Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và cỏc khoản giảm trừ doanh thu kế toỏn tiến hành hạch toỏn theo sơ đồ sau :
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
Giỏ vốn thành phẩm K/c giỏ vốn K/c DTT về bỏn hàng dịch vụ trong kỳ DT bỏn hàng Thuế GTGT đầu ra phải nộp 20 Thuế GTGT đầuvào
Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
Giỏ vốn thành phẩm K/c giỏ vốn K/c DTT về bỏn hàng dịch vụ trong kỳ DT bỏn hàng Thuế GTGT đầu ra phải nộp 21 TK 111,112,113 Thuế GTGT đầu ra TK 3331 TK 521,531,532 Thuế GTGT đầuvào
K/c các khoản ghi giảm doanh thu
TK 511,512
Doanh thu bán hàng
TK 911
Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp NS
TK 3332,3333
Kết chuyển doanh thu thuần
Sơ đồ1.4: Kế toỏn bỏn hàng theo phương thức tiờu thụ trực tiếp
Khi phỏt sinh nghiệp vụ tiờu thụ theo phương phỏp này, kế toỏn phản ỏnh ngay giỏ vốn hàng tiờu thụ vào TK 632, doanh thu bỏn hàng vào TK 511 và cỏc khoản giảm trừ doanh thu (nếu cú).
•Phương thức bỏn hàng vận chuyển thẳng khụng qua kho:
- Phương thức vận chuyển thẳng cú tham gia thanh toỏn:
Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT (hoặc hoỏ đơn bỏn hàng) do bờn bỏn chuyển giao và Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (do doanh nghiệp thương mại lập). Khi bờn mua kiểm hàng và chấp nhận, doanh nghiệp thương mại phải lập hoỏ đơn GTGT (hoặc hoỏ đơn bỏn hàng về lượng hàng chuyển thẳng).
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
Giỏ vốn thành phẩm K/c giỏ vốn K/c DTT về bỏn hàng dịch vụ trong kỳ TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK 632 TK 521, 531, 532 TK 3331 DT bỏn hàng Thuế GTGT đầu ra phải nộp K/c chiết khấu thương mại,
Hàng bỏn bị trả lại Giảm giỏ hàng bỏn
Xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ giao cho đại lý gửi bỏn
Khi thành phẩn, hàng hoỏ giao cho đại lý đó bỏn được
Doanh thu bỏn hàng đại lý Hoa hồng phải trả cho đại lý
Thuế GTGT phải nộp
K/c chi phớ chờ phõn bổ
22
Sơ đồ 1.5: Kế toỏn bỏn hàng vận chuyển thẳng cú tham gia thanh toỏn
- Phương thức vận chuyển thẳng khụng tham gia thanh toỏn:
Trong phương thức này thực chất doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian, mụi giới giữa bờn bỏn và bờn mua để hưởng hoa hồng. Bờn mua chịu trỏch nhiệm nhận hàng và thanh toỏn cho bờn bỏn.
Sơ đồ 1.6: Kế toỏn bỏn hàng vận chuyển thẳng khụng tham gia thanh toỏn
• Phương thức bỏn hàng qua đại lý, ký gửi:
- Đại lý bỏn đỳng giỏ quy định hưởng hoa hồng:
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
TK 511 (5111) TK 111, 112, 131
Doanh thu thuần của hàng bỏn
TK 333
Thuế GTGT phải nộp
TK 511 (5113) TK 111, 112, 131
Thu nhập do làm trung gian bỏn hàng
TK 333Thuế GTGT phải nộp
Xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ giao cho đại lý gửi bỏn
Khi thành phẩn, hàng hoỏ giao cho đại lý đó bỏn được
Doanh thu bỏn hàng đại lý Hoa hồng phải trả cho đại lý
Thuế GTGT phải nộp
K/c chi phớ chờ phõn bổ
Giỏ vốn xuất cho cỏc đơn vị trực thuộc để biếu tặng hoặc trả lương cho nhõn viờn
Ghi doanh thu hàng bỏn nội bộ ngay khi xuất giao hàng
Doanh thu bỏn hàng khụng chịu thuế hoặc chịu thuế theo phương phỏp trực tiếp
Sơ đồ1.7: Kế toỏn bỏn hàng qua đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng ở đơn vị giao đại lý
- Đại lý hưởng chờnh lệch giỏ:
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn bỏn hàng qua đại lý, ký gửi hưởng chờnh lệch giỏ
• Phương thức bỏn hàng nội bộ: Theo phương thức này, cỏc cơ sở kinh doanh khi xuất hàng thỡ chuyển cho cỏc đơn vị hạch toỏn phụ thuộc như
