PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế giá trị giá tăng đối với doanh nghiệp
2.2.4. Quản lý công tác thu nộp thuế và quản lý nợ thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là một sắc thuế đóng góp tỷ trọng cao trong tổng thu NSNN. Vì vậy cơng tác quản lý thu nộp thuế GTGT có vai trị rất quan trọng đối với cán cân ngân sách đồng thời giúp ổn định và lành mạnh hóa mơi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp. Các Chi cục thuế đánh giá rất cao tầm quan trọng của công tác này. Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh bước đầu thực hiện hiện đại hố cơng tác quản lý thu có hiệu quả. Nổi bật là việc triển khai thành công ứng dụng công nghệ tin học vào công tác đăng ký cấp mã số thuế và hệ thống quản lý thuế GTGT. Các mạng máy tính tại chi cục thuế đã có tác dụng tốt trong việc phối hợp xử lý thông tin giữa các bộ phận quản lý thu để kịp thời tính thuế, tính nợ, tính phạt và cung cấp thơng tin về các đối tượng cần kiểm tra thuế do đó làm tăng hiệu quả của cơng tác thu nộp thuế GTGT.
Hàng tháng căn cứ vào số tờ khai thuế đã được các NNT nộp lên, trong thời gian quy định, NNT phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trực tiếp vào kho bạc hay nộp qua ngân hàng thương mại. Các cán bộ đội Kiểm tra thuế có trách nhiệm theo dõi, đơn đốc tình hình nộp thuế tại địa bàn mình phụ trách, đội trưởng tổng hợp báo cáo kết quả thu cho lãnh đạo. Riêng công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp NQD, trên cơ sở tờ khai thuế GTGT của các doanh nghiệp, cán bộ thuế sẽ kiểm tra tính đầy đủ, đúng đắn của tờ khai, kiểm tra đúng mẫu tờ khai quy định, kê khai đầy đủ các chỉ tiêu, có xác nhận của doanh nghiệp. Sau khi nhập tờ khai thuế GTGT vào chương trình quản lý, chương trình sẽ xác định số thuế phải nộp theo tờ khai, để theo dõi việc nộp thuế của doanh nghiệp vào kho bạc, đồng thời phát hiện ra những lỗi tính tốn tiền thuế của các doanh nghiệp, hay những lỗi khác liên quan đến thủ tục tờ khai và ra thông báo đề nghị điều chỉnh tờ khai thuế GTGT. Trong trường hợp không nộp tờ khai thuế GTGT, sẽ thực hiện phạt vi phạm hành chính thuế đối với doanh nghiệp vi phạm và thực hiện ấn định thuế đối với các doanh nghiệp không sửa lỗi tờ khai, không nộp tờ khai; doanh nghiệp có nhiệm vụ phải nộp thuế GTGT vào kho bạc mà không cần phải ra thông báo thuế, chỉ ra thông báo đối với thuế ấn định.
Bảng dưới đây thể hiện kết quả thu thuế GTGT của khối doanh nghiệp NQD dưới sự quản lý trực tiếp của Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh vào NSNN, giai đoạn 2016 – 2018. Tổng hợp kết quả thực hiện dự toán thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD cho thấy, nhìn chung trong giai đoạn 2016 – 2018, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã hồn thành vượt chỉ tiêu dự tốn hàng năm, cụ thể:
Bảng 2.8: Thực hiện dự toán thu thuế GTGT của doanh nghiệp NQD giai đoạn 2016 – 2018
ĐVT: Tỷ đồng
Năm Dự toán Thực hiện
So sánh với dự toán So sánh với cùng kỳ Chênh lệch (+/-) Tỷ lệ (%) Chênh lệch (+/-) Tỷ lệ (%) 2016 14,6 15,24 0,64 104,38 0,37 102,48 2017 15,52 18,132 2,612 116,82 2,892 118,97 2018 21,17 26,958 5,788 127,34 8,826 148,67
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Năm 2016, tổng thu thuế GTGT của doanh nghiệp NQD cho Chi cục thuế quản lý đạt 15,24 tỷ đồng, vượt dự toán 4,38% và tăng so với cùng kỳ năm trước là 2,48%. Năm 2017, số thu thực hiện thuế GTGT của Chi Cục Thuế Vĩnh Linh đối với doanh nghiệp NQD đạt 18,132 tỷ đồng, vượt dự toán 16,82% và tăng so với năm 2016 là 18,97% tương ứng với mức tăng 2,892 tỷ đồng.
