C Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% 3 347 665 900 334 766 590 3Hàng hoá dịch vụ mua vào144 344
2 Bia HD xanh 0.5 BCHAI Lit 130 130 3Bia HD đỏ 0.5BCHAI4Lit30
Cộng
Xuất, ngày 20 tháng 8 năm 2004
Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 11: Phiếu xuất kho thành phẩm của công ty CP LHTP Hà Tây.
2.3.3 Tổ chức ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán tại công ty CP LHTP Hà Tây.
Công ty CPLHTP Hà Tây sử dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm nên sau khi ghi sổ kế toán chi tiết, kế toán phải tập hợp tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm trong tháng và lên bảng tổng hợp. Mỗi một sản phẩm chiếm một dòng trên bảng và số liệu trên bảng này là số tổng cộng nhập, xuất, tồn kho của loại sản phẩm đó trong tháng. Bảng tổng hợp Nhập - xuất - tồn thành phẩm của công ty CP LHTP Hà Tây trong tháng 8 nh sau:
Sau khi lập xong Bảng tổng hợp Nhập - xuất - tồn thì số tổng cộng cuối cùng toàn công ty sẽ đợc dùng để ghi sổ Cái TK 155 “Thành phẩm”. Riêng cột “Xuất trong tháng” còn đợc dùng để ghi sổ Cái TK 632. Nh đã nói ở trên, sổ Cái tài khoản 632 chỉ theo dõi số tổng cộng toàn công ty và đây là sổ Cái TK 632 tháng 8 năm 2004:
Đơn vị: Công ty LHTP Hà Tây
Sổ Cái
Tháng 08/2004
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
TK TK đ.ứng Diễn giải Nợ Số tiền Có 632 Giá vốn hàng bán Số d đầu kỳ
155
31/8/04 35 Giá vốn thành phẩm xuất tiêu thụ T8/04
Xuất kho thành phẩm 2 159 615 662 SV: Nguyễn Thu Thuỷ – Kế toán 43B
911
31/8/04 37 K/c GVHB sang xđkq
Xác định kết quả kinh doanh 2 159 615 662 Cộng PS trong tháng 632 Số d cuối tháng 632 2 159 615 662 2 159 615 662 Tổng cộng Số d đầu tháng 632 Cộng PS trong tháng 632 Số d cuối tháng 632 2 159 615 662 2 159 615 662 Ngày 31 tháng 08 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 12: Sổ Cái Tài khoản 632 của công ty CP LHTP Hà Tây.
Cũng giống nh hạch toán doanh thu bán thành phẩm, công ty CP LHTP Hà Tây không lập Chứng từ ghi sổ tay cho ngiệp vụ kết chuyển Giá vốn hàng bán sang TK xác định kết quả kinh doanh mà máy tính sau khi lên sổ Cái TK 632 sẽ tự định khoản:
Nợ TK 911: 2 159 615 662 Có TK 632: 2 159 615 662
và kết chuyển vào Chứng từ kế toán khác - ghi Nợ. Thực chất chứng từ điện tử này chính là một Chứng từ ghi sổ.
Biểu 13: Chứng từ ghi sổ (điện tử) kết chuyển GVHB
2.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty CP LHTP Hà Tây.
2.4.1. Các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty CP LHTP Hà Tây.
Cũng giống nh các doanh nghiệp thực hiện kinh doanh, để giữ mối quan hệ buôn bán với khách hàng thì công ty CP LHTP Hà Tây cũng áp dụng các hình thức chiết khấu hay giảm giá, hoặc trong trờng hợp hàng hoá có vấn đề thì công ty cũng nhận hàng trả lại. Các hoạt động này đều đợc hạch toán ghi giảm trừ doanh thu. Ngoài ra, vì công ty sản xuất bia, rợu là mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên đây cũng là một khoản làm giảm trừ doanh thu của công ty. Cụ thể các khoản giảm trừ doanh thu của công ty nh sau:
♦Chiết khấu: ở công ty LHTP Hà Tây chủ yếu là chiết khấu thơng mại nghĩa là khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn thì công ty sẽ cho hởng chiết khấu là một số phần trăm nào đó tính trên giá mua, tuỳ theo loại sản phẩm mà tỷ lệ phần trăm này khác nhau. Ví dụ nh nếu mua số lợng lớn sản phẩm bia chai HADO thì công ty sẽ cho hởng chiết khấu thơng mại là 1% hay nếu mua bia hơi mà tổng tiền thanh toán lên tới triệu đồng thì sẽ đợc chiết khấu là 3%. Riêng đối với những
khách hàng quen thuộc nh đại lý bán buôn thì việc cho hởng chiết khấu sẽ đợc ghi rõ ràng trên mỗi hoá đơn mua hàng nhng sẽ tổng cộng các khoản chiết khấu đó và trừ vào hoá đơn mua hàng cuối cùng trong tháng.