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
TK 155, 156 TK 157 TK 632
Xuất kho thành phẩm, hàng hoỏ giao cho đại lý gửi bỏn
Khi thành phẩn, hàng hoỏ giao cho đại lý đó bỏn được
TK 511 TK 111, 112, 131 TK 641
Doanh thu bỏn hàng đại lý Hoa hồng phải trả cho đại lý
TK 133 TK 3331 Thuế GTGT phải nộp K/c chi phớ chờ phõn bổ TK 511 TK 111, 112, 131 TK 3331 Bỏn hàng Thuế GTGT phải nộp
Giỏ vốn xuất cho cỏc đơn vị trực thuộc để biếu tặng hoặc trả lương cho nhõn viờn
Ghi doanh thu hàng bỏn nội bộ ngay khi xuất giao hàng
Doanh thu bỏn hàng khụng chịu thuế hoặc chịu thuế theo phương phỏp trực tiếp
VAT hàng hoỏ đem đi trao đổi
Giỏ trị hàng hoỏ trao đổi
VAT hàng hoỏ trao đổi
Số chờnh lệch lớn hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về 24 Số thu ở kỳ sau Lói trả chậm chậm Thuế GTGT phải nộp tớnh trờn giỏ bỏn thu ngay
cỏc chi nhỏnh, cỏc cửa hàng, cỏc cơ sở cú thể lựa chọn một trong hai cỏch sử dụng hoỏ đơn chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ kốm theo lệnh điều động nội bộ. - Hoỏ đơn GTGT (hoỏ đơn bỏn hàng) làm căn cứ thanh toỏn và nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khõu độc lập.
- Hạch toỏn bỏn hàng nội bộ sử dụng Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ.
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn bỏn hàng nội bộ
• Phương thức hàng đổi hàng:
Đõy là phương thức bỏn hàng mà trong đú người bỏn đem vật tư, hàng hoỏ của mỡnh để đổi lấy hàng hoỏ, vật tư của người mua. Giỏ trao đổi là giỏ bỏn của hàng hoỏ, vật tư trờn thị trường.
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
Giỏ vốn xuất cho cỏc đơn vị trực thuộc để biếu tặng hoặc trả lương cho nhõn viờn
TK 155, 156 TK 632 TK 512 TK 111, 112, 136, 334
Ghi doanh thu hàng bỏn nội bộ ngay khi xuất giao hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
TK 431
Doanh thu bỏn hàng khụng chịu thuế hoặc chịu thuế theo phương phỏp trực tiếp
TK 911
K/c doanh thu thuần
VAT hàng hoỏ đem đi trao đổi
Giỏ trị hàng hoỏ trao đổi
VAT hàng hoỏ trao đổi
Số chờnh lệch lớn hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về
25
Kết chuyển doanh thu bỏn hàngvà cung cấp dịch vụ
Thuế GTGT, thuế xuất khẩu Phải nộp ngõn sỏch Doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn TK 511, 512 Số thu ở kỳ sau Lói trả chậm chậm Thuế GTGT phải nộp tớnh trờn giỏ bỏn thu ngay
Sơ đồ 1.10: Kế toỏn tiờu thụ hàng đổi hàng
Sơ đồ 1.11 : Kế toỏn doanh thu trong trường hợp bỏn trả chậm, trả gúp
Trần Thị Hải Anh - Lớp Kế toỏn 1
TK 511, 111, 112, 131 TK 131 TK 151, 1561, 157
DT hàng hoỏ đem đi trao đổi
TK 3331
VAT hàng hoỏ đem đi trao đổi
TK 111, 112
Giỏ trị hàng hoỏ trao đổi
TK 133
VAT hàng hoỏ trao đổi
TK 111, 112
Số chờnh lệch lớn hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về
26
Kết chuyển doanh thu bỏn hàngvà cung cấp dịch vụ
Thuế GTGT, thuế xuất khẩu Phải nộp ngõn sỏch Doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn TK 511, 512 Số chờnh lệch nhỏ hơn giữa hàng xuất bỏn so với hàng nhập về TK 111, 112 Số thu ở kỳ sau Số nợ trả gúp TK 131 Lói trả chậm chậm TK 3387
Lói hoạt động tài chớnh
TK 515
Thuế GTGT phải nộp tớnh trờn giỏ bỏn thu ngay
TK 33311
Số tiền thu được
TK 111, 112
Giỏ bỏn trả một lần chưa cú thuế
Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT:
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toỏn doanh thu
( áp dụng trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT ).