PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế giá trị giá tăng đối với doanh nghiệp
2.2.5.1. Cơng tác hồn thuế
Trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã thực hiện quy trình hồn thuế theo đúng quy trình được ban hành cùng với quyết định số 905/QĐ–TCT ngày 1/7/2011 của Tổng cục trưởng tổng cục Thuế.
Quy trình giải quyết hồ sơ hồn thuế bao gồm các bước, công việc cụ thể sau đây:
Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý hồn thuế GTGT
Hồn thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của luật thuế GTGT, nhằm phát huy tính tích cực của sắc thuế GTGT trong việc khuyến khích và thúc đẩy các cơ sở kinh doanh tiến hành sản xuất kinh doanh, giải quyết khó khăn về vốn cho các doanh nghiệp. Cơ sở để xác định số thuế GTGT được hồn là căn cứ vào chứng từ, hóa đơn và số liệu kê khai mà DN cung cấp, được cơ quan thuế kiểm tra. Do vậy, kết quả thực hiện công tác quản lý kê khai như thế nào sẽ tác động lớn đến kết quả hồn thuế. Nếu cơng tác quản lý kê khai không được thực hiện tốt sẽ gây thất thu cho NSNN do các DN trốn thuế bằng việc khai sai thuế suất, kê khai thiếu doanh thu,…
Và từ việc kê khai sai số thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra, DN không những không phải nộp thuế GTGT mà cịn được hồn thuế. Hiện nay chúng ta vẫn sử dụng chính sách hồn trước, kiểm tra sau để tạo điều kiện thuận lợi cho DN, cũng như tạo cho DN có cảm giác về một cơ chế thơng thống. Việc thực hiện hoàn thuế cho các trường hợp được quy định tại luật thuế GTGT đã góp phần giảm bớt khó khăn cho DN, khuyến khích mạnh mẽ cho việc sản xuất hàng hóa, tạo cơng ăn việc làm cho người lao động dẫn tới tăng thu cho NSNN.
• Tiếp nhận hồ sơ hồn thuế Bước 1
• Phân loại hồ sơ hồn thuế Bước 2
• Giải quyết hồ sơ hồn thuế Bước 3
• Thẩm định pháp chế Bước 4
• Quyết định hồn thuế Bước 5
Việc hoàn thuế tập trung chủ yếu ở lĩnh vực xuất khẩu, xây dựng. Tuy nhiên, kể từ ngày 1/7/2016, thực hiện theo Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế, đối với thuế GTGT, số thuế âm tiếp tục khấu trừ kỳ sau chứ khơng hồn như trước. Mặt khác các DN có liên quan xuất khẩu thì từ năm 2016 chuyển về Cục Thuế tỉnh Quảng Trị trực tiếp quản lý, nên tại Chi cục không phát sinh hoàn thuế. 6 tháng đầu năm 2016, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh phát sinh 5 hồ sơ hoàn thuế với mức thuế hoàn là 11.933 triệu đồng.
Bảng 2.11: Số tiền hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp NQD của Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh, giai đoạn 2016 - 2018
ĐVT: triệu đồng
Năm
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Số hồ sơ Số tiền hoàn Số hồ sơ Số tiền hoàn Số hồ sơ Số tiền hoàn Tổng 5 11.933 0 0 0 0 Trách nhiệm hữu hạn 5 11.933 Công ty cổ phần 0 0 Doanh nghiệp tư nhân 0 0
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Tuy nhiên trong giai đoạn 2016 - 2018 việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT của Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh vẫn còn tồn tại một số vấn đề:
- Xuất hiện tình trạng một số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở của pháp luật để gian lận trong kê khai hoàn thuế. Chi cục đã tiến hành kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế phát hiện và truy thu hàng trăm triệu đồng tiền thuế GTGT.
- Ngoài ra, trong các doanh nghiệp thuộc diện được hồn thuế GTGT thì số hóa đơn chứng từ được xem xét chỉ là giới hạn trong phạm vi có liên quan đến hồn thuế, cịn lại các hóa đơn khác nằm ngồi diện kiểm tra, dù ngồi tầm nhưng nó lại
chiếm một tỷ lệ rất lớn, thường thì khơng bị kiểm tra hoặc kiểm tra khơng nghiêm ngặt như những hóa đơn, chứng từ có liên quan đến hồn thuế...tất cả những hình thức trên đã gây khó khăn cho cơ quan thuế và đặc biệt gây ra sự thất thốt cho NSNN vì tiền thuế bị chiếm dụng một cách có bài bản, hệ thống.
