Thứ nhất, đối với cỏc hàng húa trong kho của Cụng ty dự thời gian lưu kho và giảm giỏ so với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được khụng nhiều, kế toỏn vẫn phải tiến hành trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cho số hàng húa bị giảm giỏ.
Phương phỏp hạch toỏn: Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho = Số lượng hàng tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo
* Giỏ gốc hàng tồn kho theo sổ kế toỏn - Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho
Cuối kỳ căn cứ vào mức trớch dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn ghi: Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ HTK)
Cú TK 1593 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Cuối kỳ kế toỏn sau, tớnh mức dự phũng cần lập, nếu:
+ Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối niờn độ sau cao hơn mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó trớch lập năm trước thỡ số chờnh lệch được lập thờm:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ HTK) Cú TK 1593 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
+ Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối niờn độ sau thấp hơn mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó trớch lập năm trước thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập dự phũng:
Nợ TK 1593 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ HTK)
Vớ dụ: Mặt hàng dõy cỏp mỏy quột tồn kho cụng ty 30 chiếc, tổng giỏ ghi sổ của số hàng này là 4.050.000 đồng, hạn sử dụng đến ngày 15/04/2010.
Ngày 31/07/2010, số hàng dõy cỏp mỏy quột cú nguy cơ bị giảm giỏ so với giỏ trị cú thể thực hiện được do cú khả năng bị hết hạn, hoặc phải bỏn hạ
giỏ trước ngày hết hạn. Do đú kế toỏn cần phải trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cho số hàng này. Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của số hàng húa này nếu bỏn thanh lý là 3.300.000 đồng.
Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho= 4.050.000 – 3.300.000 = 750.000
Cuối kỳ kế toỏn kế toỏn nhập dữ liệu vào mỏy tớnh theo định khoản: Nợ TK 632: 750.000
Cú TK 1593: 750.000
Thứ hai, Cụng ty vừa hoạt động trong lĩnh vực thương mại lại vừa hoạt động trong lĩnh vực sản xuất cho nờn việc bỏn hàng hoỏ ra, mua hàng hoỏ vào là rất linh động và thường xuyờn. Tuy nhiờn Cụng ty đó khụng phản ỏnh hàng đang đi đường và hàng gửi bỏn. Điều này ảnh hưởng tới việc ghi cỏc chứng từ nhập – xuất và việc hạch toỏn thuế đầu ra, đầu vào. Với trường hợp hàng mua vận chuyển thẳng cho khỏch hàng khụng qua kho, kế toỏn khụng được hạch toỏn vào tài khoản 156 - Hàng húa mà hạch toỏn qua tài khoản 151- Hàng mua đang đi đường. Vỡ cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chớnh nờn khụng cú TK 151. Cụng ty cú thể gửi cụng văn xin phộp Bộ Tài chớnh để mở thờm TK 151
Phương phỏp hạch toỏn:
Khi phỏt sinh nghiệp vụ mua hàng, bỏn hàng vận chuyển thẳng khụng qua kho, kế toỏn ghi:
+ Phản ỏnh giỏ mua:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 331 - Phải trả người bỏn. + Phản ỏnh giỏ vốn:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 151- Hàng mua đang đi đường + Phản ỏnh doanh thu:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cú TK 33311- Thuế GTGT đầu ra.
Thứ ba Cụng ty chuyờn lắp rỏp mỏy cụng nghiệp, cỏc loại đồ dựng thiết yếu cho nờn việc mua bỏn cỏc loại linh kiện, hàng hoỏ là thường xuyờn diễn ra nhưng Cụng ty lại khụng mở tài khoản 156.2 để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ liờn quan trực tiếp đến cụng tỏc thu mua hàng hoỏ như: Chớ phớ vận chuyển, bốc xếp.
Cụng ty cần phải mở TK156.2 để phản ỏnh chi phớ mua hàng hoỏ nhập kho trong kỳ.
Thứ tư tại Cụng ty cỏc khoản phải thu của khỏch hàng trong trường hợp trả chậm thường quỏ hạn thanh toỏn ghi trong hợp đồng mà vẫn chưa trả hết nợ. Cụng ty nờn đưa ra điều khoản trong hợp đồng bỏn hàng đối với những khỏch hàng nợ quỏ hạn ghi trong hợp đồng thỡ sẽ phải chịu một khoản lói suất nhất định tớnh trờn số tiền cũn nợ lại Cụng ty. Việc đưa ra mức lói suất phải cú sự thoả thuận và nhất trớ của cả hai bờn khi ký kết hợp đồng mua bỏn. Phần lói suất thu được tớnh trờn số nợ quỏ hạn của khỏch hàng sẽ được Cụng ty hạch toỏn vào doanh thu của số hàng đó bỏn đú.
Cỏc khoản phải thu là những khoản vốn mà doanh nghiệp bị chiếm dụng, do vậy nếu cỏc khoản này chiếm tỷ trọng lớn sẽ gõy khú khăn cho tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp và gõy ảnh hưởng khụng tốt đến hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Ngoài ra, Cụng ty phải luụn cú một khoản dự phũng phải thu khú đũi để đảm bảo tài chớnh cho Cụng ty. Việc lập dự phũng phải thu khú đũi được theo dừi chi tiết cho từng khỏch hàng. Khi trớch lập dự phũng phải thu khú đũi, kế toỏn hạch toỏn vào chi phớ quản lý doanh nghiệp. Khi hoàn nhập dự phũng, kế toỏn đưa vào tài khoản thu nhập bất thường.