2.1.3.1 Mục tiêu kiểm toán
- Phát sinh: Các khoản thu nhập và chi phí được ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị.
- Đầy đủ: Mọi khoản thu nhập và chi phí phát sinh đều được ghi nhận.
- Ghi chép chính xác: Thu nhập và chi phí được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái.
- Đánh giá: Thu nhập và chi phí được phản ánh đúng số tiền.
- Trình bày và công bố: Thu nhập và chi phí được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ.
2.1.3.2 Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a. Thủ tục đánh giá rủi ro, thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Các thủ tục này được tiến hành cùng với một số khoản mục khác. Thí dụ đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay liên quan đến kiểm toán tiền, còn đối với nghiệp vụ bán chịu liên quan kiểm toán nợ phải thu. Tuy nhiên nhìn chung việc kiểm toán viên tìm hiểu chủ yếu thông qua 5 bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Môi trường kiểm soát: kiểm toán viên xem sắc thái chung của tổ chức, chi phối đến ý thức kiểm soát của mọi người trong tổ chức, chính sách nhân sự, cách thức phân quyền hạn và triết lý quản lý và phong cách điều hành liên quan đến khoản mục doanh thu.
- Đánh giá rủi ro: đơn vị đã nhận xét và đối phó với các rủi ro liên quan đến doanh thu bằng cách cụ thể hóa và phổ biến mục tiêu cuả tổ chức.
- Hoạt động kiểm soát: kiểm toán viên cần biết thủ tục để đảm bảo là những chỉ thị cuả nhà quản lý được thực hiện và có các hành động cần thiết đối với rủi ro nhằm đạt các mục tiêu đề ra.
- Thông tin và truyền thông: kiểm toán viên tìm hiểu quá trình xử lý cuả chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc ghi nhận đơn đặt hàng, xét duyệt bán chịu, gửi hàng, lập hoá đơn bán hàng, ghi chép doanh thu và nợ phải thu, thu tiền và ghi chép vào tài khoản tiền...
- Giám sát: Tìm hiểu quan điểm của nhà quản lý đánh giá những hoạt động kiểm soát nộ bộ với khoản mục doanh thu như thế nào. Việc giám sát nhân viên thực hiện ra sao.
Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát và tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
để đánh giá về sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
b. Thử nghiệm cơ bản * Thủ tục phân tích
Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:
- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trục thuộc..., và xem xét các trường hợp tăng giảm bất thường
- So sánh doanh thu của kì này với kì trước theo từng tháng. Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân.
- Tính tỉ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước. Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng.
* Thử nghiệm chi tiết
- Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu
Phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên số nhật kí bán hàng.
Công việc
Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật kí bán hàng với các chứng từ gốc liên quan, như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn...
Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền. Đối với các khoản đã được thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra.
- Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu
Việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không đúng niên độ sẽ dẫn đến những sai sót trong doanh thu và lợi nhuận. Vì thế cần thử nghiệm phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang niên độ sau và ngược lại. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công việc
điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày chi trên vận đơn với ngày ghi trên hóa đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết. Ngoài ra, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không được ghi trên sổ kế toán. Chẳng hạn kiểm toán viên sẽ xuất phát từ những chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng, thông thường nên chọn loại chứng từ lập ra cho mọi nghiệp vụ bán hàng như vận đơn. Trong trường hợp đơn vị không dùng vận đơn, kiểm toán viên có thể tìm kiếm các tài liệu khác như thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ...và dựa vào đó để xác minh.
- Kiểm tra tổng hợp, chuyển sổ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tổng hợp và chuyển sổ chính xác.
Công việc
Kiểm toán viên có thể yêu cầu đi cung cấp bảng kê chi tiết doanh thu và đối chiếu với số phát sinh trên sổ cái tài khoản doanh thu cũng như sổ cái và số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh.
- Kiểm tra việc đánh giá, phân bổ và ghi nhận các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu
Đối với các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường, mục đích các thử nghiệm nhằm đảm bảo các nghiệp vụ tính giá đúng.
Công việc
So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng...để xác định về chủng loại và số lượng hàng hoá tiêu thụ.
Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá hợp đồng...để xác định đơn giá của hàng hóa tiêu thụ. Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá để xem phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không.
Kiểm tra việc tính toán trên hóa đơn.
Đối với trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam.
Ngoài ra, kiểm toán viên cần tìm hiểu việc ghi nhận và phân bổ doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã được quy định torng chuẩn mực và
chế độ kế toán hiện hành.
Một số hoạt động kinh doanh, doanh thu được ghi nhận theo quy định riêng của chuẩn mực và chế độ kế toán. Vì thế, kiểm toán viên phải xem giá trị doanh thu được ghi nhận phù hợp với các quy định này hay không.
- Kiểm tra việc phân loại doanh thu và việc công bố các thuyết minh cần thiết
Mục tiêu
Thử nghiệm này nhằm tránh những những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu trên thuyết minh.