- Hoàn thuế đối với lĩnh vực đầu tư mới (đối với dự án cam kết đầu tư trong 6 tháng hoặc trường hợp hoàn 12 tháng âm thuế trước thời điểm 1/7/2016) cũng gây nhiều tranh cãi do chưa có văn bản hướng dẫn kịp thời của Bộ Tài chính.
2.2.5.2. Đánh giá cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ
Hóa đơn vừa là chứng từ hợp lý trong các giao dịch, đồng thời là cơ sở để kê khai, nộp thuế một cách trung thực, chính xác đối với Nhà nước trong cơ chế “tự khai, tự nộp”. Vì vậy có thể khẳng định hóa đơn là khâu then chốt quyết định hiệu quả quản lý của các sắc thuế hiện hành nói chung và thuế GTGT nói riêng.
Hiện nay hố đơn bất hợp pháp rất đa dạng và tran lan, trở thành hàng hố được mua bán cơng khai. Vấn đề này đã làm đau đầu cơ quan thuế hơn bao giờ hết. siệc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp. Nếu tình trạng này khơng được ngăn chặn và xử lý kịp thời sẽ làm cho nguồn ngân sách bị thâm hụt một khoản rất lớn và tác động tiêu cực đến nền kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực của luật thuế. Chính vì tính quan trọng của việc quản lý giá tính thuế đối với các đối chịu thuế, trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã đẩy mạnh cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ, quản lý doanh thu để đảm bảo xác định căn cứ tính thuế một cách chính xác, đảm bảo thu đúng, thu đủ, vừa không để thất thu thuế cho ngân sách nhà nước vừa đảm bảo sự công bằng giữa những đối tượng nộp thuế. Ngay từ khâu tiếp nhận hồ sơ, thủ tục ban đầu để phát hành hoá đơn, chi cục đã chỉ đạo tổ xứ lý dữ liệu phối hợp chặt chẽ với đội thuế nghiên cứu và xem xét kỹ nhằm phát hiện những hiện tượng lợi dụng sự thơng thống của Luật doanh nghiệp và các quy định về tự phát hành hoá đơn để in hoá đơn sử dụng bất hợp pháp. Chi cục công khai các thủ tục in hoá đơn lần đầu cũng như các lần tiếp theo, đồng thời chỉ đạo các bộ phận phối hợp với nhau, tạo điều kiện cho đối tượng phát hành hoá đơn một cách thuận tiện nhất nhưng vẫn
đảm bảo quản lý tốt các đối tượng. Đối với các đối tượng phát hành hoá đơn là người nơi khác đến kinh doanh trên địa bàn, chi cục đã nắm bắt và quản lý một cách phù hợp, khơng để xảy ra tình trạng kinh doanh hố đơn. Do lượng hố đơn phát hành ra lớn, số lượng hoạt động cũng tăng nên công tác kiểm tra, hướng dẫn cũng được tăng cường và chặt chẽ hơn.
Tuy nhiên trong thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, giá tính thuế được phản ánh trên hóa đơn chứng từ có sự khác biệt so với giá thực, đặc biệt giá tính thuế của hàng tiêu dùng nhưng khơng có đủ cơ sở pháp lý để chứng minh vì vậy trong nhiều trường hợp phạm vi mức độ của thuế GTGT không được xác định đúng. Cụ thể năm 2017, Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh đã tiến hành xác minh, phát hiện và xử lý hơn 30 trường hợp ghi sai giá tính thuế trên hóa đơn.
Sự gian lận có thể thấy ở tất cả các khâu lập và sử dụng hoá đơn đầu vào lẫn đầu ra.
Đối với các loại hoá đơn đầu vào: Các doanh nghiệp thường lập hồ sơ mua hàng hố của nhiều gia đình, doanh nghiệp ở nhiều địa phương khác nhau để hợp pháp hoá việc khai khống thuế GTGT đầu vào, làm cho việc điều tra, xác minh gặp khó khăn, phức tạp; mua hoặc xin hoá đơn hợp pháp của đơn vị khác hoặc dùng hố đơn thật của mình nhưng thơng báo mất hoặc hết thời gian sử dụng để hợp thức hoá các khoản chi phí và thuế GTGT đầu vào của hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế; tẩy xố, chữa ngày, tháng để kê khai thuế đầu vào, từ đó nâng thuế GTGT đầu vào.
