ABC và XYZ
a. Giống nhau
Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu tại hai khách hàng ABC và XYZ, có thể thấy trình tự và phương pháp kiểm toán là tương tự nhau.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua chu trình, đặc biệt là chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền. KTV dùng phương pháp phỏng vấn để tìm hiểu và thực hiện theo mẫu của VACPA. Với cả hai khách hàng, KTV đều đánh giá về mặt thiết kế thủ tục kiểm soát hiệu quả nhưng không kiểm tra mà tập trung vào các thử nghiệm cơ bản.
Việc xác lập mức trọng yếu cả hai khách hàng, KTV xác định rủi ro kiểm toán ở mức trung bình 10%, dùng hai chỉ tiêu tổng doanh thu và tổng tài sản để lựa chọn.
Thủ tục phân tích áp dụng cho hai khách hàng để tìm hiểu biến động bất thường và tìm ra giải trình, bằng cách so sánh doanh thu năm nay với năm trước.
Thủ tục tìm hiểu chính sách kế toán, KTV lồng ghép vào các thử nghiệm kiểm tra chi tiết vào các khoản mục kết hợp với phương pháp phỏng vấn kế toán trưởng để hiểu rõ về cách hạch toán và kiểm tra nhất quán so với năm trước.
Đối chiếu sổ chi tiết tài khoản doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ qua 12 tháng với tờ khai thuế nhằm kiểm tra doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ được kê khai đầy đủ và chính xác.
Chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để kiểm tra các ngiệp vụ phát sinh là có thực.
Trình tự thực hiện ở giai đoạn hoàn thành kiểm toán giống nhau: gửi thư quản lý và kiến nghị các vấn đề về hạch toán đối với khách hàng và gửi kèm thư giải trình của BGĐ khách hàng.
b. Khác nhau
Mặc dù cả hai khách hàng ABC và XYZ là công ty TNHH nhưng ABC là khách hàng mới, XYZ là khách hàng cũ và ngành nghề kinh doanh khác nhau nên một số thủ tục kiểm toán được áp dụng ở công ty này, nhưng không được thực hiện ở công ty kia.
Sự khác nhau giữa hai khách hàng ABC và XYZ trong giai đoạn chuẩn bị do người viết nhận ra trong quá trình khi đi kiểm toán thực tế.
Bảng 4.14 Bảng đánh giá sự khác nhau giữa hai khách hàng ABC và XYZ
Nội dung đánh giá Khách hàng ABC Khách hàng XYZ
Chuẩn bị kiểm toán
(1) Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng - Tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng. - Không thực hiện, thông tin dựa trên năm trước kiểm toán.
(2) Lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Thành viên chủ yếu nhóm kiểm toán gồm những KTV có nhiều năm kinh nghiệm.
- Nhóm kiểm toán gồm những thành viên năm trước đã kiểm toán. (3) Tìm hiểu môi trường
hoạt động, chính sách kế toán và chu trình quan trọng
- Tìm hiểu môi trường hoạt động, chính sách kế toán, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền khách hàng nhằm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng phương pháp phỏng vấn.
- Thông tin về môi trường hoạt động, chính sách kế toán, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền dựa trên năm trước kiểm toán.
Nội dung đánh giá Khách hàng ABC Khách hàng XYZ
Thực hiện kiểm toán
(4) Kiểm tra mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - KTV lựa chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thiên về giá trị lớn tập trung một tháng. - KTV lựa chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo xét đoán KTV các giá trị lớn nhưng chọn mẫu qua các tháng.
(5) Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu
- Không kiểm tra, do khách hàng ABC không phát sinh.
- Chọn mẫu kiểm tra đảm bảo các khoản phát sinh là có thực.
(6) Kiểm tra doanh thu tài chinh.
- Liệt kê doanh thu tài chính qua 12 tháng đối chiếu sổ cái.
- Chọn mẫu doanh thu tài chính thiên về giá trị lớn.
(7) Kiểm tra thu nhập khác
- Liệt kê thu nhập khác qua 12 tháng đối chiếu sổ cái.
- Không kiểm tra.
(8) Kiểm tra quy đổi ngoại tệ
- Không kiểm tra - Kiểm tra quy đổi ngoại tệ thông qua việc chọn mẫu doanh thu.
(9) Kiểm tra tính đúng kỳ
- Không kiểm tra. - Chọn mẫu 5 ngày trước và sau kết thúc niên độ kiểm tra.
Nguồn: Công ty Kiểm toán Tư vấn Khang Việt, công ty ABC và công ty XYZ
(1) Việc xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, ở khách hàng cũ, KTV dựa trên thông tin những năm trước kiểm toán, bỏ bớt thủ tục để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán như quá trình đánh giá rủi ro hợp đồng, KTV chỉ phỏng vấn khách hàng những thông tin nào khác so năm trước, mà chưa tìm hiểu lại khách hàng. Như vậy sẽ tồn tại các rủi ro khác so năm trước mà KTV không phát hiện được.
