4. Phƣơng pháp nghiên cứu và bố cục đề tài:
4.3.7 Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Bất biến trong chi phí bán hàng và quản lý tại Cơng ty bao gồm: chi phí tiền lƣơng nhân viên bộ phận bán hàng và quản lý , chi phí chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí thuê cửa hàng, chi phí khấu hao bộ phận bán hàng và quản lý, hội nghị khách hàng, hội trợ triển lãm điện, nƣớc, hành chính phí v.v, các chi phí này cĩ thể căn cứ vào số thực tế phát sinh kỳ trƣớc kết hợp với chính sách tiết kiệm chi phí và chủ trƣơng phát triển của Cơng ty để dự tốn. Bất biến bán hàng và quản lý sẽ phân bổ đều cho các quý trong năm.
Khả biến trong chi phí bán hàng và quản lý tại cơng ty bao gồm: chi phí khuyến mãi, chi phí bốc xếp sản phẩm lên phƣơng tiện ngƣời mua, chi phí vận chuyển sản phẩm, chi phí hoa hồng cho ngƣời mua...
Dự kiến khả biến bán hàng 2012 cho 1 đơn vị sản phẩm tiêu thụ nhƣ sau:
Dự tốn khả biến = Dự tốn khả biến bán hàng và quản lý + Dự tốn bất biến bán hàng và quản lý trong kỳ
Sau khi dự tốn bất biến và khả biến bán hàng và quản lý, bộ phận lập dự tốn ngân sách sẽ tính tổng dự tốn chi phí bán hàng và quản lý theo cơng thức:
Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý = Dự tốn khả biến bán hàng và quản lý + Dự tốn bất biến bán hàng và quản lý.
Hệ số chi phí bán hàng và quản lý khả biến một sản phẩm của áo sơ mi là 29.250 đồng/sản phẩm, của áo jacket là 24.597 đồng/sản phẩm, của quần tây là 26.200 đồng/sản phẩm, của quần jean là 22.352 đồng/sản phẩm. Chi phí bất biến bán hàng và quản lý bất biến đƣợc phân bổ đều cho các quý cụ thể của áo sơ mi là 475.267.443 đồng, của áo jacket là 189.550.000 đồng, của quần tây là 290.872.359 đồng, của quần jean là 150.457.876 đồng.
Bảng 4.8: Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cả năm
Áo sơ mi Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) 80.000 90.000 100.000 110.000 380.000 Chi phí BH và QL khả biến 1 sp (đồng) 29.250 29.250 29.250 29.250 29.250 Chi phí BH và QL khả biến (đồng) 2.340.000.000 2.632.500.000 2.925.000.000 3.217.500.000 11.115.000.000 Chi phí BH và QL bất biến (đồng) 475.267.443 475.267.443 475.267.443 475.267.443 1.901.069.772 Tổng CPBH và QL dự kiến (đồng) 2.815.267.443 3.107.767.443 3.400.267.443 3.692.767.443 13.016.069.772 Áo jacket Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) 20.000 25.000 30.000 29.000 104.000 Chi phí BH và QL khả biến 1 sp (đồng) 24.597 24.597 24.597 24.597 24.597 Chi phí BH và QL khả biến (đồng) 491.940.000 614.925.000 737.910.000 713.313.000 2.558.088.000 Chi phí BH và QL bất biến (đồng) 189.550.000 189.550.000 189.550.000 189.550.000 758.200.000 Tổng CPBH và QL dự kiến (đồng) 681.490.000 804.475.000 927.460.000 902.863.000 3.316.288.000 Quần tây Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) 40.000 50.000 60.000 70.000 220.000 Chi phí BH và QL khả biến 1 sp (đồng) 26.200 26.200 26.200 26.200 26.200 Chi phí BH và QL khả biến (đồng) 1.048.000.000 1.310.000.000 1.572.000.000 1.834.000.000 5.764.000.000 Chi phí BH và QL bất biến (đồng) 290.872.359 290.872.359 290.872.359 290.872.359 1.163.489.436 Tổng CPBH và QL dự kiến 1.338.872.359 1.600.872.359 1.862.872.359 2.124.872.359 6.927.489.436
(đồng) Quần jean Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) 12.000 14.000 16.000 15.000 57.000 Chi phí BH và QL khả biến 1 sp (đồng) 22.352 22.352 22.352 22.352 22.352 Chi phí BH và QL khả biến (đồng) 268.224.000 312.928.000 357.632.000 335.280.000 1.274.064.000 Chi phí BH và QL bất biến (đồng) 150.457.876 150.457.876 150.457.876 150.457.876 601.831.504 Tổng CPBH và QL dự kiến (đồng) 418.681.876 463.385.876 508.089.876 485.737.876 1.875.895.504 Tổng cộng 5.254.311.678 5.976.500.678 6.698.689.678 7.206.240.678 25.135.742.712 4.3.8 Dự tốn tiền
Dự tốn tiền sẽ đƣợc lập bởi phịng kế tốn cơng ty căn cứ vào dự kiến lƣợng tiền thu và chi trong kỳ đề sử dụng hợp lý và hiệu quả.
