4.3.2.1 Đánh giá việc vận dụng quy trình kiểm toán công ty vào quy trình kiểm toán thực tế
a. Giống nhau
Quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Khang Việt khi áp dụng thực tế nhiều điểm giống nhau từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Các bước thực hiện trong từng giai đoạn được công ty quy định khá chi tiết, rõ ràng và ngắn gọn.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV tập trung vào các thử nghiệm cơ bản. Các thủ tục kiểm toán áp dụng chung cho quá trình thực hiện kiểm toán:
- Thủ tục phân tích bằng cách so sánh sự biến động năm nay với năm trước, nhằm tìm ra sự biến động bất thường và thu thập sự giải trình.
- Kiểm tra tính hiện hữu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng cách chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê thiên về giá trị lớn, kiểm tra sự nhất quán trong chính sách kế toán và cách trình bày trên BCTC.
b. Khác nhau
Chương trình kiểm toán doanh thu được áp dụng vào thực tế tại công ty khách hàng, cho thấy các thủ tục kiểm toán đươc KTV lựa chọn tùy thuộc vào đối tượng khách hàng khác nhau, KTV dựa trên sự hiểu biết đơn vị từ đó đánh giá mục tiêu kiểm toán cần tập trung để thực hiện các thử nghiệm cơ bản phù
hợp. KTV không tuân theo thiết kế có sẵn mà tùy vào trường hợp có thể tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Việc vận dụng quy trình kiểm toán đảm bảo khá đầy đủ với quy trình kiểm toán mẫu. Trường hợp hạn chế thời gian hoặc đánh gía mục tiệu kiểm toán quan trọng, KTV sẽ sẽ dụng thủ tục thay thế khác. Chẳng hạn như:
Tại khách hàng ABC, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, KTV không kiểm tra tính đúng kỳ doanh thu, do khách hàng ABC hạch toán theo từng ngày, quyết toán theo tháng nên việc ghi sai niên độ khó xảy ra. Ngoài ra doanh thu tài chính và thu nhập khác KTV chỉ liệt kê qua 12 tháng không kiểm tra mẫu, KTV không kiểm tra việc đánh giá việc chênh lệch tỷ giá và kiểm tra mẫu tới chứng từ gốc. Nguyên nhân do, khách hàng ABC hoạt động chủ yếu trong nước, ngoại tệ dùng ít so nên việc kiểm tra mẫu sẽ dẫn đến tốn thời gian và chi phí kiểm toán, mục tiêu ở ABC KTV đánh giá chính xác nên tập trung kiểm tra chính sách việc lên sổ sách.
Ngoài ra, khi kiểm toán khách hàng, tìm hiểu về chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền. KTV không lưu lại bằng chứng về việc kiểm tra các kiểm soát từ đầu đến cuối chu trình. Đối với khách hàng mới ABC, KTV chưa kiểm tra số dư đầu kỳ. Nguyên nhân do, sẽ mất thời gian và chi phí kiểm toán sẽ cao, nên KTV chỉ phỏng vấn để hiểu biết sơ về chu trình.
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán việc xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC và xem xét về giả định hoạt động liên tục của khách hàng không được thực hiện trong giấy tờ làm việc của KTV. Đây là những sự kiện có thể ảnh hưởng đến BCTC của đơn vị, nếu không thực hiện có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng kết quả kiểm toán.
4.2.3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu của công ty với quy trình kiểm toán mẫu VACPA
a. Giống nhau
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, công ty thực hiện đa phần dựa theo quy trình kiểm toán mẫu VACPA (trình bày phụ lục 1) từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến giai đoạn hoàn thành kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thực hiện các công việc: xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá hợp đồng, lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán, tìm hiểu môi trường hoạt động khách hàng, tìm hiểu các chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, xác lập mức trọng yếu, và tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: kiểm tra hệ thống KSNB, kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đánh giá lại mức trọng yếu.
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán: phân tích tổng thể báo cáo tài chính, thư giải trình BGĐ, BCTC và báo cáo kiểm toán, thư quản lý và các tư vấn khách hàng, kiểm soát chất lượng.
b. Khác nhau
Bên cạnh những điểm chung với chương trình kiểm toán mẫu VACPA. Quy trình kiểm toán doanh thu của công ty có một số điểm khác.
Bảng 4.15 Bảng đánh giá sự khác nhau giữa KVAC và VACPA
Nội dung đánh giá Chương trình KVAC Chương trình VACPA
(1) Xác lập mức trọng yếu
- Mức trọng yếu tổng thể được xác định bằng cách lấy tiêu chí được chọn quy đổi ra ngoại tệ đô la rồi nhân với tỷ lệ tương ứng với quy mô.
- Mức trọng yếu thực hiện được xác định bằng mức trọng yếu tổng thể chia ba.
- Ngưỡng sai sót bỏ qua được xác định bằng mức trọng yếu thực hiện chia 10.
- Không có trong giấy tờ làm việc, chỉ dựa trên xét đoán KTV.
- Mức trọng yếu tổng thể được xác định bằng cách lấy tiêu chí lựa chọn trừ đi điều chỉnh của các biến động rồi nhân với tỷ lệ ước tính. - Mức trọng yếu thực hiện được xác định bằng mức trọng yếu tổng thể nhân với tỷ lệ ước tính nằm từ 50% - 70%.
- Ngưỡng sai sót bỏ qua được xác định bằng mức trọng yếu thực hiện nhân với tỷ lệ ước tính nằm từ 0% - 4%.
- Khi có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC phải xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục này.
Nội dung đánh giá Chương trình KVAC Chương trình VACPA
(2) Phương pháp chọn mẫu
- Chọn mẫu phi thống kê, tùy vào xét đoán của KTV.
- Chọn mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê.
(3) Tìm hiểu hệ thống KSNB thông qua chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền.
- Dùng thủ tục phỏng vấn, tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền.
- Sử dụng thủ tục phỏng vấn và kết hợp với các phương pháp khác như quan sát, kiểm tra tài liệu, kiểm tra thông tin tài chính.
Nguồn: Công ty Kiểm toán Tư vấn Khang Việt và Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA
(1) Xác lập mức trọng yếu, công ty dựa trên chuẩn mực quốc tế, kinh nghiệm cuả các KTV làm việc lâu năm áp dụng vào tình hình thực tế Việt Nam. Nhưng vẫn tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315. Giấy tờ làm việc được trình bày phụ lục 4. Nguyên nhân, công ty không thực hiện theo mẫu VACPA, do những ý kiến khách quan, vì kiểm toán quốc tế có kinh nghiệm kiểm toán lâu năm, phát triển sớm trên thế giới. Giấy tờ thiết kế được lập trên excel, tiện cho việc tính toán.
(2) Công ty chủ yếu thực hiện chọn mẫu theo phi thống kê, chủ yếu dựa trên xét đoán KTV như do phương pháp phi thống kê dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian và dễ thực hiện.
(3) Việc đánh giá về mặt thiết các thủ tục kiểm soát của chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, công ty sử dụng thủ tục phỏng vấn mà chưa kết hợp với thủ tục khác. Nguyên nhân chủ yếu chi phí kiểm toán, các khách hàng của KVAC hầu hết là khách hàng nhỏ, về hệ thống KSNB chưa có bộ phận soát xét, nên công ty chỉ thiết kế thủ tục phỏng vấn cho KTV hiểu biết sơ về chu trình và tập trung vào các thử nghiệm cơ bản.
CHƯƠNG 5
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN KHANG VIỆT