(2) Với khách hàng mới như ABC, nhóm kiểm toán gồm những KTV có kinh nghiệm để đánh giá khách hàng, giúp làm giảm rủi ro kiểm toán. Với khách hàng cũ như XYZ, phân công nhóm kiểm toán viên năm trước kiểm toán do đã am hiểu về đơn vị, thực hiện việc kiểm toán nhanh chóng, tiết kiệm thời gian.
(3) Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình với khách hàng mới được tìm hiểu bằng phỏng vấn, các thông tin từ nguồn Internet nhằm giúp KTV hiểu được hoạt động đơn vị, tìm ra các rủi ro sai sót trọng yếu có thể xảy ra giúp cho việc lập kế hoạch trong giai đoạn chuẩn bị. Đối với khách hàng cũ, việc tìm hiểu chủ yếu dựa trên thông tin từ năm trước, do KTV am hiểu rõ đơn vị kiểm toán, nhưng cũng tồn tại rủi ro về những thay đổi ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán.
(4) Kiểm tra mẫu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại khách hàng ABC và XYZ, KTV chọn phạm vi mẫu khác nhau. Ở khách hàng ABC, KTV kiểm tra mẫu thiên về giá trị lớn tập trung tháng 5, khách hàng XYZ là chọn mẫu theo giá trị lớn nhưng qua các tháng. Nguyên nhân, khách hàng ABC kinh doanh theo các tuyến xe, việc hỗ trợ giá là tương đối cố định không thay đổi nhiều qua các tháng, khi tháng 5 có phát sinh lớn, KTV nghi ngờ và kiểm tra tập trung vào lớn đó, khách hàng XYZ doanh thu tương đối đều nhau qua các tháng, không có tháng phát sinh lớn bất thường nên KTV chọn giá trị lớn qua các tháng mang lại hiệu quả cao hơn. Việc chọn mẫu các giá trị lớn giúp KTV hạn chế cỡ mẫu, nhưng có thể bỏ qua các rủi ro ở những giá trị thấp sai sót ảnh hưởng lan tỏa đến BCTC.
(5) Khách hàng XYZ phát sinh khoản giảm trừ doanh thu, nên KTV thực hiện việc kiểm tra mẫu nhằm đảm bảo các khoản phát sinh là có thực, khoản ABC không thực hiện do không có phát sinh.
(6)Thủ tục kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính được thực hiện ở hai khách hàng ABC và XYZ là khác nhau. Ở khách hàng ABC, KTV liệt kê doanh thu tài chính qua 12 tháng dựa trên sổ chi tiết rồi đối chiếu sổ cái nhằm kiểm tra việc ghi chép chính xác và tính toán số học. Ở khách hàng XYZ, KTV không phân tích qua 12 tháng mà trực tiếp kiểm tra mẫu doanh thu tài chính nhằm mục đích doanh thu phát sinh là có thực. Nguyên nhân, do KTV đánh giá mục tiêu kiểm toán là khác nhau do loại hình kinh doanh XYZ là công ty xuất khẩu nước ngoài nên việc hạch toán ngoại tệ về chênh lệch tỷ giá là điều rất quan trọng, mang tính trọng yếu. Còn khách hàng ABC là công ty trong nước, hoạt động ngọai tệ xảy ra ít nên việc kiểm tra mẫu sẽ không hiểu quả lắm và ảnh hưởng đến hiệu quả kinh tế.
(7) Thủ tục kiểm toán thu nhập khác, mục tiêu kiểm toán ở hai công ty ABC và XYZ khác nhau. Giống như doanh thu tài chính, khách hàng ABC KTV liệt kê thu nhập khác qua 12 tháng dựa trên sổ chi tiết rồi đối chiếu sổ cái nhằm kiểm tra việc ghi chép chính xác và tính toán số học. Ở khách hàng XYZ, KTV không phân tích qua 12 tháng mà trực tiếp kiểm tra mẫu thu nhập
khác nhằm mục đích doanh thu phát sinh là có thực. Nguyên nhân do KTV đánh giá, XYZ là công ty xuất khẩu nước ngoài nên nguy cơ để khai thiếu nhằm mục đích trốn thuế sẽ cao nên các thử nghiệm chi tiết là kiểm tra mẫu, nhằm mục đích phát sinh là có thực. Ở khách hàng ABC, mục tiêu KTV là chính xác, nên việc kiểm tra đối chiếu giữa các tháng sẽ hợp lý và hiệu quả kinh tế. Mặc dù tháng 4 phát sinh đột biến, KTV đã kiểm tra chi tiết nhưng lưu lại trong giấy tờ làm việc.
(8) Khách hàng ABC, KTV không kiểm tra quy đổi ngọai tệ vì không có phát sinh tài khoản có gốc ngoại tệ. Khách hàng XYZ kinh doanh với nước ngoài nên việc kiểm tra quy đổi ngoại tệ rất quan trọng.
(9) Thủ tục kiểm tra tính đúng ký được thực hiện ở khách hàng XYZ nhằm đảm bảo việc ghi chép các khoản doanh thu là đúng niên độ. Khách hàng ABC không thực hiện, do khách hàng ABC hạch toán theo từng ngày, quyết toán theo tháng nên việc ghi sai niên độ khó xảy ra.