Dự tốn tiền gồm các nội dung:tiền tồn đầu kỳ tiền thu trong kỳ, tiền chi trong kỳ và cân đối thu chi.
-Tiền tồn đầu kỳ:bao gồm các khoản tiền mặt, tiền gởi ngân hàng của cuối kỳ trƣớc hoặc ƣớc tồn cuối kỳ trƣớc.
-Tiền thu trong kỳ:gồm các khoản dự kiến thu trong kỳ do bán hàng và các khồn thu khác bằng tiền.
-Phần chi:bao gồm các khoản tiền mặt phải chi theo nhƣ dự tốn nhƣ:chi mua nguyên liệu, cho trả lƣơng chi cho các khoản chi phí sản xuất chung chi trả tiền thuế, nợ vay....
-Phần cân đối thu chi:là khoản chênh lệch giữa dự tốn thu và dự tốn chi,nếu bội chi thì phải ƣớc tính các khoản vay để bù đắp, nếu bội thu thì sẽ tính đến phƣơng án trả các khoản nợ trƣớc hạn hoặc đem đầu tƣ ngắn hạn.
-Phần tài chính:phản ánh chi tiết số tiền cần vay, trả nợ vay,trả lãi tiền vay trong kỳ.
Bảng 4.9 Dự tốn tiền
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cả năm
Tiền tồn đầu kỳ 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000
Tiền thu trong kỳ 56.816.000.000 58.400.000.000 67.650.000.000 73.732.000.000 256.598.000.000 Tổng khả năng về tiền 57.316.000.000 58.900.000.000 68.150.000.000 74.232.000.000 257.098.000.000
Tổng chi tiền
Chi phí nguyên liệu trực
tiếp 23.450.275.500 23.995.518.000 27.716.234.000 29.457.182.000 104.619.209.500
Chi phí nhân cơng trực
tiếp 12.303.000.000 14.304.000.000 16.454.000.000 17.024.000.000 60.085.000.000
Chi phí sản xuất chung 2.409.818.000 2.894.345.000 3.437.454.100 3.580.938.400 12.322.555.500
Chi phí BH và QL 5.254.311.678 5.976.500.678 6.698.689.678 7.206.240.678 25.135.742.712
Mua tài sản cố định 450.576.000.000 890.657.895 451.466.657.895
Thuế thu nhập doanh
nghiệp 2.800.000.000 2.800.000.000 2.800.000.000 2.800.000.000 11.200.000.000
Tiền tồn cuối kỳ 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000
4.4 Ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận
Do cơng ty sản xuất và kinh doanh nhiều loại sản phẩm, nhĩm tác giả chỉ đƣa ứng dụng phân tích đối với áo sơ mi và áo jacket.
Qua phân tích số liệu ở trên ta cĩ báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí của Áo sơ mi:
Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị Tỷ lệ Doanh thu 114.000.000.000 300.000 100,00% Chi phí khả biến 76.551.380.000 201.451 67,15% Số dƣ đảm phí 37.448.620.000 98.549 32,85% Chi phí bất biến 20.428.424.772 Lợi nhuận 17.020.195.228 Trong đĩ: + Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ là 380.000 sản phẩm.
+ Chi phí khả biến đƣợc tổng hợp từ chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khả biến, chi phí bán hàng và quản lý khả biến.
+ Chi phí bất biến đƣợc tổng hợp từ chi phí sản xuất chung bất biến, chi phí bán hàng và quản lý bất biến.
Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí của Áo jacket:
Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị Tỷ lệ Doanh thu 42.640.000.000 410.000 100,00% Chi phí khả biến 32.509.776.000 312.594 76,24% Số dƣ đảm phí 10.130.224.000 97.406 23,76% Chi phí bất biến 3.132.670.000 Lợi nhuận 6.997.554.000 Trong đĩ: + Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ là 104.000 sản phẩm.