Đặc biệt, năm 2018, số thu thực hiện thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD đạt gần 27 tỷ đồng, vượt mức so với dự toán 27,34% và tăng so với năm 2017 là 48,67% tương ứng mức tăng 8,826 tỷ đồng. Các cơng ty TNHH đóng góp tỷ trọng lớn nhất trong tổng số thu thuế GTGT, đồng thời đây cũng là loại hình doanh nghiệp có mức thu tăng cao và khá ổn định qua các năm. Cụ thể, năm 2016, số thu thuế GTGT của nhóm cơng ty TNHH là 7,53 tỷ đồng, đến năm 2017, số thu thuế GTGT của loại hình này tăng 17,13% so với năm 2016, tương ứng với mức tăng 1,31 tỷ đồng. Đặc biệt năm 2018, số thuế GTGT thu của loại hình TNHH tăng lên
trên 20 tỷ. Đóng góp thứ hai trong khối doanh nghiệp NQD vào tổng thu thuế GTGT là loại hình cơng ty cổ phần. Số thu của loại hình này cũng tăng qua 3 năm. Đặc biệt, năm 2017, số thu tăng 23,63% so với năm 2016. Nhóm doanh nghiệp tư nhân có mức thu giảm nhẹ ở năm 2016 và năm 2018. Nhưng đến năm 2017, mức thu của loại hình này đã tăng lên.
Trong đó, đóng góp của từng loại hình vào tổng thu thuế GTGT được thể hiện dưới bảng sau:
Bảng 2.9: Thực hiện thu thuế GTGT của DNNQD phân theo loại hình giai đoạn 2016 – 2018 ĐVT: Tỷ đồng Loại hình Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh (%) 2017/2016 2018/2017 Tổng 15,24 18,132 26,958 118,97 148,68 Trách nhiệm hữu hạn 7,53 8,82 20,268 117,13 229,80 Công ty cổ phần 6,01 7,43 5,189 123,63 69,84 Doanh nghiệp tư nhân 1,7 1,882 1,501 110,70 79,76
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Để đảm bảo được số thu tăng ổn định qua các năm có sự đóng góp khơng nhỏ của các cán bộ thuế trong công tác đôn đốc, nhắc nhở thu và quản lý nợ thuế. Nhằm đảm bảo số thuế phải nộp của ĐTNT thực sự được đưa vào NSNN, cơng tác này có ý nghĩa quan trọng trong q trình quản lý thu thuế.
Quy trình quản lý nợ được ban hành cùng với Quyết định số 1401/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 28/07/2015. Nội dung như sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.2: Quy trình quản lý nợ thuế
• Lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ Bước 1
• Đơn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ Bước 2
Quy trình cưỡng chế nợ thuế (CCNT) được quy định cụ thể trong Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế.
Về cơ bản, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT được tiến hành theo đúng các bước trong quy trình, ngồi ra Chi cục cịn thực hiện việc đơn đốc nộp thuế qua bộ phận tiếp nhận tờ khai, bộ phận kiểm tra, đôn đốc bằng điện thoại, thành lập các tổ công tác đôn đốc nợ tại trụ sở của NNT. Ngay từ đầu năm ban lãnh đạo đã tổ chức thực hiện đánh giá công tác năm trước, nêu ra những ưu nhược điểm để đề ra các giải pháp cụ thể cho công tác năm sau.
