/2015 người nộp thuế không phải nộp kèm các phụ lục bảng kê mua vào, bán ra mà chỉ phải nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế. Nhưng công ty vẫn thực hiện kê khai có kèm bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra để lưu giữ ởtrên phần mềmđểtiện cho việc theo dõi,đối chiếuhóa đơn, giảm thiểu rủi ro sai sót trong q trình kê khai và lập tờkhai.
Khi kế tốn cơng ty thực hiện kiểm tra phát hiện số GTGT đầu vào khi kê khai, khẩu trừcó sai sót thì kếtoán tiến hành đã tiến hành kê khai bổ sung trước khi cơ qua thuế, cơ quan có thẩm quyền cơng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuếtại công ty.
Nhược điểm
- Khi thực hiện mua hàng hóa, dịch vụ có những hóa đơn GTGT đầu vào chưa kịp lấy về, chỉ có những hình ảnh chụp chiếu để thực hiện kê khai thuế dễ dẫn đến việc thất lạc hóa đơn đầu vào và phần thuế kê khai sẽ bị sai lệch. Việc lấy hóa đơn chậm trễ như hóa đơn tháng trước, điều này dẫn đến dồn hóa đơn vào tháng này.
- Việc kê khai hóa đơn đầu vào chịu thuế vẫn cịn nhiều sai sót, có những hóa đơn nhiên liệu đầu vào khơng được dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT vẫn được kê khai vào dẫn đến số thuế khấu trừ không đúng. Công ty chưa thực hiện đúng theo Điều 14 Thông tư 219/2013-TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
- Khi bán hàng hóa, dịch vụ có một lượng khách hàng là khách lẻ khơng lấy hóa đơn nên vẫn cịn tình trạng bán hàng hóa, dịch vụ khơng xuất hóa đơn đầu ra. Đây là tình trạng trốn doanh thu thường xuyên xảy ra không chỉ đối với công ty, làm giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước.
- Chứng từ được in và đóng thường xuyên sau mỗi tháng nhưng việc đóng dấu, ký tên của Kế tốn trưởng, Giám đốc lại khơng được thực hiện chỉ khi có u cầu kiểm tra của Cơ quan thuế mới tiến hành làm. Trong khi số lượng lượng hóa đơn, chứng từ mỗi tháng tương đối nhiều điều này gây hạn chế khi có kiểm tra.
- Việc tiến hành lập hóa đơn, kiểm tra hóa đơn, nhập liệu đều do kế tốn thực hiện nên có thể xảy ra sai sót như thơng tin hóa đơn sai, nhập liệu khơng đúng dẫn đến sốliệu lên sổ sách sẽ có những sai lệch.
- Thường việc thực hiện kê khai, nộp tờ khai, nộp thuế kế toán thực hiện vào cuối thời hạn quy định kê khai nên có những rủi ro như nghẽn mạng, sập hệ thống, mất điện... dẫn đến nộp tờ khai chậm và phải nộp phạtgây tổn thất cho công ty.
- Hiện tại, công ty vẫn đang sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK phiên bản 3.8.5, đây là phiên bản đã cũ vì vậy khi sửdụng sẽkhơng có cáctính năng mới. Mặc khác, khi tiến hành kết xuất nộp tờ khai thuếsẽxảy ra những lỗi gây trở ngại cho cơng tác nộp tờkhai.
3.1.2.Đánh giá về cơng tác kế tốn thuế TNDN
Ưu điểm
- Về chứng từ sử dụng: Cơng ty sử dụng mẫu tờ khai quyết tốn thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN), phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh (mẫu số 03-1A/TNDN), giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu số C1-02/NS) được lập đây đủ thong tin đúng theo quy định.
-Vềtài khoản sửdụng: Kếtoánđã sửdụng đúng các tàikhoản theo quy định của Thông tư 133/2016/TT-BTC là tài khoản 3334 –ThuếTNDN, tài khoản 821 – Chi phí thuếTNDN hiện hành.
