Hiện nay ngành thuế đã thực hiện cơ chế quản lý mới. Luật Quản lý thuế tạo hành lang pháp lý cho việc đổi mới phương thức quản lý thuế từ cơ chế chuyên quản, người nộp thuế thụ động sang cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế. Cơ chế này đề cao trách nhiệm của người nộp thuế trong việc chủ động xác định đúng số thuế phải nộp, thực hiện nộp và xác định các ưu đãi được hưởng. Người nộp thuế phải kê khai thuế trung thực, chính xác và nộp thuế đầy đủ, đúng hạn. Song song với sự chủ động, tự giác, Luật cũng quy định chế tài cưỡng chế, chế tài xử phạt nhằm ngăn chặn, xử lý nghiêm những người có hành vi vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo môi trường bình đẳng, công bằng cho người chấp hành tốt nghĩa vụ thuế.
Theo Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý Thuế.
Quản lý Thuế là quản lý các loại thuế theo quy định của pháp luật về thuế; các khoản phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí; các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan thuế nội địa quản lý thu (sau đây gọi chung là thuế).
- Đối tượng Quản lý Thuế gồm
+ Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí hoặc các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật;
+ Tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước; + Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế;
+ Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế.
+ Tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí, bao gồm:
+ Người điều hành đối với hợp đồng dầu khí được ký kết dưới hình thức hợp đồng chia sản phẩm.
+ Công ty điều hành chung đối với hợp đồng dầu khí được ký kết dưới hình thức hợp đồng điều hành chung.
+ Doanh nghiệp liên doanh đối với hợp đồng dầu khí được ký kết dưới hình thức hợp đồng liên doanh hoặc Hiệp định liên Chính phủ.
+ Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam hoặc các Tổng công ty, Công ty thuộc Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam đối với trường hợp Tập đoàn dầu khí quốc gia
Việt Nam hoặc các Tổng công ty, Công ty thuộc Tập đoàn dầu khí quốc gia Việt Nam tự tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu thô, khí thiên nhiên.
- Nội dung Quản lý Thuế
Tại Điều 3 Luật quản lý thuế quy định các nội dung quản lý thuế được phân thành 3 nhóm như sau:
Nhóm 1 – Các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện các quyền và nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung
- Đăng ký thuế - Khai thuế, tính thuế - Ấn định thuế
- Nộp thuế
- Ủy nhiệm thu thuế - Miễn thuế, giảm thuế - Hoàn thuế, bù trừ thuế
- Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế - Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt
Nhóm 2 – Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế, bao gồm các nội dung
- Quản lý thông tin về người nộp thuế - Kiểm tra thuế
- Thanh tra thuế
Nhóm 3 – Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung
- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
- Giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực hiện pháp luật thuế 2.1.3 Thanh tra thuế
Chức Năng nhiệm vụ của Phòng thanh tra thuế theo quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính bao gồm:
Giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế,
gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý. Nhiệm vụ cụ thể:
- Xây dựng chương trình, kế hoạch thanh tra người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu và hồ sơ đề nghị thanh tra người nộp thuế của phòng Kiểm tra thuế và các Chi cục Thuế chuyển đến;
- Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế thuộc đối tượng thanh tra;
- Tổ chức thực hiện công tác thanh tra thuế theo chương trình kế hoạch thanh tra của Cục Thuế; thanh tra các trường hợp do phòng Kiểm tra thuế, các Chi cục đề nghị và chuyển hồ sơ; hoặc theo yêu cầu của cơ quan thuế cấp trên và cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
- Xử lý hoặc kiến nghị xử lý theo quy định đối với các trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được khi thanh tra thuế; đôn đốc tổ chức cá nhân vi phạm thực hiện nộp tiền thuế, tiền phạt theo đúng quyết định xử lý;
- Phối hợp với cơ quan chức năng khác trong việc thanh tra, chống buôn lậu, gian lận thương mại, kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế;
- Lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế theo quy định;
- Tổ chức hoạt động tiếp dân tại trụ sở cơ quan thuế để nắm bắt, xem xét, giải quyết những thông tin phản ánh về các hành vi vi phạm chính sách, pháp luật thuế của người nộp thuế;
- Thanh tra xác minh, giải quyết các tố cáo về hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế; đề xuất ý kiến đối với các hồ sơ tố cáo về thuế không thuộc thẩm quyền của Cục Thuế chuyển cho cơ quan cấp trên và các cơ quan khác có liên quan giải quyết;
- Thực hiện giám định về thuế theo trưng cầu giám định của cơ quan tiến hành tố tụng ở địa phương hoặc theo phân công của Tổng cục Thuế;
- Cung cấp thông tin, kết luận sau thanh tra cho các bộ phận chức năng có liên quan để phối hợp quản lý thuế;
- Tổng hợp, báo cáo, đánh giá chất lượng công tác thanh tra thuế, tổng hợp kết quả giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến người nộp thuế trong phạm vi toàn Cục Thuế; nghiên cứu đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra thuế;
- Biên soạn tài liệu và tham gia đào tạo cán bộ, công chức thuế thuộc lĩnh vực được giao;
- Thực hiện việc bảo quản và lưu trữ hồ sơ nghiệp vụ, tài liệu và các văn bản pháp quy của Nhà nước thuộc lĩnh vực quản lý của phòng theo quy định;
- Thực hiện các nhiệm vụ khác do Cục trưởng Cục Thuế giao.