Công tác đôn đốc thu nộp thuế được triển khai thường xuyên. Đội thu nợ và cưỡng chế nợ thuế đã triển khai lập biên bản vi phạm hành chính đối với các trường hợp nợ đọng, dây dưa theo quy trình từ xử phạt đến phát hành lệnh thu và hoàn tất hồ sơ, chuyển sang cơ quan chức năng khác để tiến hành xử lý. Bên cạnh đó, cịn tăng cường rà soát, xác minh hoá đơn nhằm mục tiêu ngăn chặn, phát hiện các trường hợp ghi không đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ. Thực hiện phân loại nợ theo khả năng thu hồi nợ nhằm xác định được nguyên nhân, tình trạng của từng khoản nợ thuế, qua đó có thể áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả.Tình hình nợ thuế GTGT được thể hiện qua bảng 2.10 sau:
Bảng 2.10: Tình hình nợ thuế GTGT giai đoạn 2016 - 2018
ĐVT: Triệu đồng
Năm Nợ thuế Nợ thuế GTGT
2016 2.786 1.142
2017 2.901 1.208
2018 3,112 1,326
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Qua bảng số liệu trên ta nhận thấy công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ chưa thực sự đạt hiệu quả cao. Tình hình nợ thuế nói chung và nợ thuế GTGT ngày càng tăng. Trong tổng số nợ thuế nói chung thì nợ thuế GTGT chiếm tỷ lệ lớn nhất so với các loại nợ thuế khác, chiếm khoảng 40%. Năm 2016 tổng số nợ thuế là 2.786 triệu đồng, trong đó số nợ thuế GTGT là 1.142 triệu đồng. Năm 2017, số nợ thuế GTGT là 1.208 triệu đồng, chiếm 41,64% tăng 5,77% so với năm 2016. Năm 2018, số nợ thuế GTGT là 1.326 triệu đồng, chiếm 42,6% tổng số nợ thuế và tăng 9,76% so với năm 2017. Tỷ số nợ thuế trên tổng số thu đối với sắc thuế GTGT của các doanh nghiệp NQD do chi cục thuế Vĩnh Linh quản lý cũng ở mức khá cao, lần lượt là 7,49% năm 2016 và 6,66% năm 2017. Đến năm 2018 tỷ lệ này giảm xuống còn 4,98%. Đây là con số khá cao so với so với quy định của Tổng cục thuế (≤ 5%). Tình hình nợ đọng từ chi cục xuất phát từ nhiều nguyên nhân. Trong đó, ngun nhân chính là do ý thức của NNT chưa cao, thường tìm cách kéo dài thời gian nhằm chiếm dụng tiền thuế vào những mục đích khác; các biện pháp chế tài xử phạt vi phạm nợ thuế chưa đủ mạnh, quyết liệt, cịn diễn ra tình trạng nể nang trong việc xử lý cơng việc; chưa phối hợp chặt chẽ…
Công tác quản lý nợ và xử lý thu nợ đối với các khoản nợ thuế GTGT khó thu và nợ thuế GTGT chờ xử lý được Chi cục tập trung chú ý. Nhận thấy các khoản nợ thuế GTGT khó thu có tính chất phức tạp nên cán bộ quản lý nợ luôn linh hoạt áp dụng các biện pháp quản lý thích hợp để có thể thu hồi các khoản nợ thuế, phối hợp chặt chẽ với Tịa án trong q trình xử lý thu hồi nợ đối với DN giải thể, phá sản theo đúng quy định của Nhà nước.
2.2.5. Quản lý cơng tác hồn thuế và quản lý hóa đơn, chứng từ giá trị gia tăng
2.2.5.1. Cơng tác hồn thuế
Trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã thực hiện quy trình hồn thuế theo đúng quy trình được ban hành cùng với quyết định số 905/QĐ–TCT ngày 1/7/2011 của Tổng cục trưởng tổng cục Thuế.
Quy trình giải quyết hồ sơ hồn thuế bao gồm các bước, công việc cụ thể sau đây:
Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý hồn thuế GTGT
Hồn thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của luật thuế GTGT, nhằm phát huy tính tích cực của sắc thuế GTGT trong việc khuyến khích và thúc đẩy các cơ sở kinh doanh tiến hành sản xuất kinh doanh, giải quyết khó khăn về vốn cho các doanh nghiệp. Cơ sở để xác định số thuế GTGT được hồn là căn cứ vào chứng từ, hóa đơn và số liệu kê khai mà DN cung cấp, được cơ quan thuế kiểm tra. Do vậy, kết quả thực hiện công tác quản lý kê khai như thế nào sẽ tác động lớn đến kết quả hoàn thuế. Nếu công tác quản lý kê khai không được thực hiện tốt sẽ gây thất thu cho NSNN do các DN trốn thuế bằng việc khai sai thuế suất, kê khai thiếu doanh thu,…
Và từ việc kê khai sai số thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra, DN không những không phải nộp thuế GTGT mà cịn được hồn thuế. Hiện nay chúng ta vẫn sử dụng chính sách hồn trước, kiểm tra sau để tạo điều kiện thuận lợi cho DN, cũng như tạo cho DN có cảm giác về một cơ chế thơng thống. Việc thực hiện hoàn thuế cho các trường hợp được quy định tại luật thuế GTGT đã góp phần giảm bớt khó khăn cho DN, khuyến khích mạnh mẽ cho việc sản xuất hàng hóa, tạo cơng ăn việc làm cho người lao động dẫn tới tăng thu cho NSNN.
