I. GIỚI THIỆU CHUNG VỀ ĐẶC KHU KINH TẾ CỦA TRUNG QUỐC.
4. Cỏc chớnh sỏch ưu đói trong Đặc khu kinh tế:
4.1. Chớnh sỏch ưu đói về thuế:
Đõy là chớnh sỏch được quy định cụ thể và rừ ràng nhất trong hệ thống cỏc chớnh sỏch ưu đói của ĐKKT, bởi nú cú ảnh hưởng rất lớn đến quyết định đầu tư vào ĐKKT của cỏc nhà đầu tư. Theo quy định của chớnh phủ Trung Quốc, cỏc doanh nghiệp hoạt động trong đặc khu phải nộp: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế bất động sản, thuế cụng thương
nghiệp, thuế ụ tụ và tàu thuỷ. Cũn đối với cụng nhõn viờn làm việc trong cỏc doanh nghiệp này, họ phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn tuỳ theo mức lương của mỡnh. Tuy nhiờn, khụng phải tất cả cỏc loại thuế trờn đều được hưởng mức thuế suất ưu đói, mà chỉ cú một số loại thuế sau được ỏp dụng chế độ này:
a, Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài được hưởng cựng một chế độ thuế dự là nú nằm trong ĐKKT hay nằm trong cỏc khu kinh tế khỏc. So với cỏc doanh nghiệp nhà nước phải chịu mức thuế thu nhập là 55%, cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Trung Quốc chỉ phải chịu mức thuế suất 33%. Tuy nhiờn, nếu doanh nghiệp này hoạt động trong ĐKKT thỡ sự ưu đói dành cho họ là 15%. Đõy là khung thuế suất được ỏp dụng ở Hồng Kụng vào thời điểm hoạch định cỏc chớnh sỏch tài chớnh cho ĐKKT. Mục tiờu của cỏc nhà hoạch định chớnh sỏch là khụng làm bất lợi cỏc nhà đầu tư vào Trung Quốc so với Hồng Kụng, đồng thời vẫn đảm bảo thu ngõn sỏch cho nhà nước.
Đối với doanh nghiệp cú trờn 70% sản phẩm xuất khẩu thỡ cũn được hưởng mức thuế ưu đói hơn nữa. Những doanh nghiệp nước ngoài sẵn cú từ trước khi thành lập đặc khu được giảm thuế suất từ 33% xuống cũn 24%, riờng cỏc doanh nghiệp cú ỏp dụng cụng nghệ cao được hưởng thuế suất 15%.
b, Thời hạn miễn - giảm thuế:
Cỏc doanh nghiệp tại cỏc ĐKKT được hưởng những ưu đói về thuế mà cỏc doanh nghiệp ở cỏc vựng khỏc khụng được hưởng. Trước khi ban hành luật thuế đầu tư nước ngoài mới vào thỏng 4/1991, kỳ miễn giảm thuế của cỏc xớ nghiệp liờn doanh nước ngoài được hưởng là 5 năm, với cỏc xớ nghiệp 100% vốn nước ngoài là 3 năm. Với cỏc xớ nghiệp tại cỏc ĐKKT cú thời hạn
kinh doanh từ 10 năm trở lờn, được ỏp dụng thời hạn miễn thuế chung là 5 năm theo cụng thức “2 cộng 3”, tức là được miễn thuế 2 năm đầu kể từ khi bắt đầu cú lói và được giảm 50% số thuế phải nộp trong 3 năm tiếp theo. Đối với cỏc doanh nghiệp hoạt động trong cỏc ngành dịch vụ, thương nghiệp thỡ kỳ miễn giảm thuế là 3 năm theo cụng thức “1 cộng 2”. Trong cỏc ngành đặc biệt khuyến khớch đầu tư, doanh nghiệp được miễn thuế 5 năm và giảm 50% thuế cho 5 năm tiếp theo. Tuy nhiờn, sau khi ban hành Luật thuế đầu tư nước ngoài mới, thời hạn miễn giảm thuế khụng cũn là một ưu đói của đặc khu cho cỏc xớ nghiệp 100% vốn nước ngoài nữa.
Ngoài mức thuế ưu đói chung cho cỏc đặc khu, mỗi đặc khu lại cú cỏc chớnh sỏch ưu đói đặc biệt riờng. Ở Thõm Quyến, cỏc xớ nghiệp thuộc cỏc lĩnh vực cụng nghiệp, giao thụng vận tải, nụng nghiệp, lõm nghiệp, chăn nuụi gia sỳc, sau khi hết thời gian miễn giảm thuế, nếu tổng trị giỏ hàng xuất khẩu của xớ nghiệp được cơ quan thuế xỏc nhận lớn hơn 70% tổng trị giỏ hàng được sản xuất ra thỡ họ tiếp tục được giảm 10% thuế thu nhập phải nộp của năm đú; và nếu đú là xớ nghiệp sản xuất sản phẩm cú hàm lượng kỹ thuật cao thỡ họ tiếp tục được giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp cho 3 năm tiếp theo. Tuy nhiờn, một xớ nghiệp chỉ được hưởng 1 trong 2 hỡnh thức trờn.
Cỏc xớ nghiệp đầu tư xõy dựng phỏt triển hải cảng và cầu tàu với thời hạn đăng ký hoạt động trờn 15 năm sẽ được miễn thuế thu nhập trong 5 năm đầu kể từ khi cú lợi nhuận và được giảm thuế thu nhập cho 5 năm tiếp theo. Hàng hoỏ do xớ nghiệp đầu tư nước ngoài nhập khẩu để làm gia cụng tỏi xuất sẽ khụng phải chịu thuế giỏ trị gia tăng và thuế tiờu thụ đặc biệt. Khi một cụng ty ngoại thương, xớ nghiệp đầu tư nước ngoài hoặc một xớ nghiệp, cụng ty Trung Quốc nhập khẩu nguyờn phụ liệu để thực hiện hợp đồng giao cho một xớ nghiệp đầu tư nước ngoài sản xuất hàng gia cụng xuất khẩu thỡ những đơn vị này khụng phải chịu thuế giỏ trị gia tăng và thuế tiờu thụ đặc biệt
đỏnh vào hàng nhập khẩu đú nếu họ xuất trỡnh “Giấy chứng nhận nguyờn liệu nhập khẩu để làm gia cụng xuất khẩu”.
Thõm Quyến cũng cú chớnh sỏch ưu đói đặc biệt đối với cỏc ngõn hàng nước ngoài: miễn thuế cụng thương cho cỏc ngõn hàng này từ năm 1980 đến năm 1995. Ngoài ra, cỏc ngõn hàng cũn được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp nếu lói suất cho vay bằng lói suất Liờn ngõn hàng quốc tế.
Ở ĐKKT Sỏn Đầu, nếu người Trung Quốc cư trỳ ở nước ngoài đầu tư về nước thỡ sẽ được miễn thuế thờm 1 - 2 năm và giảm thờm 1 – 2 năm nữa so với những người nước ngoài khỏc. Vớ dụ như Hoa Kiều được miễn thuế 3 năm, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo, cũn người nước ngoài được miễn thuế từ 1 – 2 năm, giảm 50% trong 2 – 3 năm tiếp theo. Sau thời hạn đú, Hoa Kiều lại được giảm 20% so với thuế suất thụng thường của người nước ngoài.
c, Hoàn thuế:
Cỏc nhà đầu tư nước ngoài nếu được cỏc cơ quan thuế xỏc nhận đó sử dụng lợi nhuận thu được để tỏi đầu tư vào Trung Quốc với thời hạn hoạt động trờn 5 năm sẽ được hoàn lại 40% thuế thu nhập đó nộp cho khoản tỏi đầu tư đú, và nếu khoản tỏi đầu tư này dựng để thành lập xớ nghiệp mới hoặc mở rộng sản xuất hàng xuất khẩu của xớ nghiệp cũ hoặc thành lập cỏc xớ nghiệp cú kỹ thuật tiờn tiến với thời hạn hoạt động trờn 5 năm thỡ cú thể được xem xột để hoàn lại toàn bộ số thuế thu nhập đó nộp cho cỏc khoản tỏi đầu tư.
Đặc khu Hạ Mụn cũn đưa ra chớnh sỏch ưu đói mới về hoàn thuế, ỏp dụng từ 01/07/1997 cho những hàng hoỏ do cỏc xớ nghiệp đầu tư nước ngoài và cỏc cơ sở của nú thành lập sau 01/01/1994 sản xuất, theo đú cỏc khoản thuế phải nộp khi xuất khẩu thành phẩm, xớ nghiệp được khấu trừ tất cả cỏc khoản thuế đó nộp khi nhập khẩu, khi mua nguyờn vật liệu, vật tư để sản xuất hàng hoỏ (gồm trị giỏ FOB nhõn với cỏc loại thuế suất) và thuế hoàn giảm. Nếu thuế
xuất khẩu khụng đủ bự đắp thuế đó nộp khi nhập khẩu và mua nguyờn liệu vật tư thỡ xớ nghiệp tiếp tục được khấu trừ từ khoản thuế phải nộp khi tiờu thụ sản phẩm ở trong nước. Nếu số thuế nộp khi tiờu thụ hàng trong nước cũng khụng đủ bự đắp cỏc khoản thuế đó nộp thỡ xớ nghiệp cú thể làm đơn xin hoàn thu thuế tại cơ quan thuế vụ hữu quan. Từ 01/01/1999, chớnh sỏch khấu trừ thoỏi thu trờn sẽ được ỏp dụng cho cỏc hàng xuất khẩu của xớ nghiệp đầu tư nước ngoài thành lập trước ngày 31/12/1993 (kể cả khi dự ỏn được phờ chuẩn sau 31/12/1993) nếu được cơ quan thuế vụ kiểm tra và chấp nhận.
d, Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài:
Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài ở cỏc vựng khỏc ngoài ĐKKT phải chịu mức thuế suất 10%, cũn đối với cỏc doanh nghiệp trong đặc khu được miễn hoàn toàn khoản thuế này.
e, Cỏc khoản thu nhập khỏc: như lợi nhuận được chia, lói suất, tiền thuờ hay bỏn bản quyền nhận được của cỏc doanh nghiệp nước ngoài trong ĐKKT, mà những doanh nghiệp này khụng cú cơ sở kinh doanh tại Trung Quốc thỡ chỉ chịu thuế suất 10% thay vỡ chịu mức 20% so với cỏc khoản thu tương tự từ cỏc vựng khỏc trong nước.
f, Kỳ chuyển lỗ:
Cỏc doanh nghiệp được phộp chuyển lỗ kinh doanh năm trước để trừ vào lợi nhuận của 5 năm tiếp theo trước khi tớnh vào thuế thu nhập.
Bảng 1 - Những ưu đói về thuế tại cỏc Đặc khu kinh tế
Phõn loại Doanh nghiệp ngoài đặc khu Doanh nghiệp trong đặc khu Thuế thu nhập (TTN) thống nhất 33% 15%
TTN với doanh nghiệp xuất khẩu trờn 70% sản lượng sản xuất ra
15% 10%
Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài 10% 0% TTN cho cỏc doanh nghiệp khụng cú cơ sở ở Trung Quốc 20% 10% Thời hạn
miễn giảm thuế
2 năm (50% cho 3-5 năm tiếp theo)
2 năm (50% cho 3-5 năm tiếp theo)
Nguồn: Trung Quốc 20 năm đổi mới mở cửa- Nguyễn Huy Quý - Viện KHXH&NV- 2000 g, Thuế xuất nhập khẩu:
Chớnh sỏch thuế xuất nhập khẩu ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp trong đặc khu thay đổi theo thời gian, được điều chỉnh cựng với những biến động của tỡnh hỡnh đầu tư. Cỏc xớ nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài khụng phải nộp
thuế xuất nhập khẩu đối với thiết bị sản xuất, nguyờn liệu, phụ tựng thay thế, linh kiện hoặc vật dụng khỏc cho nhu cầu của bản thõn xớ nghiệp. Với nguyờn liệu, bỏn thành phẩm được nhập khẩu để gia cụng cho nước ngoài thỡ khụng thu thuế nhập khẩu. Trong thời gian 1995-1997, Trung Quốc khụng miễn thuế nhập khẩu đối với thiết bị, linh kiện và nguyờn vật liệu. Nhưng từ đầu năm 1998, do đầu tư nước ngoài cú xu hướng giảm nờn chớnh sỏch miễn thuế nhập khẩu lại được thực hiện. Cụ thể ở Thõm Quyến như sau:
Cỏc mỏy múc thiết bị và nguyờn liệu thụ do cỏc xớ nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài thành lập trước 31/3/1996 nhập khẩu bằng nguồn vốn đầu tư để phục vụ cho cỏc hoạt động của xớ nghiệp sẽ được miễn thuế nhập khẩu và cỏc loại thuế liờn quan đến nhập khẩu cho đến khi nhập khẩu xong.
Từ 01/01/1998, cỏc mỏy múc thiết bị nhập khẩu nằm trong danh mục cỏc loại hàng phục vụ cỏc dự ỏn cải tiến, nõng cao thiết bị kỹ thuật được giảm và miễn thuế (phờ chuẩn trước 31/3/1996), sẽ được miễn thuế nhập khẩu và thuế giỏ trị gia tăng ỏp dụng cho hàng nhập khẩu. Cỏc đơn vị thực hiện dự ỏn sẽ phải làm cỏc thủ tục miễn giảm thuế với hải quan địa phương.
Từ 01/01/1998, mỏy múc thiết bị do cỏc xớ nghiệp đầu tư nước ngoài và xớ nghiệp đầu tư trong nước (cỏc xớ nghiệp này được thành lập trong khoảng thời gian từ 01/4/1996 đến 31/12/1997) nhập khẩu, và mỏy múc thiết bị nhập khẩu để phục vụ cỏc dự ỏn do chớnh phủ cỏc nước và cỏc tổ chức tài chớnh quốc tế tài trợ hoặc cho vay (cỏc dự ỏn này được phờ duyệt trong khoảng thời gian từ 01/01/1995 đến 31/12/1997) sẽ được miễn thuế nhập khẩu và thuế giỏ trị gia tăng ỏp dụng cho hàng nhập khẩu. Việc miễn thuế này khụng ỏp dụng cho loại mỏy múc thiết bị nhập khẩu thuộc “Danh mục hàng húa phục vụ cỏc dự ỏn đầu tư trong nước khụng được miễn thuế nhập khẩu”. Cỏc đơn vị thực hiện dự ỏn sẽ phải làm cỏc thủ tục miễn giảm thuế với hải quan địa phương.
Để khuyến khớch xuất khẩu, Trung Quốc ỏp dụng chế độ thoỏi thu thuế giỏ trị gia tăng đó nộp, tức ỏp dụng mức thuế VAT đầu ra 0% cho hàng xuất khẩu. Đối với những mặt hàng chưa đỏp ứng đủ nhu cầu trong nước, Trung Quốc tăng thuế xuất khẩu để hạn chế.
h, Thuế giỏn thu:
Cỏc doanh nghiệp trong đặc khu cung cấp, trao đổi sản phẩm cho nhau hoặc bỏn cho người tiờu dựng trong đặc khu đều khụng phải nộp thuế giỏn thu. Nếu bỏn ra ngoài đặc khu thỡ phải vẫn phải nộp thuế. Cựng với cỏc chớnh sỏch thuế chung ỏp dụng cho tất cả cỏc đặc khu, mỗi đặc khu đều cú những quy tắc thuế đặc biệt riờng để vừa cú thể tận thu, vừa cú thể khuyến khớch được cỏc nhà đầu tư. Chẳng hạn như ở đặc khu Sỏn Đầu, đõy là quờ hương của rất nhiều người Hoa ở Hồng Kụng, Ma Cao. Chớnh quyền nơi đõy đó cú biện phỏp thuế đặc biệt dành cho cỏc nhà đầu tư Hoa kiều. Quy định này cho phộp cỏc nhà đầu tư Hoa kiều được hưởng thời gian miễn thuế là 3 năm và thời gian giảm thuế là 4 năm với mức giảm 50%. Sau 7 năm miễn giảm thuế, cỏc nhà đầu tư Hoa kiều cũn cú thể được giảm tiếp 20% so với mức thuế thụng thường. Mức hoàn thuế cho cỏc khoản tỏi đầu tư của Hoa kiều cũng cao hơn quy định chung (50% so với 40%).
i, Một số loại thuế khỏc:
- Thuế bất động sản nhà cửa:
Theo quy định của đặc khu Thõm Quyến, cỏc xớ nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài được miễn thuế bất động sản nhà cửa cho 3 năm đầu kể từ ngày họ được quyền sở hữu toà nhà đú (sau khi xõy xong hoặc sau khi mua, thuờ nhà).
Thuế suất là 1,3% tớnh trờn 70% trị giỏ toà nhà hoặc 12% trị giỏ tiền thuờ toà nhà.
- Thuế xõy dựng và thuế bảo dưỡng duy tu thành phố:
Cỏc doanh nghiệp đăng ký hoạt động trong đặc khu phải nộp thuế xõy dựng và thuế bảo dưỡng duy tu thành phố. Mức thuế suất của cả 2 loại thuế này là 1% trị giỏ hợp đồng.