2.2 Tổng quan về các doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa
2.2.1 Các loại hình doanh nghiệp hoạt động khai thác khoáng sản
Khánh Hòa là một tỉnh duyên hải Nam Trung bộ của nước ta, có phần lãnh thổ trên đất liền nhô ra xa nhất về phía biển Đông. Phía Bắc giáp tỉnh Phú Yên, điểm cực bắc: 12052'15'' vĩ độ Bắc. Phía Nam giáp tỉnh Ninh Thuận, điểm cực nam: 11042' 50'' vĩ độ Bắc, phía Tây giáp các tỉnh Đăk Lắk, Lâm Đồng, điểm cực tây: 108040’33'' kinh độ Đông, phía Đông là biển đông, điểm cực đông trên đất liền: 109027’55'' kinh độ Đông tại mũi Hòn Đôi trên bán đảo Hòn Gốm, huyện Vạn Ninh, đây cũng chính là điểm cực đông trên đất liền của nước ta.
Diện tích của tỉnh Khánh Hòa là 5.197 km2 (kể cả các đảo, quần đảo), đứng vào loại trung bình so với cả nước. Vùng biển rộng gấp nhiều lần đất liền, có khoảng 200 hòn đảo lớn nhỏ ven bờ và các đảo san hô trong quần đảo Trường Sa.
Theo tài liệu Tài nguyên khoáng sản tỉnh Khánh Hòa do Cục Địa chất và Khoáng sản Việt Nam tổng hợp, cung cấp và căn cứ Quy hoạch khoáng sản của tỉnh Khánh Hòa đã được UBND tỉnh phê duyệt tại Quyết định số 628/QĐ-UBND ngày 12/3/2013, trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa gồm có những loại khoáng sản sau:
- Khoáng sản kim loại: sắt, titan, molybden, thiếc, vàng.
- Khoáng chất công nghiệp: pyrit, fluorit, than bùn, kaolin, cát thủy tinh, thạch anh tinh thể. Đây là các loại khoáng sản phân tán nhỏ lẻ. Riêng cát thủy tinh là mỏ có quy mô lớn, trữ lượng và tài nguyên dự báo (cấp 122+334a) là 45.469.000 tấn.
- Khoáng sản vật liệu xây dựng: đá ốp lát (gabro, granit), tài nguyên dự báo là 921.777.500 m3; đá xây dựng (đá phun trào, granit), tài nguyên dự báo là 8.190.708.220 m3; cát xây dựng, tài nguyên dự báo là 39.008.183 m3; sét gạch ngói, tài nguyên dự báo là 95.714.200 m3; đá vôi san hô tài nguyên dự báo là 1.687.500 tấn;
- Nước khoáng, nước nóng, trữ lượng (cấp 122) là 3.804 m3/ngày.
- Quá trình khai thác, sử dụng đã phát hiện khoáng sản mới là sét bùn (trước đây gọi là bùn khoáng), tài nguyên dự báo là 127.284 tấn.
Triển khai quy hoạch khoáng sản của tỉnh, tính đến tháng 6/2014, UBND tỉnh Khánh Hòa đã cấp phép khoáng sản cho 56 mỏ trên diện tích 619.983 ha (gồm cả 04 mỏ khoáng sản đá làm VLXDTT đã được cấp phép theo Luật Khoáng sản 1996 trước khi lập Quy hoạch khoáng sản của tỉnh (diện tích là 50,81ha)
Bảng 2.1: Bảng thống kê các loại hình doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa từ năm 2012-2014
STT Năm Tổng cộng Chỉ tiêu Đơn vị tính 2012 2013 2014 Số lượng Tỷ lệ (%)
1 Doanh nghiệp tư nhân DN 26 32 27 85 23,35
2 Công ty cổ phần DN 36 34 38 108 29,67
3 Công ty trách nhiệm
hữu hạn DN 57 56 58 171 46,98
TỔNG CỘNG 119 122 123 364 100
Nguồn: Số liệu quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa.
Theo số liệu thống kê các doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa từ năm 2012-2014 thì Công ty trách nhiệm hữu hạn chiếm 46,98% ; Công ty cổ phần chiếm 29,67%/ tổng mẫu; doanh nghiệp tư nhân chiếm 23,35%.
0 10 20 30 40 50 60
Doanh nghiệp tư nhân Công ty cổ phần Công ty TNHH 26 36 57 32 34 56 27 38 58 2012 2013 2014
Biểu đồ 2.1 Thống kê các loại hình doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa từ năm 2012-2014
Nguồn: Số liệu quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa.
Qua số liệu thống kê có thể nhận thấy số lượng doanh nghiệp khai thác khoáng sản, có đăng ký kê khai nộp thuế từ năm 2012 đến 2014 rất ít biến động, số lượng phân bổ đều cho các loại hình, trong đó loại hình công ty TNHH có số lượng nhiều nhất, đây là loại hình doanh nghiệp phổ biến nhất hiện nay trên địa bàn tỉnh. Phần lớn các doanh nghiệp khai thác vật liệu xây dựng thông thường như đá, cát, ngoài ra là khai thác bùn khoáng, đá Granite.
2.2.2 Các hình thức kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp khai thác khoáng sản Căn cứ theo Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn các Luật thuế hiện Căn cứ theo Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn các Luật thuế hiện hành thì các doanh nghiệp khai thác khoáng sản phải thực hiện tự tính, tự khai, tự nộp thuế như sau:
- Nguyên tắc tính thuế, khai thuế:
+ Người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định tại Điều 37 và Điều 38 của Luật Quản lý thuế.
+ Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.
+ Đối với loại thuế khai theo tháng, quý hoặc năm, nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc người nộp thuế đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế và trường hợp tạm ngừng kinh doanh theo quy định.
+ Đối với loại thuế khai theo tháng hoặc khai theo quý, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng hoặc quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng hoặc quý đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế. Kỳ tính thuế năm của thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc thuế tài nguyên được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính của người nộp thuế. Kỳ tính thuế năm của các loại thuế khác là năm dương lịch.
+ Người nộp thuế trong thời gian tạm ngừng kinh doanh và không phát sinh nghĩa vụ thuế thì không phải nộp hồ sơ khai thuế của thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh.
Trước khi tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất năm (5) ngày trước khi tạm ngừng kinh doanh. Hết thời hạn tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải thực hiện kê khai thuế theo quy định. Trường hợp người nộp thuế ra kinh doanh trước thời hạn theo thông báo tạm ngừng kinh doanh thì phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp đồng thời thực hiện nộp hồ sơ khai thuế theo quy định.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của một số hồ sơ phát sinh thường xuyên như sau: + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Bao gồm các tờ khai thuế GTGT ( từ 01/07/2013 căn cứ Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì doanh nghiệp có doanh thu dưới 20 tỷ/năm thì được phép kê khai thuế GTGT theo quý), thuế Tài nguyên, phí bảo vệ môi trường, thuế TTĐB…
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Bao gồm các tờ khai thuế TNDN tạm tính, thuế TNCN …
+ Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. Bao gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN, TNCN, tài nguyên, phí BVMT …
- Địa điểm nộp tờ khai:
Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế; hồ sơ khai phí, lệ phí và khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (trừ một số trường hợp đặc biệt được hướng dẫn cụ thể).
Cách thức thực hiện:
+ Trực tiếp tại trụ sở Cục Thuế. + Thông qua hệ thống bưu chính.
+ Kê khai thuế qua mạng theo hệ thống ứng dụng iHTKK của ngành thuế. - Người nộp thuế tự kê khai và tự nộp thuế theo thực tế tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. Riêng đối với thuế tài nguyên và phí BVMT người nộp thuế phải ngoài căn cứ vào giá bán thực tế của mình còn căn cứ vào giá bán tối thiểu do UBND tỉnh quy định. Căn cứ theo đề nghị của Cục thuế tỉnh Khánh Hòa, xét tình hình thực tế về sự biến động giá cả trên thị trường và căn cứ các quy định về giá tính thuế và mức thu phí tại các Nghị định có hiệu lực, UBND tỉnh sẽ xây dựng giá tính thuế và mức thu
phí BVMT đối với từng loại khoáng sản khai thác cho phù hợp với điều kiện thực tế của địa phương và trình Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định.
2.3 Tình hình thu thuế đối với các doanh nghiệp khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa bàn tỉnh Khánh Hòa