Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ mô tả quy trình ghi sổ của công ty TNHH TMDV Nhất Thanh
6. Kết cấu đề tài
1.3. Kế toán thuế TNDN
1.3.5.1. Căn cứ tính thuế TNDN
Căn cứ tính thuế TNDN bao gồm Thu nhập tính thuế và thuế suất.
Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhậptính thuếđược xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – Thu nhập được miễn thuế – Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thuđược tiền hay chưa thu được tiền.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:
+Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
+ Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
+ Đối với hoạt động vận tải hàng khơng là thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
+Các trường hợp trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
-Chi phí được trừkhi xác định thu nhập chịu thuế
Trừ các khoản chi không được trừ quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi, bổ sung theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ 3 điều kiện sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp. + Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. + Khoản chi nếu có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh tốn phải có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt.
- Thu nhập kháclà các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đãđăng ký của doanh nghiệp. Trường Đại học Kinh tế Huế
- Thu nhập miễn thuế, có 12 khoản thu nhập miễn thuế được miễn thuế TNDNcụ thể tại điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC và được sửa đổi bổ sung theo điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC.
- Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kếtchuyển từ các năm trước chuyển sang.
Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.(Theo Điều 9 Thông tư số78/2014 - TT/BTC)
Thuế suất
Thuế suất thuế TNDN là 20%. (Thông tư số78/2014 - TT/BTC) Một số trường hợp khác:
- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tạiViệt Nam từ 32%- 50%.
- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm,khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm áp dụng thuế suất 50%.
- Đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà khơng xác định được chi phí, thu nhập thì kê khai thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ:
+ Dịch vụ (lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%, riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Kinh doanh hàng hóa: 1% + Hoạt động khác: 2%