+ Chi phí khả biến đƣợc tổng hợp từ chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khả biến, chi phí bán hàng và quản lý khả biến. + Chi phí bất biến đƣợc tổng hợp từ chi phí sản xuất chung bất biến, chi phí bán hàng và quản lý bất biến.
4.4.1 Các khái niệm sử dụng trong phân tích: 4.4.1.1 Số dƣ đảm phí. 4.4.1.1 Số dƣ đảm phí.
Khái niệm:
Là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến, nĩ đƣợc dung để bù đắp chi phí bất biến. Số dơi ra khi bù đắp chính là lợi nhuận. Số dƣ đảm phí cĩ thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm và một đơn vị sản phẩm.
Nếu gọi x: là sản lƣợng g: giá bán
a: chi phí khả biến đơn vị b: chi phí bất biến
Ta cĩ BCTN theo số dƣ đảm phí:
1, Doanh thu : gx g 2, Chi phí khả biến: ax a 3, Số dƣ đảm phí : (g-a)x g-a 4, Chi phí bất biến: b
5, Lợi nhuận: (g-a)x-b Đối với áo sơ mi:
Số dƣ đảm phí = 98.549 đồng Đối với áo jacket:
Số dƣ đảm phí = 97.406 đồng
4.4.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí.
Là tỷ lệ phần trăm của số dƣ đảm phí tính trên doanh thu. Chỉ tiêu này cĩ thể tính cho tất cả các loại sản phẩm (1 đơn vị sản phẩm).
Đối với áo sơ mi:
Tỷ lệ số dƣ đảm phí = 32,85% Đối với áo jacket:
Tỷ lệ số dƣ đảm phí = 23,76%
4.4.1.3 Kết cấu chi phí
Là mối quan hệ tỷ trọng của từng loại chi phí khả biến, bất biến chiếm trong tổng chi phí.
Kết cấu chi phí của áo sơ mi: Tỷ trọng chi phí khả biến:
76.551.380.000/(76.551.380.000+20.428.424.772) = 79% Tỷ trọng chi phí khả biến: 21%
Kết cấu chi phí của áo jacket: Tỷ trọng chi phí khả biến:
32.509.776.000/(32.509.776.000+3.132.670.000) = 91% Tỷ trọng chi phí khả biến: 9%
- Những doanh nghiệp cĩ chi phí bất biến chiểm tỷ trọng lớn thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọng nhỏ dẫn đến tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn. Nếu tăng giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng giảm nhiều hơn. Những doanh nghiệp cĩ chi phí bất biến chiếm
tỷ trọng lớn là những doanh nghiệp cĩ mức đầu tƣ lớn, vì vậy nếu gặp thuận lợi thì tốc độ phát triển nhanh. Tuy nhiên, nếu gặp rủi ro thì sẽ dẫn đến tình trạng phá sản nhanh.
- Những doanh nghiệp cĩ chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn dẫn đến tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ. Nếu tăng giảm doanh thu thì lợi nhuận tăng giảm ít hơn. Những doanh nghiệp cĩ chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ là những doanh nghiệp cĩ mức đầu tƣ thấp, vì vậy nếu gặp thuận lợi thì tốc độ phát triển chậm. Tuy nhiên, nếu gặp rủi ro thì sự thiệt hại sẽ ít hơn.