Còn đối với chiết khấu thanh toán thì ở công ty hiện nay không có là vì ở công ty các hình thức bán hàng chủ yếu là bán hàng thu tiền ngay, trả chậm và bán buôn trong đó hình thức thu tiền ngay thì có giá trị giao dịch không lớn, chủ yếu là bán lẻ còn hai hình thức còn lại thì thờng sau khi lấy hàng một vài ngày khách hàng mới thanh toán nên công ty không thể cho hởng chiết khấu thanh toán mà chỉ cho hởng chiết khấu thơng mại. Ngoài ra cũng cần nói thêm rằng việc chiết khấu thơng mại thờng áp dụng cho sản phẩm bia là chính vì sản phẩm này chiếm tới hơn 80% doanh số bán toàn công ty.
♦Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại, chủ yếu là sản phẩm không thoả mãn yêu cầu về hình thức hay chất lợng. Do bia là một sản phẩm đặc thù nên ở công ty khi bia đã đợc xuất kho tiêu thụ thì khách hàng không đợc trả lại, còn đối với bánh, kẹo nếu sản phẩm bị dập, vỡ vụn do quá trình đóng gói hay bảo quản không cẩn thận của công ty thì khi phát hiện khách hàng có quyền đợc trả lại lô hàng đó. Và khi nhận hàng bị trả lại thì kế toán phải ghi giảm doanh thu của lần bán hàng đó.
♦Giảm giá hàng bán: là khoản tiền đợc công ty chấp nhận một cách đặc biệt trên giá bán vì một lý do nào đó nh hàng kém chất lợng nhng khách hàng không trả lại, hay chỉ đơn giản là để giữ khách hàng đối với khách hàng mới.
♦Thuế tiêu thụ đặc biệt: đây là khoản thuế đánh vào hàng hoá chịu thuế TTĐB (mà cụ thể ở công ty là bia các loại và rợu vang) đợc nhà nớc cho phép ghi giảm trừ doanh thu bán hàng.
2.4.2. Hạch toán chiết khấu thơng mại tại công ty CP LHTP Hà Tây.
Để hạch toán chiết khấu thơng mại công ty sử dụng tài khoản 521. Tài khoản này mở chung cho tất cả các loại hàng hoá và cho tất cả các khách hàng. Khi chiết khấu cho ngời mua thì kế toán viết hoá đơn sẽ trừ thẳng vào tiền thanh toán trên hoá đơn. Ngoài ra, đối với những khách hàng quen nh cửa hàng Cộng nghệ phẩm ứng Hoà thì công ty còn có hình thức giữ khách đó là giao hàng tận nơi nhng không tính tiền vận chuyển vào tiền thanh toán. Cuối tháng kế toán tập hợp tất cả các hoá đơn GTGT để tính ra tổng số tiền đã chiết khấu cho khách hàng rồi định khoản:
Nợ TK 3331 Có TK 131
và lập sổ Cái TK 521. Sau đó sẽ kết chuyển sang tài khoản 5111 ghi giảm doanh thu bán thành phẩm.
Trong tháng 8, kế toán công ty đã tính ra tổng số tiền chiết khấu cho khách hàng là 70.178.000 chủ yếu là chiết khấu cho mặt hàng bia. Và đây là sổ Cái TK 521 tháng 8/2004:
Đơn vị: Công ty LHTP Hà Tây
Sổ Cái
Tháng 08/2004
Tài khoản 521: Chiết khấu bán hàng
TK TK đ.ứng Diễn giải Nợ Số tiền Có 5211 Chiết khấu bán hàng Số d đầu kỳ
131 Phải thu khách hàng 70 178 0005111 Doanh thu bán thành phẩm 70 178 000