5. Bố cục của luận văn
3.4.2. Công tác khấu trừ thuế TNCN đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập. Việc khấu trừ thuế TNCN đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ được Cục thuế tỉnh Lào Cai thực hiện nghiêm túc theo hướng dẫn tại thông tư 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Cụ thể như sau:
* Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trước khi trả thu nhập đối với những trường hợp sau:
- Cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng với doanh nghiệp và có tổng mức trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên.
Trường hợp cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động theo mùa vụ hoặc theo một công việc nhất định có thời hạn dưới 03 tháng thì doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trước khi trả thu nhập.
- Cá nhân cư trú làm việc cho doanh nghiệp nhưng không ký hợp đồng lao động và có tổng mức trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên.
Cá nhân làm việc cho doanh nghiệp nhưng không ký hợp đồng lao động là thuộc một trong hai tình huống sau đây: Đôi bên có quan hệ lao động nhưng không ký hợp đồng lao động hoặc đôi bên có quan hệ dịch vụ chứ không phải quan hệ lao động.
+ Trường hợp đôi bên có quan hệ lao động nhưng không ký hợp đồng lao động bao gồm: Đôi bên đang giao kết hợp đồng thử việc; hoặc, đôi bên giao kết HĐLĐ mùa vụ có thời hạn dưới 03 tháng nhưng dưới hình thức lời nói
+ Trường hợp đôi bên có quan hệ dịch vụ chứ không phải quan hệ lao động, được thể hiện thông qua Hợp đồng dịch vụ; Hợp đồng khoán việc, Hợp đồng cộng tác viên.
Trong mối quan hệ dịch vụ, nếu cá nhân có đăng ký kinh doanh thì doanh nghiệp không khấu trừ thuế TNCN. Cá nhân đó sẽ tự khai nộp thuế TNCN, thuế Giá trị gia tăng theo hướng dẫn tại Thông tư 92/2015/TT-BTC.
Ngược lại, nếu cá nhân không đăng ký kinh doanh thì doanh nghiệp khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% khi chi trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên.
* Trong trường hợp cá nhân thuộc đối tượng khấu trừ thuế 10% mà chỉ có duy nhất một nguồn thu nhập và ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi giảm trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì có thể làm Bản cam kết (mẫu số 02/CK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC) gửi doanh nghiệp trả thu nhập để doanh nghiệp trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
Căn cứ vào cam kết này, doanh nghiệp trả thu nhập không khấu trừ thuế. Tại thời điểm làm cam kết, cá nhân phải có mã số thuế.
Bảng 3.3. Tình hình khấu trừ thuế
ĐVT: Triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 So sánh 2018/2017 So sánh 2019/2018 ± (%) ± (%)
Số đối tượng được
khấu trừ thuế 656 768 897 112 17,07 129 16,80 Số tiền khấu trừ
thuế 1675 1976 2131 301 17,97 155 7,84
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Lào Cai)
Căn cứ số liệu về tình hình khấu trừ thuế của Cục thuế tỉnh Lào Cai, có thể thấy số đối tượng được khấu trừ thuế của Chi cục đã tăng từ 656 đối tượng lên 897 đối tượng, với tốc độ tăng 16 – 17%.
Số tiền khấu trừ thuế tăng từ 1.675 triệu đồng lên 2.131 triệu đồng.
Trong quá trình thực hiện khấu trừ thuế TNCN trên địa bàn tỉnh, vẫn còn tồn tại một số vướng mắc như khó khăn trong việc xác định chính xác thu nhập của đối tượng nộp thuế. Đối với những lao động làm việc trong các cơ quan tổ chức có kê khai số thuế TNCN, việc xác định thu nhập thực tế dễ dàng hơn so với những cá nhân làm công việc tự do hoặc có các thu nhập khác ngoài tiền lương, tiền công. Thứ hai là khó khăn trong việc theo dõi sổ sách của đơn vị chi trả cho người lao động để biết chính xác số tiền khấu trừ tại nguồn.
Qua kiểm tra, cơ quan Thuế phát hiện một số tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập vi phạm như: Khấu trừ thuế TNCN không tương ứng với thu nhập thực nhận; không khấu trừ thuế trước khi trả thu nhập… Hiện tượng này là do cơ quan thuế chưa kiểm soát được mọi nguồn thu nhập của từng cá nhân. Nguồn hình thành TNCN quá đa dạng và phức tạp. Hơn nữa, trình độ hiểu biết và ý thức chấp hành Luật thuế TNCN của một bộ phận lớn dân cư còn hạn chế