- Về phương pháp hạch tốn: Q trình hạch các nghiệp vụ phát sinh liên quan đếnthuế TNDN được thực hiện trên phần mềm KTVN phù hợp với chuẩn mực,chế độ kế toán áp dụngban hành theoThông tư 133/2016/TT-BTC.
- Về tổ chức sổ sách kể toán: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kế toán nhập liệu và lên sổ sách kế tốn theo đúng trình tự của hình thức chứng từ ghi sổ trên phần mềm máy tính của các tài khoản liên quan đến thuếTNDN.
- Vềkê khai và nộp thuếTNDN: Tờ khai quyết toán thuế TNDN được kếtoán lập và nộp tờ khai đúng thời gian quy định. Trong công tác nộp thuế TNDN, công ty đã thực hiện tạm nộp thuếTNDN hàng tháng. Việc này đã giúp cho công ty giảm thiểu được số thuếphải nộp cuối năm, tránh việc dồn một lần, việc nộp thuế sẽ trở nên khó khăn hơn khi cơng ty là một doanh nghiệp nhỏ. Điều này cũng giúp công ty giảm được số thuế bị phạt nộp chậm nếu cuối năm chưa thể nộp hết số thuế phải nộp còn lại.
Nhược điểm
- Khi thực hiện mua hàng hóa, dịch vụ trong cùng một ngày và của cùng một đơn vị cung cấp có tổng giá trị trên 20.000.000 đồng trở lên, nhưng cơng ty chỉ trả một phần bằng chuyển khoản và cịn một phần trả bằng tiền mặt. Việc không thống nhất và khi thực hiện kê khai đã không loại đi phần thuế không được trừ đối với phần hàng hóa, dịch vụ trả bằng tiền mặt. Điều này đã không thực hiện đúng theo điều 4 Thơng tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN, dẫn đến phần chi phí thuế khơng được trừ lại được tính vào chi phí được trừ.
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TNDN như nộp tiền vào ngân sách nhà nước không được thực hiện ngay khi nghiệp vụ phát sinh mà được thực hiện vào cuối năm.
- Các khoản chi phí phát sinh sử dụng cho mục đích cá nhân hay phần chi phí nhiên liệu khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty nhưng vẫn được kế tốn đưa vào để tính vào phần chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
3.2. Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất Thanh
Qua việc tìm hiểu cơng tác kế tốn thuế tại Cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất Thanhcùng với việc phân tích ưu điểm, nhược điểm ở trên. Với những kiến Trường Đại học Kinh tế Huế
thức đã được học ở trường, quá trình tự nghiên cứu tìm hiểu tự học của bản thân. Tôi xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn tại cơng ty, đặc biệtlà cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN như sau:
3.2.1. Đối với cơng tác kế tốn thuế GTGT
- Việc lấy hóa đơn chậm trễ sẽ gây khơng ít khó khăn cho việc thực hiện kê khai và lưu giữ hóa đơn vì vậy nên hạn chế việc lấy hóa đơn chậm, khi thực hiện mua hàng hóa, dịch vụ phải thúc bên cung cấp nhanh chóng chuyển hóa đơn về đơn vị. Cần dùng giấy nhớ để ghi chú những hóa đơn lấy chậm để về sau lấy về lưu giữ cẩn thận vừa tránh được việc dồn hóa đơn vào tháng sau.
- Kế toán cần kiểm tra thật kỹ từng hóa đơn đầu vào nào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT để thực hiện loại bỏ hóa đơn đầu vào khơng chịu thuế, tránh hóa đơn khơng liên quan cũng thực hiện kê khai dẫn đến bị bóc tách khi thuế kiểm tra.