. Giả sử cùng tăng và giảm sản lƣợng của hai loại sản phẩm ta thấy ảnh hƣởng của kết cấu chi phí:
Nếu tăng 30% sản lƣợng, đối với áo sơ mi ta cĩ báo cáo thu nhập:
Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 148.200.000.000 Chi phí khả biến 99.516.794.000 Số dƣ đảm phí 48.683.206.000 Chi phí bất biến 20.428.424.772 Lợi nhuận 28.254.781.228
Cụ thể lợi nhuận tăng 66%
Nếu tăng 30% sản lƣợng, đối với áo jacket ta cĩ báo cáo thu nhập:
Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 55.432.000.000 Chi phí khả biến 42.262.708.800 Số dƣ đảm phí 13.169.291.200 Chi phí bất biến 3.132.670.000 Lợi nhuận 10.036.621.200
Cụ thể lợi nhuận tăng 43%
Nếu giảm 30% sản lƣợng, đối với áo sơ mi ta cĩ báo cáo thu nhập:
Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 79.800.000.000 Chi phí khả biến 53.585.966.000 Số dƣ đảm phí 26.214.034.000 Chi phí bất biến 20.428.424.772 Lợi nhuận 5.785.609.228
Cụ thể lợi nhuận giảm 66%
Nếu tăng 30% sản lƣợng, đối với áo jacket ta cĩ báo cáo thu nhập:
Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 29.848.000.000 Chi phí khả biến 22.756.843.200 Số dƣ đảm phí 7.091.156.800 Chi phí bất biến 3.132.670.000 Lợi nhuận 3.958.486.800
Cụ thể lợi nhuận giảm 43%
4.4.1.4 Địn bẩy hoạt động
* Khái niệm : là mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng doanh
thu nhƣng với điều kiện tốc độ tăng lợi nhuận phải lớn hơn tốc độ tăng doanh thu
* Cơng thức :
+ Địn bẩy hoạt động = Số dƣ đảm phí/Lợi nhuận
Căn cứ vào báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí của hai loại sản phẩm ta cĩ : Áo sơ mi:
Địn bẩy hoạt động: 2,2 Áo jacket:
Địn bẩy hoạt động: 1,45
4.4.2 Phân tích điểm hịa vốn
Tại điểm hịa vốn lợi nhuận = 0→số dƣ đảm phí = chi phí bất biến. Gọi xh là sản lƣợng tại điểm hịa vốn →(g-a)xh = b
→xh = b/(g-a) (SLHV = CP BB/ số dƣ đảm phí đơn vị) → gxh = b/[(g-a)/g] (DTHV = cpbb/ tỷ lệ số dƣ đảm phí)
→ gxh =b/(1-a/g) (DTHV = cpbb/(1- tỷ lệ giữa cpkb trên giá bán với 1 sp và trên doanh thu với nhiều sp)
Áo sơ mi:
Sản lƣợng hịa vốn:
20.428.424.772/98.549 = 207.292 sản phẩm Doanh thu hịa vốn:
207.292 * 300.000 = 62.187.616.633 đồng Áo jacket:
Sản lƣợng hịa vốn:
3.132.670.000/97.406 = 32.161 sản phẩm
Doanh thu hịa vốn:
32.161 *410.000 = 13.185.991.623 đồng
4.4.3 Phân tích lợi nhuận
Tại điểm LN P>0: số dƣ đảm phí = chi phí bb + LN Gọi xp là sản lƣợng tại điểm LN P→(g-a)xp = b+P
Tốc độ tăng doanh thu 1 > Tốc độ tăng lợi nhuận + Địn bẩy hoạt động
→ xp=(b+P)/(g-a) (SL tại điểm LN P=(CPBB+LN)/số dƣ đảm phí đơn vị
→gxp=(b+P)/[(g-a)/g] (DT tại điểm LN P=( CPBB +LN)/tỷ lệ số dƣ đảm phí
→gxp=(b+P)([1-a/g)
(DT tại điểm LN P=( CPBB +LN)/(1- tỷ lệ giữa CPKB trên giá bán hoặc trên doanh thu)
Số liệu dùng cho lựa chọn một số phƣơng án kinh doanh
4.4.4 Phân tích kết cấu mặt hàng
Kết cấu mặt hàng là mối quan hệ tỷ trọng doanh thu từng mặt hàng chiếm trong tổng doanh thu. Ảnh hƣởng của kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận thơng qua tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng loại sản phẩm khác nhau. Nếu trong quá trình sản xuất kinh doanh, tăng tỷ trọng của những sản phẩm cĩ tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, giảm tỷ trọng của những sản phẩm cĩ tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ thì tỷ lệ số dƣ đảm phí bình quân của tồn doanh nghiệp sẽ tăng lên, từ đĩ lợi nhuận tăng lên.
Chỉ tiêu Áo sơ mi Áo jacket Cơng ty
Doanh thu 114.000.000.000 42.640.000.000 156.640.000.000 Chi phí khả biến 76.551.380.000 32.509.776.000 109.061.156.000 Số dƣ đảm phí 37.448.620.000 10.130.224.000 47.578.844.000
Chi phí bất biến 23.561.094.772
Lợi nhuận 24.017.749.228
Giả sử Cơng ty thay đổi kết cấu mặt hàng, cụ thể tăng tỷ trọng doanh thu áo jacket và giảm tỷ trọng doanh thu áo sơ mi:
Chỉ tiêu Áo sơ mi Áo jacket Cơng ty
Doanh thu 42.640.000.000 114.000.000.000 156.640.000.000 Chi phí khả biến 28.632.902.133 86.916.380.488 115.549.282.621 Số dƣ đảm phí 14.007.097.867 27.083.619.512 41.090.717.379 Chi phí bất biến 23.561.094.772 Lợi nhuận 17.529.622.607
4.4.5 Một số phƣơng án kinh doanh.
Chỉ xem xét áo sơ mi:
Trường hợp 1: Chi phí bất biến và sản lượng thay đổi.
Cơng ty dự tính tăng chi phí quảng cáo 200.000.000 đồng, qua biện pháp này sản lƣợng tiêu thụ tăng 5%. Cơng ty cĩ nên thực hiện biện pháp này khơng?
Ta cĩ:
Sản lƣợng tiêu thụ mới là:
380.000 * 105% = 399.000 sản phẩm Chi phí bất biến mới:
20.428.424.772 +200.000.000 = 20.628.424.772 đồng Lợi nhuận trƣờng hợp này:
(300 - 201.451)* 399.000 - 20.628.424.772 = 18.692.626.228 đồng
Cơng ty nên thực hiện biện pháp này vì lợi nhuận tăng hơn trƣớc 1.672.431.000 đồng.
Trường hợp 2: Chi phí khả biến và sản lượng thay đổi
Cơng ty dự tính bán một sản phẩm tặng một mĩn quà trị giá 10.000 đồng, qua biện pháp này sản lƣợng tiêu thụ tăng 8%. Hỏi Cơng ty cĩ nên thực hiện biện pháp này khơng?
Ta cĩ:
Số dƣ đảm phí đơn vị mới:
98.549 – 20.000 = 78.549 đồng Sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm:
380.000* 8% = 30.400 sản phẩm Lợi nhuận tăng thêm:
78.549 * 30.400 = 2.387.889.600 đồng Cơng ty nên thực hiện biện pháp này.
Trường hợp 3: Chi phí bất biến, giá bán và sản lượng thay đổi
Cơng ty dự tính giảm giá bán 25.000 đồng, tang chi phí quảng cáo 300.000.000 đồng. Qua biện pháp này sản lƣợng tiêu thụ tăng 10%. Hỏi Cơng ty cĩ nên thực hiện biện pháp này khơng?
Số dƣ đảm phí đơn vị mới:
98.549 - 25.000 = 73.549 đồng Sản lƣợng tăng thêm:
38.000 * 10% = 3.800 sản phẩm. Lợi nhuận tăng thêm:
73.549*3.800 – 300.000.000 = 2.494.862.000 đồng. Cơng ty nên thực hiện biện pháp này.
Trường hợp 4: Chi phí bất biến, khả biến và sản lượng thay đổi.
Cơng ty dự tính cho ngƣời quản lý đƣợc hƣởng 5.000 đồng cho mỗi sản phẩm bán ra, đồng thời tăng chi phí quảng cáo 350.000.000 đồng. Qua biện pháp này sản lƣợng tiêu thụ tăng 6%. Hỏi Cơng ty cĩ nên thực hiện biện pháp này khơng?
Ta cĩ:
Số dƣ đảm phí đơn vị mới:
98.549 – 5.000 = 93.549 đồng Sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm:
380.000* 6% = 22.800 sản phẩm Lợi nhuận tăng thêm:
93.549 * 22.800 – 350.000.000 = 1.326.917.200 đồng Cơng ty nên thực hiện biện pháp này.
Trường hợp 5: Chi phí bất biến, khả biến, giá bán và sản lượng thay đổi.
Cơng ty dự tính giảm giá bán 10.000 đồng, thay đổi nguyên liệu làm chi phí nguyên liệu trực tiếp tăng 15.000, đồng thời tăng chi phí quảng cáo thêm 250.000.000 đồng. Qua biện pháp này sản lƣợng tiêu thụ tăng 9%. Hỏi Cơng ty cĩ nên thực hiện biện pháp này khơng?
Ta cĩ:
Giá bán mới:
300.000 – 10.000 = 290.000 đồng Chi phí khả biến đơn vị mới:
201.451 + 15.000 = 216.451 đồng Chi phí bất biến mới:
Sản lƣợng tiêu thụ trƣờng hợp này:
380.000*115% = 437.000 sản phẩm