Việc xác định phương pháp chọn mẫu chủ yếu dựa trên xét đoán KTV, do vậy có thể rồn tại rủi ro. Công ty nên thiết kế giấy tờ làm việc xác lập phương pháp chọn mẫu nhằm định hướng rõ hơn cũng như lưu lại bằng chứng kiểm toán về việc chọn mẫu. Người viết xin gợi ý mẫu A810 cuả VACPA trong việc xác định phương pháp chọn mẫu ( trình bày phụ lục 6).
Chọn mẫu thống kê và phi thống kê tùy thuộc vào xét đoán của KTV trong từng trường hợp cụ thể phương pháp nào có hiệu quả hơn. Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát, sự phân tích của kiểm toán viên về bản chất và nguyên nhân của sai sót sẽ quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tần suất xảy ra của sai sót. Trong trờng hợp này, lấy mẫu phi thống kê là phơng pháp thích hợp hơn.
Phương pháp phi thống kê có thể lựa chọn phần tử ngẫu nhiên, KTV có thể dựa trên mềm Excel trong máy tính, dùng hàm RANDBETWEEN. Ngoài ra KTV chọn mẫu theo nhóm hoặc lựa chọn những phần tử có giá trị lớn. Tiêu thức phân nhóm theo giá trị, bản chất khoản mục hoặc bản chất thủ tục kiểm toán. Thường khoản mục doanh thu sẽ kê khai nhiều hơn so với thực tế, người viết gợi ý cách tính cỡ mẫu và khoảng cách mẫu theo hướng dẫn VACPA.
Khoảng cách mẫu = Tổng giá trị của Tổng thể/Cỡ mẫu= Mức trọng yếu thực hiện/ Nhân tố R.
R (Hệ số rủi ro) được xác định dựa trên mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm 3 mức độ:
Bảng 5.1 Bảng giá trị hệ số rủi ro R
Mức độ đảm
bảo Khoản mục trên Bảng cân đối kế toán Khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Thấp 0,5 0,35
Trung bình 1,5 0,5
Cao 3 0,7
R trên khoản mục Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thấp hơn so với Bảng cân đối kế toán do mối quan hệ bút toán kép giữa các tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán và cáo kết quả hoạt động kinh doanh, việc ghi nhận tài sản hay nợ phải trả đã có tác động trực tiếp đến việc ghi đúng doanh thu hay chi phí.
Tổng giá trị của Tổng thể
Cỡ mẫu có thể = x Nhân tố R [5.2]
Mức trọng yếu thực hiện