Đối với hoá đơn đầu ra: Chủ yếu là bán hàng hố mà khơng lập hoá đơn; ghi giá trị trên hoá đơn thấp hơn so với giá trị thực tế thanh toán nhằm làm giảm thuế GTGT đầu ra; sử dụng hoá đơn tự in nhưng chưa được phép của cơ quan có thẩm quyền ban hành.
Trước những biến động nhanh về kinh tế - xã hội và trước yêu cầu ngày càng cao về hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế, một số quy định của Luật đã bộc lộ những hạn chế, vướng mắc cần phải được sửa đổi, bổ sung. Ngày 19/6/2013, Quốc Hội khố XIII đã thơng qua Luật số 31/2013/QH13. Trong đó bổ sung quy định “
Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ mơi trường nhưng chưa có thuế GTGT”. Việc bổ sung quy định này là để bảo đảm đồng bộ trong hệ thống chính sách thuế và phù hợp với nguyên tắc, thông lệ quốc tế về giá tính thuế GTGT là giá bán cuối cùng chưa có thuế GTGT. Hơn nữa để góp phần vào việc quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ tốt thì vấn đề khơng phải chỉ là việc thực hiện các chính sách, cơ chế, các hoạt động kiểm tra, xác minh của cơ quan thuế mà quan trọng nhất vẫn là ý thức chấp hành pháp luật của các đơn vị, các cơ sở sản xuất, kinh doanh.
2.2.6. Đánh giá công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế
Mục tiêu của bất kỳ cơ quan thuế nào cũng là tối ưu hóa số thuế và các khoản phải thu khác trong điều kiện quy định của pháp luật và nguồn lực hạn chế đồng thời đảm bảo củng cố được niềm tin của ĐTNT vào hệ thống thuế và quản lý thuế. Nền tảng của cơ chế tự khai tự nộp là dựa trên sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT. Việc tăng cường các dịch vụ tuyên truyền và hỗ trợ ĐTNT là một trong những chiến lược lâu dài và hiệu quả làm tăng sự tự giác chấp hành chính sách thuế của ĐTNT nói chung và ĐTNT GTGT nói riêng. Do đó cơng tác tun truyền và hỗ trợ có vai trị rất quan trọng giúp ĐTNT thực hiện nghĩa vụ của mình một cách nghiêm túc.
Nhận thức đầy đủ tầm quan trọng của việc triển khai Luật Thuế GTGT nói riêng và chính sách thuế nói chung, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã đa dạng hố nhiều hình thức tun truyền và hỗ trợ, nhằm đáp ứng nhu cầu của NNT thể hiện qua bảng sau:
Trong những năm qua Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã tiến hành thực hiện cơng tác tun truyền về chính sách pháp luật thuế thơng qua các phương tiện thông tin đại chúng như: Báo đài phát thanh, truyền hình cổ động, thi tìm hiểu pháp luật thuế, tuyền truyền giải thích về chính sách thuế... giúp đối tượng nâng cao được ý thức chấp hành nghĩa vụ với NSNN. Thường xuyên mở các cuộc thăm dò các đối tượng nộp thuế để tiếp tục giải đáp hướng dẫn thực hiện luật thuế hoặc hướng dẫn, giải đáp trực tiếp cho NNT ngay tại cơ quan thuế và bằng điện thoại. Nhờ sự nỗ lực
của đội tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế tinh thần tự giác của ĐTNT ngày càng được nâng cao, tình trạng gian lận, trốn thuế, kê khai sai ngày càng giảm. Đây được coi là một thành tích đáng ghi nhận của Chi cục.
