4.1.1 Khái quát Công ty ABC
4.1.1.1 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Hình thức sở hữu vốn: Công ty trách nhiệm hữu hạn có 100% vốn trong nước.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh: Thương mại, dịch vụ.
Ngành nghề kinh doanh: Vận tải bằng xe buýt. Bảo dưỡng, sửa chữa ô tô và xe có động cơ khác. Vận tải hành khách đường bộ trong nội thành, ngoại thành (trừ vận tải bằng xe buýt). Bán buôn ô tô và xe có động cơ khác. Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan, chi tiết: thiết kế phương tiện vận tải. Sản xuất xe có động cơ, chi tiết: đóng mới phương tiện vận tải (không hoạt động tại trụ sở).Vận tải hành khách đường bộ khác. Kinh doanh bất động sản, cho thuê văn phòng. Dịch vụ lưu trú ngắn ngày (không hoạt động tại trụ sở). Đại lý du lịch. Bán phụ tùng và các bộ phận phụ trợ của ô tô và xe máy có động cơ khác. Điều hành tour du lịch, chi tiết: kinh doanh du lịch lữ hành nội địa và quốc tế. Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại. Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tuor du lịch. Cho thuê xe có động cơ. Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vân tải, chi tiết: Đại lý bán vé máy bay
4.1.1.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng Việt Nam (VND).
4.1.1.3 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành.
4.1.1.4 Các chính sách kế toán áp dụng a. Cơ sở lập báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc.
b. Tiền và tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi.
c. Hàng tồn kho
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá gốc.
Giá gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.
Giá gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm.
Sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp sản phẩm hoàn thành tương đương.
Phương pháp tình giá trị hàng tồn kho: Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.
d. Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hóa đơn, chứng từ.
e. Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ các chi phí mà Công ty phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh
tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Số năm khấu hao của các loại tài sản cố định như sau:
Loại TSCĐ Thời gian (năm)
Nhà cửa, vật kiến trúc 25 Phương tiện vận tải, truyển dẫn 05 - 10 Thiết bị dụng cụ quản lý 03 - 05
Tài sản cố định khác 03 – 10 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
f. Chi phí đi vay
Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí trong kỳ. Trường hợp chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc bán thì chi phí đi vay này được vốn hóa.
Đối với các khoản vốn vay chung trong đó có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì chi phí đi vay vốn hóa được xác định theo tỷ lệ vốn hóa đối với chi phí lũy kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sản xuất tài sản đó. Tỷ lệ vốn hóa được tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền của các khoản vay chưa trả trong kỳ, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích hình thành một tài sản cụ thể.
g. Đầu tư tài chính
Các khoản đầu tư vào chứng khoán, công ty con, công ty liên kết và cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được ghi nhận theo giá gốc.
Dự phòng giảm giá chứng khoán được lập cho từng loại chứng khoán được mua bán trên thị trường và có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách. Dự phòng tổn thất cho các khoản đầu tư tài chính vào các tổ chức kinh tế khác được trích lập khi các tổ chức kinh tế này bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi
đầu tư) với mức trích lập tương ứng với tỷ lệ góp vốn của Công ty trong các tổ chức kinh tế này.
Khi thanh lý một khoản đầu tư, phần chênh lệch giữa giá trị thanh lý thuần và giá trị ghi sổ được hạch toán vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.
h. Chi phí trả trước dài hạn
Các công cụ, dụng cụ đã đưa vào sử dụng được phân bổ vào chi phí trong kỳ theo phương pháp đường thẳng với thời gian phân bổ không quá 03 năm./2 lần: 50%
ki. Nguồn vốn kinh doanhkhix
Vốn đầu tư chủ sở hữu: vốn pháp định đã đầu tư.
Vốn khác: hình thành do bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh, giá trị các tài sản được tặng, biếu, tài trợ và đánh giá lại tài sản.
Các quỹ được trích lập và sử dụng theo Điều lệ Công ty.
j. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25% trên thu nhập chịu thuế.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại.
k. Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ
Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ được qui đổi theo tỷ giá tại ngày cuối kỳ.
Tỷ giá sử dụng để qui đổi tại thời điểm cuối năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013 là 21.036 đồng theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng.
4.1.2 Khái quát Công ty XYZ
4.1.2.1 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Công ty XYZ là một công ty trách nhiệm hữu hạn với 100% vốn nước ngoài, được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 412043000398 ngày 25 tháng 9 năm 2008.
Vốn điều lệ: 1.210.000 USD.
Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất các loại thú nhồi bông, quần áo giản dị, các sản phẩm may mặc được làm từ lông động vật bắt chước vật liệu (giả trang quần áo, giày, dép, dép, găng tay, vớ, khăn quàng cổ, mũ, túi xách, ba lô, ví, chìa khóa, đồ chơi).
4.1.2.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đô la (USD).
4.1.2.3 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hình thức sổ sách áp dụng: Nhật ký chung.
4.1.1.4 Các chính sách kế toán áp dụng a. Cơ sở lập báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc.
b. Tiền và tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi.
c. Hàng tồn kho
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá gốc.
Giá gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.
Giá gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm.
Sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp sản phẩm hoàn thành tương đương.
Phương pháp tình giá trị hàng tồn kho: Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kiểm kê định kỳ.
d. Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ các chi phí mà Công ty phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Số năm khấu hao của các loại tài sản cố định như sau:
Loại TSCĐ Thời gian (năm)
Nhà cửa, vật kiến trúc 25
Máy móc thiết bị 04 - 08
Phương tiện vận tải, truyển dẫn 06 - 07 Thiết bị dụng cụ quản lý 04 - 08
e. Tài sản cố định vô hình
Phần mềm máy tính là tất cả các chi phí mà công ty đã bỏ ra để ngày đưa vào sử dụng phần mềm. Phần mềm máy tính được khấu hao trong 03 năm.
f. Nguyên tác ghi nhận và vốn hóa các khoản chi
Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí trong kỳ. Trường hợp chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc bán thì chi phí đi vay này được vốn hóa.
g. Chi phí trả trước dài hạn
Các công cụ, dụng cụ đã đưa vào sử dụng được phân bổ vào chi phí trong kỳ theo phương pháp đường thẳng với thời gian phân bổ không quá 03 năm./2 lần:
Tiền thuê đất trả trước thể hiện khoản tiền thuê đất đã trả cho phần đất Công ty đang sử dụng. Tiền thuê đất được phân bổ theo thời hạn thuê qui định trên hợp đồng thuê đất.
h. Nguồn vốn kinh doanhk
Vốn đầu tư chủ sở hữu: vốn pháp định đã đầu tư.
Vốn khác: hình thành do bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh, giá trị các tài sản được tặng, biếu, tài trợ và đánh giá lại tài sản. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các quỹ được trích lập và sử dụng theo Điều lệ Công ty.
i. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25% trên thu nhập chịu thuế.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại.
j. Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ
Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ được ghi nhận vào doanh thu tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ.
Tỷ giá sử dụng để qui đổi tại thời điểm cuối năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013 là 21.036 VND/USD.
4.1.3 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền thu tiền
4.1.3.1 Tại khách hàng ABC
Việc tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền được thực hiện thông qua phỏng vấn khách hàng. Công việc tìm hiểu chu trình nhằm đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình, quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB và thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Đối với khách hàng mới như ABC, KTV chỉ tìm hiểu các chu trình chính như: chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền và chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền. Đối với chu trình bán hàng,
phải thu, thu tiền ở khách hàng ABC, KTV phỏng vấn tìm hiểu về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu, chính sách kế toán áp dụng và mô tả chu trình. Sau khi tìm hiểu xong trưởng nhóm sẽ thực hiện mẫu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền ABC (trình bày phụ lục 2), KTV đánh giá không phát hiệu rủi ro nào liên quan chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền.
4.1.3.2 Tại khách hàng XYZ
Với khách hàng lâu năm như XYZ, việc tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền được thực hiện dễ dàng hơn ABC, do KTV đã có hiểu biết do kiểm toán những năm trước, KTV không dùng thủ tục phỏng vấn để tìm hiểu xem năm nay có thay đổi gì so với năm trước không. Giấy tờ làm việc của khách hàng XYZ về chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền được thực hiện theo mẫu làm việc cuả VACPA (trình bày phụ lục 3). Qua quá trình tìm hiểu, KTV đánh giá không phát hiện rủi ro nào liên quan đến chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền.
Đánh giá: Công ty có tìm hiểu, mô tả các kiểm soát đối với chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền và đánh giá về mặt thiết kế, nhưng chưa lưu lại bằng chứng về việc kiểm tra các kiểm soát từ đầu đến cuối chu trình. Với khách hàng cũ KTV không đánh giá lại chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền so năm trước, có thể rủi ro sai sót có thể xảy ra.
4.1.4 Xác lập mức trọng yếu
Khi kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp