1.3.1 Quan điểm đánh giá
Hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế không chỉ được xem xét, đánh giá đơn thuần ở khía cạnh vật chất (hiệu quả kinh tế) mà phải được xem xét, đánh giá trên 3 góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị:
- Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu Luật định về thuế vào NSNN.
- Hiệu quả xã hội: Công tác kiểm tra, thanh tra thuế góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội.
- Hiệu quả chính trị : Là hiệu quả thực hiện các chủ trương, chính sách kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước
1.3.2 Nguyên tắc hoạt động
Để công tác thanh tra thuế đạt hiệu quả cao, cần đảm bảo những nguyên tắc sau : - Thanh tra thuế phải trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế
- Trong quá trình thanh tra thuế phải tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo tính đúng đắn khách quan, công khai, dân chủ, khi kết luận một vấn đề phải có chứng lý, không được suy diễn.
- Thanh tra thuế phải thực hiện đúng quy trình do ngành đã quy định.
- Việc tiến hành thanh tra thuế phải thực hiện theo kế hoạch và nội dung đề cương được duyệt.
- Trong khi thanh tra thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ động viên tham gia cung cấp tài liệu số liệu thông tin cho đoàn.
- Nghiêm cấm cán bộ làm công tác thanh tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi thanh tra, kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che người vi phạm hoặc truy ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn.
- Căn cứ vào mục đích của từng cuộc thanh tra thuế đòi hỏi người ra quyết định thành lập đoàn thanh tra phải cử đúng những người có trình độ kỹ năng nghiệp vụ phù hợp.
1.3.3 Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả của công tác thanh tra thuế 1.3.3.1 Các tiêu chí định lượng 1.3.3.1 Các tiêu chí định lượng
Các tiêu chí định lượng thể hiện ở kết quả thực tế của nghiệp vụ kiểm tra, thanh tra thuế đã được tiến hành. Đó là kết quả cụ thể của việc thực hiện nhiệm vụ được giao hoặc kết quả đem lại của các nghiệp vụ kiểm tra, thanh tra thuế. Các tiêu chí này thường gồm:
Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra:
- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số đối tượng kiểm tra, thanh tra so với kế hoạch năm; - Tỷ lệ hoàn thành về số thu thêm sau kiểm tra, thanh tra so với kế hoạch năm.
Tình hình vi phạm pháp luật thuế đã phát hiện qua kiểm tra, thanh tra: Đánh giá tiêu chí này thường dựa vào các chỉ tiêu như:
- Tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế/Tổng số đối tượng kiểm tra, thanh tra; - Tổng số thu thêm sau kiểm tra, thanh tra;
- Số thu thêm sau kiểm tra, thanh tra bình quân/hồ sơ kiểm tra thanh tra. 1.3.3.2 Các tiêu chí định tính
Các chỉ tiêu định tính thường là hệ quả của hoạt động kiểm tra, thanh tra mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được. Đó thường là những hiệu quả có tính xã hội, chính trị như:
Sự chuyển biến về ý thức tuân thủ pháp luật. Tiêu chí này có thể đo lường được thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng kiểm tra, thanh tra thuế qua các năm, đặc biệt là những đối tượng đã được kiểm tra, thanh tra (mức độ tái phạm).
Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế
Tác dụng phòng chống tham nhũng trong nội bộ cơ quan thuế và tạo lòng tin của người nộp thuế vào hoạt động thanh tra, kiểm tra.
Căn cứ quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của pháp luật; trên cơ sở phân tích thông tin về NNT cơ quan thuế thực hiện thanh tra để xem xét việc kê khai nghĩa vụ thuế của NNT về thủ tục, giá tính thuế, thuế suất, điều kiện được miễn giảm, số thuế được miễn giảm có đúng và đầy đủ theo quy định của các Luật thuế, Luật quản lý thuế và các văn bản có liên quan hay không, đồng thời xử lý theo quy định những sai phạm phát hiện. Vì vậy, công tác thanh tra thuế sẽ chịu sự ảnh hưởng của các nhân tố sau:
(1) Chính sách, pháp luật thuế: Chính sách, pháp luật của Nhà nước nói chung có ảnh hưởng đến tất cả mọi hành vi của các cá nhân và mối quan hệ giữa các
cá nhân với các tổ chức, cá nhân khác trong xã hội. Chính sách, pháp luật thuế nói riêng có ảnh hưởng đến tất cá các hành vi của người nộp thuế, công chức thuế, các quan hệ, giao dịch giữa cơ quan thuế, công chức thuế với người nộp thuế. Chính sách, pháp luật thuế quy định các đối tượng chịu thuế, giá tính thuế, thuế suất và các điều kiện để được miễn giảm thuế đối với từng loại thuế, các thủ tục hành chính thuế, chế tài đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Chính sách, pháp luật thuế rõ ràng, đơn giản thì ít xảy ra sai sót trong quá trình thực hiện của cơ quan thuế và người nộp thuế, là cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế. Đây là một nhân tố không thể thiếu trong việc nghiên cứu các ảnh hưởng đến công tác thanh tra thuế.
(2) Cơ quan thuế: Thực hiện các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn theo quy định của pháp luật để tác động đến người nộp thuế nhằm đảm bảo các chính sách, pháp luật thuế được thực thi nghiêm túc. Trong đó, công tác kiểm tra, thanh tra thuế đóng vai trò quan trọng nhằm xem xét, đánh giá, xử lý theo quy định của pháp luật thuế đối với việc chấp hành thủ tục hành chính thuế, kê khai đúng và đầy đủ giá tính thuế, thuế suất và số thuế được miễn giảm của các loại thuế trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế. Vì vậy, cơ quan thuế thực hiện tốt các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của mình thì công tác thanh tra sẽ đạt hiệu quả cao và ngược lại, cụ thể:
Nâng cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật thuế của người nộp thế sẽ đảm bảo số thuế được nộp đúng, nộp đủ vào NSNN, các sai phạm sẽ được hạn chế và khắc phục kịp thời, nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra thuế trong việc hạn chế, phòng ngừa các sai phạm trong lĩnh vực thuế. Đối tượng của công tác tuyên truyền hỗ trợ không chỉ là người nộp thuế mà còn bao gồm cả các công chức thuế, vì vậy thực hiện tốt công tác này sẽ gián tiếp góp phần làm tăng hiệu quả của công tác thanh tra thuế thông qua việc nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho công chức thuế nói chung và công chức làm công tác thanh tra nói riêng.
Quản lý chặt chẽ, chính xác số lượng người nộp thuế, thông tin về người nộp thuế, việc kê khai thuế, nộp thuế, sử dụng hóa đơn; công tác đào tạo, bố trí nhân sự, đảm bảo cơ sở hạ tầng thông tin sẽ hỗ trợ tốt cho việc định hướng, xác định đúng đối tượng có rủi ro cao, sử dụng hiệu quả nguồn lực nhằm làm tăng hiệu quả của công tác thanh tra thuế.
Hoạt động thanh tra thuế chỉ thực sự hiệu quả khi các quyết định xử lý sau thanh tra, các Kết luận thanh tra được thực hiện kịp thời và đầy đủ. Vì vậy, công tác
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế được thực hiện tốt thì hiệu quả của công tác thanh tra sẽ cao và ngược lại.
(3) Người nộp thuế: Chịu sự ảnh hưởng của chính sách pháp luật thuế, chịu sự tác động của Cơ quan thuế và có ảnh hưởng ngược lại. Nếu người nộp thuế tự giác thực hiện đúng các thủ tục hành chính thuế; tính và kê khai đúng, đầy đủ về giá tính thuế, thuế suất, số thuế được miễn giảm thì sẽ không phát sinh số thuế khai sai, số thuế trốn và số tiền phạt phải nộp thêm qua thanh tra và ngược lại.
1.4 Các kinh nghiệm trong và ngoài nước về công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp doanh nghiệp
1.4.1 Kinh nghiệm thanh tra thuế của Malaysia
Công tác thanh tra thuế có hiệu quả, tại Malaysia tổ chức trung tâm thanh tra - điều tra thuế được phân bổ theo vùng. Các trung tâm không chỉ dừng lại theo chức năng kiểm tra thuế thông thường mà chủ yếu tập trung vào công tác điều tra phát hiện và xử lý các trường hợp trốn lậu thuế có tính chất nghiêm trọng, truy thu thuế vào ngân sách nhà nước. Trung tâm điều tra thanh tra có nhiệm vụ tổ chức, thu thập các thông tin từ nội bộ ngành thuế, người tố giác, người khai báo, báo chí…để phát hiện các trường hợp, các khả năng trốn thuế. Tổ chức công tác điều tra nghiệp vụ trên có sự phối hợp trên toàn quốc hoặc quy mô quốc tế. Tổ chức lưu giữ tài liệu, bằng chứng liên quan đến hành vi trốn thuế. Tổ chức việc kiểm tra, đối chứng để quy phạm hành vi trốn thuế. Khởi tố, truy tố, phạt hành chính, kiến nghị phạt hình sự đối với các hành vi trốn thuế. Bắt giữ tài sản, phong toả tài sản, truy thu cho ngân sách.
1.4.2 Kinh nghiệm thanh tra thuế của Indônêxia
Thanh tra, điều tra thuế là một chức năng cơ bản của cơ quan thuế Indonêxia, nó giữ vai trò quan trọng để đảm bảo quá trình áp dụng thành công cơ chế tự tính, tự khai nộp thuế. Công tác thanh tra, chính sách thanh tra được quy định bởi Cục thanh tra và điều tra thuộc Tổng cục thuế, chỉ được thực hiện sau khi đã thu thập các thông tin và xử lý các dự liệu về đối tượng nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của các quy định về thuế.
Công tác thanh tra thuế được thực hiện trên nguyên tắc: Đối tượng nộp thuế không bao giờ bị thanh tra lại trong cùng 01 năm. Nhằm tránh việc thanh tra nhiều lần đối với đối tượng nộp thuế trong cùng năm thì cần phải tiến hành thanh tra đối với mọi loại thuế cùng một lúc. Trường hợp trong năm phải tiến hành thanh tra quá một lần chỉ
khi có các lý do như: Đối tượng nộp thuế có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ mới hoặc chứng cứ chưa bộc lộ có thể làm tăng số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trưởng cục thuế.
Hoạt động thanh tra được tiến hành bởi đội thanh tra trong đó luôn có 01 giám sát viên, 01 đội trưởng và 01 hoặc một số thành viên tuỳ theo nhiệm vụ công tác.
Thời gian thanh tra tại cơ sở kinh doanh là 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu được Tổng cục trưởng cục thuế cho phép, thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế thì thời gian là: 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng.
1.4.3 Kinh nghiệm thanh tra thuế của Hàn Quốc
Tại Hàn Quốc công tác quản lý thuế được giao cho Cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Tổng cục thuế) Hàn Quốc trực thuộc Bộ tài chính với cơ cấu quản lý thuế của Hàn Quốc bao gồm 3 cấp: cấp 1: Các vụ và các phòng chịu sự quản lý trực tiếp của cơ quan thuế vụ quốc gia, cấp 2: Cơ quan thuế vùng dưới sự giám sát của cơ quan dịch vụ thuế quốc gia có trách nhiệm trực tiếp xử lý tính thuế đối với một số đối tượng nộp thuế trong những trường hợp đặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ các hoạt động của cơ quan thuế quận huyện, cấp 3: Cơ quan thuế quận huyện.
Công tác thanh tra thuế được xây dựng xuyên suốt từ Tổng cục thuế đến các cơ quan thuế quận huyện. Tại cơ quan thuế vùng đã xây dựng các phòng kiểm tra, thanh tra với chức năng chuyên biệt như sau: Phòng thanh tra và quản lý chịu trách nhiệm về kế hoạch thanh tra, thu thập, xử lý các phận tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế. Phòng các cán bộ thanh tra chịu trách nhiệm tiến hành thanh tra và xác định thuế. Phòng các cán bộ thanh tra đặc biệt chịu trách triệm về phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm. ở Hàn Quốc hệ thống tự tính tự nộp thuế đã áp dụng đối với hầu hết các loại thuế. Mỗi đối tượng nộp thuế phải tự nộp tờ khai thuế và trả đủ số thuế đó một cách tự nguyện thì được coi là trung thực nên chính sách cơ bản của Công tác thanh tra ở Hàn Quốc là thanh tra những đối tượng thuế không trung thực thực hiện trên nguyên tắc không thanh tra hai lần đối với đối tượng nộp thuế về cùng một loại thuế của cùng năm tính thuế. Nếu kiểm tra lại đối với cùng đối tượng nộp thuế bằng cách thay đổi loại thuế trong phạm vi của năm mà ngày kết thúc cuộc thanh tra trước cũng thuộc năm đó cũng bị coi là vi phạm.
1.4.4 Kinh nghiệm thanh tra thuế của Mỹ
Hệ thống thuế Mỹ chia thành hai cấp độ là thuế liên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế địa phương). Chính sách thuế cũng như quản lý thuế liên bang và thuế
bang hoàn toàn độc lập, tách biệt. Chính sách thuế liên bang do Quốc hội ban hành. Cục thu nội địa Mỹ chịu trách nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ. Là một cơ quan độc lập trực thuộc Bộ Ngân Khố Mỹ chịu trách nhiệm quản lý các sắc thuế liên bang. Trong công tác quản lý thuế, Cục thu nội địa Mỹ có mục tiêu "Lấy đối tượng nộp thuế là trung tâm".
Công tác thanh tra kiểm tra của Cục thu nội địa được chia làm nhiều cấp độ, trong đó chú trọng tới việc nghiên cứu mô hình, nghiên cứu xu hướng phát triển các ngành công nghiệp cũng như xu hướng gia tăng của đối tượng nộp thuế để lựa chọn công tác thanh tra kiểm tra.
Để tiến hành công tác thanh tra kiểm tra có kết quả hàng năm Cục nội địa thực hiện công tác đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng được thanh tra, kiểm tra. Đây là bước tất yếu cần phải thực hiện để tiến hành công tác kiểm tra, thanh tra và dựa trên các tiêu chí : Tiêu chí 1: Đảm bảo tính công bằng. Tiêu chí 2: Tính điểm DIF là hệ thống tính điểm dựa trên phương pháp phân tích thống kê sử dụng nhiều biến số có liên quan đến nhau (Ví dụ: thu nhập, quy mô tài sản, và một số đặc tính của tờ khai) để ra các kết quả logic là số thuế phải nộp sẽ dao động trong khoảng bao nhiêu. Tiêu chí 3: Chương trình ưu tiên thanh tra để chú trọng vào thanh tra đối với những đối tượng có nhiều nghi ngờ. Tiêu chí 4: Kết quả chương trình nghiên cứu quốc gia sau đó đối chiếu với các thông tin lưu trữ về đối tượng nộp thuế để từ đó phân tích và phân loại các nghi vấn để ra các quyết định kiểm tra, thanh tra theo nguồn lực cán bộ hiện có.
Chương trình thanh tra: Là chương trình phổ biến nhất và huy động nhiều cán bộ nhất. Công tác thanh tra được thực hiện dưới hai hình thức: Thư từ trao đổi: Trong trường hợp vấn đề nghi vấn, cần kiểm tra đơn giản và phạm vi hẹp , có thể đưa ra kết luận trong vài giờ, không cần xem kỹ số sách chứng từ. Kiểm tra, thanh tra trực tiếp: Trong trường hợp vấn đề phức tạp, phạm vi kiểm tra rộng, có thể mất vài tuần. Nhằm sử dụng nguồn lực cán bộ có hiệu quả hơn, các cán bộ được huy động kiểm tra, thanh tra trực tiếp phải ở trình độ cao hơn các cán bộ thực hiện kiểm tra qua thư từ trao đổi.
Để hỗ trợ cho công tác thanh tra thuế, tại cục thu nội địa Mỹ còn hình thành ban