Bảng 2.12: Tình hình cơng tác tuyên truyền hỗ trợ giai đoạn 2016 - 2018 của Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh
TT Chỉ tiêu ĐVT Năm So sánh (%) 2016 2017 2018 2017/ 2016 2018/ 2017 I Công tác tuyên truyền 1 Phát sóng truyền thanh, truyền hình Buổi 29 36 25 124,14 69,44 2 Bài đăng báo, tạp chí Bài 31 40 43 129,03 107,50 3 Biển quảng cáo, pa nơ, áp phích Biển Chạy chữ tại Chi cục Thuế Vĩnh Linh
II Công tác hỗ trợ doanh nghiệp
1 Trả lời bằng văn bản VB 178 231 447 129,78 193,51 2 Trả lời trực tiếp, qua điện thoại Lượt 553 764 932 138,16 121,99 3 Tập huấn cho doanh nghiệp Buổi 20 25 18 125,00 72,00 4 Đối thoại với doanh nghiệp Buổi 15 24 10 160,00 41,67 5 Cung cấp tài liệu, ấn phẩm thuế Bộ 600 700 500 116,67 71,43
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Vĩnh Linh)
Trong giai đoạn 2016 – 2018, Chi cục Thuế Vĩnh Linh đã tổ chức các hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế rất tích cực, đặc biệt chú trọng cơng tác hỗ trợ doanh nghiệp. Nhận thấy, trong năm 2018, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh đã tăng cường rất nhiều cho công tác trả lời, tháo gỡ những vướng mắc của doanh nghiệp bằng văn bản cũng như qua điện thoại. Bằng chứng là công tác hỗ trợ này tăng lên đáng kể: năm 2017 công tác trả lời bằng văn bản tăng 29,78% so với năm 2016, năm 2018 tăng 93,51% so với năm 2017; Công tác trả lời trực tiếp, qua điện thoại tăng 38,16% so với năm 2016 và năm 2018 tăng 21,99% so với năm 2017.
Tuy nhiên, công tác tập huấn, đối thoại với doanh nghiệp còn khá hạn chế. Song song với những buổi tập huấn, tuyên truyền thường xuyên theo kế hoạch 1 quý 1 lần, Chi cục Thuế Vĩnh Linh có triển khai những buổi tập huấn, tuyên truyền đột xuất ngay sau khi Bộ Tài chính và Tổng cục thuế có những chính sách thuế mới. Tuy nhiên, việc tuyên truyền tập huấn chủ yếu dừng lại ở việc tổ chức các buổi hội thảo tại địa điểm do Chi cục Thuế th trước, cịn cơng tác tun truyền tới tận cơ sở của NNT thì chưa thực sự được chú trọng. Nguyên nhân là do kinh phí tổ chức hạn chế và cịn thiếu về lực lượng cơng chức tun truyền. Đặc biệt, đối với khối doanh nghiệp NQD với ý thức chấp hành pháp luật thuế còn chưa cao, nên các buổi tập huấn của Chi cục thuế triển khai cũng chưa thực sự tham gia đầy đủ. Đây là một vấn đề mà Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh cần chú ý để có kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ hợp lý với nhóm đối tượng nộp thuế này.
2.2.7. Đánh giá thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng
Kiểm tra thuế là một trong những hoạt động hết sức quan trọng và khơng thể thiếu trong q trình quản lý thu thuế. Công tác kiểm tra thuế đã được Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh thực hiện theo đúng quy trình gồm: Kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
Lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Vĩnh Linh nhận định công tác kiểm tra là một trong các biện pháp quan trọng trong việc chống gian lận, chống thất thu thuế góp phần nâng cao ý thức thực hiện pháp luật thuế của các doanh nghiệp, nên trong năm qua Chi cục thuế đã tiến hành nhiều hoạt động thanh tra, kiểm tra; đưa những cán bộ có đủ năng lực vào đảm nhiệm vị trí quan trọng nhằm phát huy hết vai trị và năng lực của tồn cán bộ, nâng cao hiệu quả quản lý thuế nói chung và hiệu quả quản lý thuế GTGT nói riêng.
Kết quả cơng tác thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh qua 3 năm 2016, 2017, 2018 như sau:
Bảng 2.13: Tình hình thanh, kiểm tra thuế
ĐVT: Doanh nghiệp, lượt, %, triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Tổng số các doanh nghiệp NQD (DN) 300 336 364 Số DN được giao kiểm tra trong năm
(DN)
44 47 55
Số lượt DN được thanh tra, kiểm tra (lượt)
46 47 55
Tỷ lệ số DN được thanh tra, kiểm tra so với tổng số DNNQD (%)
14,7 14 15,1
Số DN vi phạm (DN) 44 46 54 Tỷ lệ số DN vi phạm với số DN được
thanh tra, kiểm tra (%)