2
4.2Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại GES VN
4.2.1 Xác định những nội dung kếtoán quản trịcần hoàn thiện tại GES VN
Dựa vào tình hình thực tiễn của GES VN, nhằm nâng cao chất lượng thông tin, phục vụ tốt chức năng lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra và ra quyết
tổ chức công tác KTQT tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Dịch Vụ Công Nghệ Bán Dẫn Toàn Cầu Việt Nam nên hoàn thiện những nội dung kếtoán quản trịsau:
Hoàn thiện tổchức hệthống dựtoán ngân sách Hoàn thiện tổchức công tác kếtoán trách nhiệm Hoàn thiện hệthống kếtoán chi phí và tính giá thành
Phân tích mối quan hệgiữa chi phí–khối lượng –lợi nhuận (C–V–P)
4.2.2 Hoàn thiện tổchức hệthống dựtoán ngân sách tại GES VN4.2.2.1 Mô hình lập 4.2.2.1 Mô hình lập
Dựa vào đặc điểm của doanh nghiệp, GES VN nên lập dựtoán theo mô hình thông tin phản hồi để việc lập dự toán cho kết quả đáng tin cậy, phát huy tối đa
công dụng lập dựtoán. Cụ thểlà Ban giám đốc họp bàn các trưởng bộphận căn cứ
vào tình hình thực tếtại doanh nghiệpđưa ra quan điểm, mục tiêu chung cho kỳtiếp theo để các trưởng bộ phận căn cứ vào khả năng của bộ phận mình, điều chỉnh lại phù hợp mục tiêu quản trị. Sau đó ban giám đốc sẽxem xét phê duyệt thông qua dự
toán trởthành dựtoán ngân sách cho kỳtiếp theo.
4.2.2.2 Quy trình lập dựtoán ngân sách
Lập dựtoán ngân sách là quy trình thực hiện thường xuyên, liên tục.Đòi hỏi
thường xuyên cập thật thông tin, so sánh tình hình thực hiện với kếhoạch thực hiện tiến hành ra quyết định, điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tiễn. Quy trình lập dự
toán ngân sách cần thực hiện theo 3 giaiđoạn:
Giai đoạn 1: Chuẩn bịlập
Ban giám đốc đưa ra quan điểm, mục tiêu cần thực hiện trong giai đoạn tới. Kếhoạch, mục tiêu tăng trưởng như tăng lợi nhuận là 20% –25% so với năm trước, giá bán đối với những sản phẩm sửdụng công nghệ thế hệ trước không được giảm
hơn 5% so với giá trước đó, ….
Ban giám đốc hoặc đại diện ban giám đốc phân công thực hiện cho các bộ
phận:
Bộ phận vật tư: Tìm kiếm, lựa chọn, đánh giá nhà cung cấp với giá cạnh
Giao nhận kho vận, giám đốc điều hành:đạt được mục tiêu vềgiá bán, doanh thực hiện.
Bộphận Quản trị hành chính, Quản trị nhân sự, Tổchức nhân sự, Giao nhận kho vận, Công nghệthông tin,Đảm bảo chất lượng, Kiểm soát chất lượng, cùng với bộ phận Tài chính - Kế toán chịu trách nhiệm kiểm soát tình hình sử dụng chi phí của bộphận mình.
Giai đoạn 2: Lập dựtoán
Ban giám đốc cần quy định rõ trách nhiệm lập dự toán là của từng bộ phận, mỗi bộ phận chịu trách nhiệm vềnội dung lập dựtoán của bộ phận mình. Vì chỉ có mỗi bộphận mới nắm bắt được hết thông tin trong bộphận mình phụtrách.
Các bộphận khi lập xong sẽchuyển vềphòng Tài chính - Kếtoán mà cụthể
là nhân viên kế toán quản trị, để nhân viên KTQT thực hiện các bước tổng hợp, phân tích, lập các báo cáo theo yêu cầu quản trị.
Sau khi quá trình phân tích, tổng hợp hoàn tất nhân viên KTQT sẽtrình với
Ban giám đốc xét duyệt, và thảo luận với các trưởng bộ phận.Sau khi thống nhất sẽ
chính thức thông báo cho toàn công ty đểcác bộphận tổchức thực hiện.
