C Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10% 3 347 665 900 334 766 590 3Hàng hoá dịch vụ mua vào144 344
5111 31/8/04 K/c hàng bán bị trả lại ghi giảm doanh thu Doanh thu bán thành phẩm 608 000 Cộng PS trong tháng
Cộng PS trong tháng 531 Số d cuối tháng 531 608 000 608 000 Tổng cộng Số d đầu tháng 531 Cộng PS trong tháng 531 Số d cuối tháng 531 608 000 608 000 Ngày 31 tháng 08 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 16: Sổ Cái Tài khoản Hàng bán bị trả lại
Từ sổ cái TK 531 máy tính sẽ tự động kết chuyển sang tài khoản 5111 ghi giảm doanh thu và cho ta sổ cái TK 5111 nh đã trình bày ở trên.
2.4.4. Hạch toán giảm giá hàng bán tại công ty CP LHTP Hà Tây
Tại công ty CP LHTP Hà Tây, giảm giá hàng bán đợc áp dụng trong trờng hợp hàng của công ty khi bán và giao cho khách hàng nhng chất lợng không đảm bảo nh bánh bị dập, vỡ hoặc khi mua hàng khách hàng tự vận chuyển lấy mà không cần đến phơng tiện vận chuyển của công ty. Ngoài ta công ty còn giảm giá cho khách hàng để hỗ trợ họ trong khâu tiêu thụ, đặc biệt là đối với những sản phẩm theo mùa nh bánh Trung thu, mứt Tết. Đây là những sản phẩm mùa vụ đặc thù nên việc tiêu thụ phải rất khẩn trơng. Nếu các đại lý mua buôn không tiêu thụ hết số hàng đã lấy nhng công ty không thể nhận lại hàng nên giảm giá cho khách hàng một phần.
Khi một khách hàng muốn công ty giảm giá cho họ thì phải viết giấy đề nghị xin đợc giảm giá. Nếu giám đốc đồng ý cho giảm giá thì sẽ viết quyết định
giảm giá, trong đó nêu rõ số tiền giảm giá. Quyết định này sau đó sẽ đợc đa xuống phòng kế toán để kế toán ghi giảm nợ phải thu cho khách hàng này.
Để hạch toán giảm giá hàng bán công ty sử dụng tài Khoản 532 “Giảm giá hàng bán” theo đúng quy định. Khi đã có đầy đủ chứng từ cần thiết cho giảm giá, kế toán sẽ định khoản : Nợ TK 532
Nợ TK 33311 Có TK 131
Đến cuối tháng, kế toán tổng hợp tất cả các nghiệp vụ giảm giá và lấy số tổng cộng để ghi sổ Cái TK 532 và kết chuyển sang TK 5111 ghi giảm doanh thu bán hàng.
Xét một ví dụ để có thể thấy rõ hơn về việc giảm giá hàng bán. Trong tháng 8/2004 công ty giảm giá duy nhất cho 1 khách hàng là cửa hàng Công nghệ phẩm ứng Hoà vì trong tháng 8 có nhiều lần cửa hàng tự vận chuyển mà không cần công ty LHTP Hà Tây vận chuyển thay và vì thế công ty quyết định giảm giá cho khách hàng này với số tiền là 2809600 trừ vào tổng số tiền phải thanh toán của cả tháng 8. Khi đó kế toán định khoản:
Nợ TK 532: 2 809 600 Nợ TK 3331: 280 960
Có TK 131: 3 090 560 Cuối tháng kế toán lên sổ Cái TK 532.
Đơn vị: Công ty LHTP Hà Tây
Sổ Cái
Tháng 08/2004
Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán
TK TK đ.ứng Diễn giải Nợ Số tiền Có 532 Giảm giá hàng bán Số d đầu kỳ
131
31/8/04 2 Giảm nợ cho CNP ứng Hoà (tự vận chuyển)
Phải thu khách hàng 2 809 600 5111
31/8/04 K/c giảm giá hàng bán ghi giảm doanh thu
Doanh thu bán thành phẩm 2 809 600 Cộng PS trong tháng Số d cuối tháng 2 809 600 2 809 600 Tổng cộng Số d đầu tháng 532 Cộng PS trong tháng 532 Số d cuối tháng 532 2 809 600 2 809 600 Ngày 31 tháng 08 năm 2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 17: Sổ Cái Tài khoản Giảm giá hàng bán.