- Trong q trình bán hàng hóa, dịch vụ cho khách lẻ khơng lấy hóa đơn, cần thực hiện xuất hóa đơn theo đúng quy định để tránh tình trạng trốn doanh thu,Hàng tồn khotrên sổ sách có nhưng thực tếkiểm kê thì chênh lệch với so sổ sách. Khi có kiểm tra từ Cơ quan thuế sẽ bị phạt truy thu thuế.
- Sổ sách, chứng từ in ấn mỗi tháng cần thực hiện đóng dấu và chuyển đến phịng Giám đốc, đóng dấu kí tên để khi có quyết định kiểm tra sẽ giảm bớt được khối lượng công việc cho kế tốn trưởng và Giám đốc cơng ty khi mà số lượng giấy tờ quá nhiều dồn lại qua nhiều năm như thế.
- Việc lập hóa đơn thường do kế toán bán hàng thực hiện lập nên kế toán cần phải cẩn thận hơn trong khi xuất hóa đơn cho khách hàng, khi có sai sót tùy từng trường hợp đã xé hóa đơn hay chưa xé để thực hiện giải quyết nhanh chóng, kịp thời. Hóa đơn đầu vào cần phải được kiểm tra một cách cẩn trọng, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của hóa đơn, thơng tin trên hóa đơn xong, kế toán phải thực hiện việc tra cứu lại số hóa đơn, tránh tình trạng hóa đơn giả hay hóa đơn chưa được thơng báo phát hành.
- Việc thực hiện kê khai, nộp tờ khai cần được thực hiện sớm hơn tránh tình trạng đến ngày cuối cùng mới thực hiện kê khai, nộp tờ khai gây ra nộp chậm và phạt chậm nộp tờ khai khơng đáng có.
- Kế tốnnên tiến hành cập nhập mới phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK khi có phiên bản mới để có đầy đủ tính năng cũng như tránh bị lỗi khi nộp tờ khai lên Cơ quan thuế.
- Kế tốn cơng ty phải tích cực tìm hiểu các thơng tư mới thường xun, để tích lũy mỗi ngày để tăng kinh nghiệm cho bản thân, trau dồi tính kỷ luật để tránh xảy ra những sai sót khơng đáng có cho cơng ty. Ngồi ra, cơng ty nên tạo điều kiện cho kế toán tham gia các buổi hướng dẫn do Cơ quan thuế tổ chức để phần nào tiếp cận dễ hơn khi có thơng tư, luật, nghị định mới.
3.2.2. Đối với cơng tác kế tốn thuế TNDN
- Kế toán cần chú ý cẩn thận hơn với những hóa đơn có giá trị thanh tốn trên 20.000.000 đồng để thực hiện hạch toán, kê khai cho phù hợp tránh phần thanh tốn hóa đơn có cả thanh tốn bằng tiền mặt vẫn được kê khai vào phần chịu thuế. Tránh sau này bị truy thu thêm phần thuế GTGT, thuế TNDN và cả phần phạt nộp chậm của phần thuế bị truy thu.
- Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TNDN như nộp tiền vào ngân sách nhà nước hay tăng chi phí thuế TNDN thì kế tốn cần thực hiện ngay, không để vào cuối năm mới thực hiện hạch tốn dễ xảy ra sai sót.
- Khi kiểm tra hóa đơn, kế tốn cần xem xét loại bỏ các chi phí khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tránh tình trạng đưa chi phí khơng liên quan vào tràn lan. Kếtốn cơng ty phải chủ động giải thích cho giám đốc hiểu các chi phí nào hợp lý và khơng hợp lý, trách nhiệm của công ty trong việc nộp thuế đểtránh xảy ra những mâu thuẫn những sai phạm đáng tiếc trong quá trình làm việc, đảm bảo thực hiện tốt nghĩa vụnộp thuếcủa cơng ty đối với Nhà nước.
- Khi có những vướn mắt trong cơng tác kế tốn thuế, phải chủ động liên hệ với cán bộthuế để được hướng dẫn tránh không biết rõ những vẫn làm gây thiệt hại cho công ty.