• Tiếp nhận hồ sơ hồn thuế Bước 1
• Phân loại hồ sơ hồn thuế Bước 2
• Giải quyết hồ sơ hồn thuế Bước 3
• Thẩm định pháp chế Bước 4
• Quyết định hồn thuế Bước 5
Việc hoàn thuế tập trung chủ yếu ở lĩnh vực xuất khẩu, xây dựng. Tuy nhiên, kể từ ngày 1/7/2016, thực hiện theo Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế, đối với thuế GTGT, số thuế âm tiếp tục khấu trừ kỳ sau chứ khơng hồn như trước. Mặt khác các DN có liên quan xuất khẩu thì từ năm 2016 chuyển về Cục Thuế tỉnh Quảng Trị trực tiếp quản lý, nên tại Chi cục khơng phát sinh hồn thuế. 6 tháng đầu năm 2016, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh phát sinh 5 hồ sơ hoàn thuế với mức thuế hoàn là 11.933 triệu đồng.
Bảng 2.11: Số tiền hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp NQD của Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh, giai đoạn 2016 - 2018
ĐVT: triệu đồng
Năm
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Số hồ sơ Số tiền hoàn Số hồ sơ Số tiền hoàn Số hồ sơ Số tiền hoàn Tổng 5 11.933 0 0 0 0 Trách nhiệm hữu hạn 5 11.933 Công ty cổ phần 0 0 Doanh nghiệp tư nhân 0 0
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Tuy nhiên trong giai đoạn 2016 - 2018 việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT của Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh vẫn còn tồn tại một số vấn đề:
- Xuất hiện tình trạng một số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở của pháp luật để gian lận trong kê khai hoàn thuế. Chi cục đã tiến hành kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế phát hiện và truy thu hàng trăm triệu đồng tiền thuế GTGT.
- Ngoài ra, trong các doanh nghiệp thuộc diện được hồn thuế GTGT thì số hóa đơn chứng từ được xem xét chỉ là giới hạn trong phạm vi có liên quan đến hồn thuế, cịn lại các hóa đơn khác nằm ngồi diện kiểm tra, dù ngồi tầm nhưng nó lại
chiếm một tỷ lệ rất lớn, thường thì khơng bị kiểm tra hoặc kiểm tra khơng nghiêm ngặt như những hóa đơn, chứng từ có liên quan đến hồn thuế...tất cả những hình thức trên đã gây khó khăn cho cơ quan thuế và đặc biệt gây ra sự thất thốt cho NSNN vì tiền thuế bị chiếm dụng một cách có bài bản, hệ thống.
- Hoàn thuế đối với lĩnh vực đầu tư mới (đối với dự án cam kết đầu tư trong 6 tháng hoặc trường hợp hoàn 12 tháng âm thuế trước thời điểm 1/7/2016) cũng gây nhiều tranh cãi do chưa có văn bản hướng dẫn kịp thời của Bộ Tài chính.
2.2.5.2. Đánh giá cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ
Hóa đơn vừa là chứng từ hợp lý trong các giao dịch, đồng thời là cơ sở để kê khai, nộp thuế một cách trung thực, chính xác đối với Nhà nước trong cơ chế “tự khai, tự nộp”. Vì vậy có thể khẳng định hóa đơn là khâu then chốt quyết định hiệu quả quản lý của các sắc thuế hiện hành nói chung và thuế GTGT nói riêng.
Hiện nay hố đơn bất hợp pháp rất đa dạng và tran lan, trở thành hàng hố được mua bán cơng khai. Vấn đề này đã làm đau đầu cơ quan thuế hơn bao giờ hết. siệc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp. Nếu tình trạng này khơng được ngăn chặn và xử lý kịp thời sẽ làm cho nguồn ngân sách bị thâm hụt một khoản rất lớn và tác động tiêu cực đến nền kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực của luật thuế. Chính vì tính quan trọng của việc quản lý giá tính thuế đối với các đối chịu thuế, trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã đẩy mạnh cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ, quản lý doanh thu để đảm bảo xác định căn cứ tính thuế một cách chính xác, đảm bảo thu đúng, thu đủ, vừa không để thất thu thuế cho ngân sách nhà nước vừa đảm bảo sự công bằng giữa những đối tượng nộp thuế. Ngay từ khâu tiếp nhận hồ sơ, thủ tục ban đầu