Công việc
Kiểm toán viên sẽ phân biệt và xem xét giữa doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay. Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính...
Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau có thuế suất khác nhau hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế. Loại sai phạm này sẽ dẫn đến việc tính thuế không đúng.
Từ đó kiểm toán viên kiểm tra việc công bố trên thuyết minh doanh thu bán hàng có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, chính xác về số tiền, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng hay không.
2.1.3.3 Kiểm toán doanh thu tài chính
Xác định các loại doanh thu hoạt động tài chính của đơn vị trong kỳ có khả năng mang lại doanh thu. Thông tin này được thu thập trong quá trình tìm hiểu khách hàng.
Đối với mỗi hoạt động tài chính, kiếm toán viên cần kiếm tra về thời điếm ghi nhận xem có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành không. Thí dụ, theo Chuẩn mực kế toán số 14, các khoản tiền lãi và tiền bản quyền được ghi nhận vào từng kỳ phát sinh, trong khi cố tức và lợi nhuận được chia chỉ được ghi nhận khi đơn vị được quyền nhận chúng.
Kiểm toán viên cần kiểm tra số tiền đã được hạch toán trong mỗi nghiệp vụ. Cần chú ý một số trường hợp:
- Nếu doanh thu tiền lãi được tính trên cơ sở phân bổ doanh thu chưa thực hiện, thí dụ đối với các hợp đồng kiểm toán bán hàng trả chậm. Kiểm toán viên phải xem xét phương pháp tính toán của đơn vị có nhất quán và phù (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hợp với cuẩn mực và chế độ kế toán hay không.
- Hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ thì chỉ được ghi vào doanh thu phần chênh lệch giữa giá bán với giá gốc của các loại chứng khoán hay ngoại tệ. Trong khi đó hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại là toàn bộ số tiền thu được khi bán chúng.
- Tiền lãi hưởng từ cổ phiếu hay trái phiếu chỉ được ghi nhận vào doanh thu về phần phát sinh trong thời kỳ doanh nghiệp đã mua chứng khoán. Riêng phần lãi dồn tích của thời kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán chứ không được phản ánh vào doanh thu...
Còn đối với các khoản lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh thì đơn vị được hạch toán vào doanh thu. Thế nhưng, đơn vị không được tính vào doanh thu hoạt động tài chính về các khoản thu hồi vốn góp, thanh toán vãng lai đối với các đối tác...
Đối với khoản doanh thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay...) kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi chép. Nếu do chưa thu được tiền, cần đề nghị đơn vị ghi Có tài khoản doanh thu hoạt động tài chính và ghi Nợ tài khoản phải thu khách hàng hoặc phải thu khác. Thủ tục kiểm toán này nhằm xác minh về mục tiêu đầy đủ của doanh thu hoạt động tài chính.
2.1.3.4 Kiểm toán thu nhập khác
a. Kiểm tra các khoản thu nhập khác đã được ghi nhận
Khi kiểm tra các khoản thu nhập khác đã được ghi nhận, kiểm toán viên cần chú ý những vấn đề sau đây:
- Cần xem xét các khoản thu nhập đã đủ điều kiện ghi nhận hay chưa. Vì theo VAS 01 một khoản thu nhập chỉ được ghi nhận khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tăng tài sản hay giảm nợ phải trả và giá trị tăng thêm đó phải xác định một cách đáng tin cậy.
- Giá trị của khoản thu nhập có được xác định đúng đắn hay không. Thí dụ như nhượng bán hoặc thanh lý tài sản cố định thì thu nhập bao gồm toàn bộ số tiền thu được do thanh lý hoặc nhượng bán và giá trị phế liệu thu hồi.
b. Tìm kiếm các khoản thu nhập không được ghi chép
Để phát hiện các khoản thu nhập khác không được ghi chép đầy đủ, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục sau:
- Xem xét các nghiệp vụ ghi giảm chi phí trong kỳ: nhiều đơn vị thay vì hạch toán vào thu nhập khác thì lại ghi giảm chi phí trong kỳ. Sai sót này tuy
không làm ảnh hưởng đến kết quả của đơn vị nhưng lại gây biến động đối với từng loại lãi, lỗ.
- Xem xét các nghiệp vụ bất thường hoặc có nội dung không rõ ràng: những khoản thu này có thể là những khoản thu nhập khác nhưng đơn vị lại vô tình hay cố ý ghi vào một nội dung không phải là thu nhập khác.
- Xem xét các khoản phải trả khác trong kỳ: để chiếm đoạt tiền, nhân viên của đơn vị thay vì ghi vào thu nhập khác lại cố tình ghi sang các khoản phải trả khác...
Ngoài ra những thủ tục áp dụng trong quá trình kiểm toán tài sản cố định, tiền... cũng có thể giúp phát hiện về những khoản thu nhập khác chưa được ghi chép.