2.4.5. Hạch toán thuế Tiêu thụ đặc biệt tại công ty CP LHTP Hà Tây.
a. Phơng pháp xác định thuế Tiêu thụ đặc biệt tại công ty CP LHTP Hà Tây. Công ty hiện sản xuất rợu, bia là những mặt hàng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nên phải nộp thuế TTĐB bên cạnh việc phải nộp các loại thuế khác. Do công suất bia hàng năm cha đến chục triệu lit nên công ty phải kê khai thuế hàng tháng. Trớc kia do khó khăn và lại do qui định cũ là doanh nghịêp sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB không đợc khấu trừ đầu vào nên công ty đã đề nghị cục thuế tỉnh Hà Tây cho phép đợc tính thuế theo cách riêng nhng hiện nay công ty đang áp dụng đúng thuế suất đối với mặt hàng bia theo thông t số 119/2003/TT- BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003. Theo đó do công ty sản xuất cùng lúc hai loại bia là bia hơi và bia chai nên mỗi loại bia chịu một thuế suất riêng, cụ thể là Bia hơi chịu thuế suất 30%, bia chai chịu thuế suất 75%; còn rợu vang chịu thuế suất 20% vì đây là loại rợu nhẹ. Chúng ta đều biết Doanh thu để tính thuế TTĐB là Doanh thu cha có GTGT và Doanh thu tính thuế này đợc kế toán căn cứ vào Báo cáo bán hàng đã trình bày ở trên. Mặt khác do công ty bán bia chai theo phơng thức thu đổi vỏ nên thuế TTĐB đợc xác định theo công thức sau:
Thuế TTĐB phải nộp =
Giá tính thuế TTĐB
(giá cha có thuế GTGT) x
Thuế suất TTĐB (của mặt hàng tơng ứng) Thuế TTĐB là thuế đánh rất lớn đối với công ty và là một khoản rất quan trọng vì nó thể hiện việc công ty thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà n- ớc. Bình quân hàng năm, số tiền thuế mà công ty đóng cho Cục thuế tỉnh chiếm gần 31% tổng doanh thu toàn công ty. Ví dụ nh năm 2004 vừa qua tổng doanh thu công ty xấp xỉ khoảng 30 tỷ đồng thì tiền thuế TTĐB phải nộp đã là 9.147.449.000 đồng, một con số không nhỏ đối với một công ty có qui mô vừa nh công ty CP LHTP Hà Tây.
b. Tài khoản, chứng từ và sổ sách sử dụng trong hạch toán thuế TTĐB tại công
ty CPLHTP Hà Tây.
•Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán thuế TTĐB công ty sử dụng tài khoản 3332 theo đúng qui định của Bộ Tài Chính. Tài khoản này đợc mở chung cho cả 3 loại sản phẩm chịu thuế của công ty.
•Chứng từ sử dụng.
Các loại chứng từ làm căn cứ tính thuế TTĐB là: + Hoá đơn GTGT
+ Báo cáo bán hàng (mở cho từng loại sản phẩm)
+ Cuối tháng kế toán phải tính ra số thuế TTĐB phải nộp và lập tờ khai thuế TTĐB theo đúng mẫu của Bộ Tài Chính và đi kèm là Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra.
+ Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ tính thuế TTĐB ghi giảm Doanh thu
Theo đúng trình tự này, công ty đã tính ra số thuế TTĐB phải nộp trong tháng cho từng sản phẩm bia hơi, bia chai, rợu vang và lập Chứng từ ghi sổ bằng tay rồi lên chứng từ điện tử nh sau:
Đơn vị: Công ty LHTP Hà Tây
Chứng từ ghi sổ Số 30 Ngày 31 tháng 08 năm 2004
TT Diễn giải NợTài khoảnCó Nợ Số tiền Có SV: Nguyễn Thu Thuỷ – Kế toán 43B
Thuế TTĐB phải nộp T8/04 cho: Bia = 844 946 245 Rợu = 8 483 5111 3332 844 954 728 844 954 728 Cộng 844 954 728 844 954 728 Kế toán trởng Lập chứng từ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 18: Chứng từ ghi sổ cho NV hạch toán thuế TTĐB
Từ chứng từ điện tử này, máy tính sẽ lên sổ Cái tài khoản 333 tháng 8 và trong sổ Cái này sẽ lại đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 phát sinh trong tháng:
Sổ Cái
Tháng 08/2004
Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp
TK TK đ.ứng Diễn giải Nợ Số tiền Có