Giai đoạn 3: theo dõi dựtoán
Nhân viên KTQT cập nhật tình hình thực hiện, so sánh, phân tích sự chênh lệch giữa thực tế và dự toán báo cáo Ban giám đốc để ban giám đốc đưa ra các (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
quyết định kịp thời.
4.2.2.3 Báo cáo dựtoán ngân sách
Báo cáo dự toán ngân sách sau khi được Ban giám đốc thông qua trở thành dự toán ngân sách cho kỳ tiếp theo.Các báo cáo dự toán ngân sách cần thực thiệntrong hệthống dựtoán ngân sách tại GES VN như:
Dựtoán tiêu thụ
Dựtoán sản xuất
Dựtoán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Dựtoán chi phí nhân công trực tiếp Dựtoán công tác phí
Dựtoán chi phí sản xuất chung
Dựtoán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Dựtoán nguồn tiền
Dự toán báo cáo KQHĐKD
Dựtoán tiêu thụ Khối sản xuất
Dự toán tiêu thụ được lập bởi bộ phận giao nhận, căn cứ vào thông tin trên
đơn đặt hàng do khách hàng yêu cầu như số lượng, đơn giá, thời gian, địa điểm giao hàng, cung cấp dịch vụ, ….Dự toán tiêu thụ phải được lập cho từng mã sản phẩm
(Giá đỡ, Robot, Thiết bị hàn chân vi xử lý,…..), dịch vụ (ASMI, TTL, DNS,
Rudolph, …) ứng với từng dựán.
Dựtoán doanh thu = Số lượng đặt hàng x Đơn giá
Khối cungứng dịch vụ
Doanh thu được xác định dựa trên phần trăm phí quản lý, công tác phí phát sinh trong chuyến công tác, sốgiờcôngvà đơn giá giờ công, biểu thị qua công thức sau:
Doanh thu = (% phí quản lý x Công tác phí) + (Sốgiờ công x Đơn giá giờ công)
Trong đó:
% phí quản lý: là con số được ấn định trướcthường là 30% cho chi chi phí
liên quan đến cungứng dịch vụ.
Công tác phí: là tất cả các chi phí chi ra phục vụ việc cung ứng dịch vụ kỹ
thuật gồm các khoảnnhư phí thị thực, phí khám sức khỏe, phí bảo hiểm đi lại, vé máy bay, công tác phí ngày (Per diem), khách sạn, đi lại,…
Kế toán dựa trên doanh thu tiêu thụ, thời hạn thanh toán và tình hình doanh thu kỳ trước sẽ dự toán được số tiền doanh thu thu được trong kỳ theo công thức sau:
Sốtiền doanh thu
thu được =
Khoản phải thu kỳ
trước chuyển sang +
Doanh thu phát sinh trong kỳ
Đính kèm ví dụminh họa phụlục 9: Dựtoán doanh thu sản phẩm “Thiết bịnối chân vi xử lý” dựán WB (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dựtoán sản xuất, kinh doanh Khối sản xuất
Dựtoán sản xuất kinh doanh do bộphận Sản xuất, Dịch vụkỹthuật, Thiết kế
và Kinh doanh tích hợp năng lượng mặt trời lập, và lập cho từng sản phẩm, dựán. GES VN hoạt động trong ngành chất bán dẫn, lĩnh vực luôn đòi hỏi phải thay
đổi kỹthuật công nghệtheo thời giando đóvòngđời của sản phẩm thường rất ngắn. Do vậy, căn cứ vào các đặc tính, yêu cầu kỹthuật, công nghệdựa theo các giao kết,
đơn đặt hàng của khách hàng, các trưởng dựán nghiên cứu các phương án sản xuất,
đưa ra định mức sản xuất cho một đơn vị sản phẩm và lên kế hoạch thực hiện một cách khoa học, hợp lý nhất nhằm kiểm soát tối đa tình trạng dư thừa NVL.
Sản lượng cần sản xuất = Số lượng sản phẩm tiêu thụ dựkiến + Nhu cầu tồn kho cuối kỳ - Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ Trong đó:
Số lượng tiêu thụdựkiến lấy từdựtoán tiêu thụ
Số lượng tồn kho cuối kỳ do trưởng dự án xác định theo từng kỳdựa vào kế
Tổng nhu cầu sản phẩm = Số lượng tiêu thụdựkiến + Số lượng tồn kho cuối kỳ
Số lượng cần sản xuất = Tổng nhu cầu sản phẩm - Số lượng tồn kho đầu kỳ
Đính kèm ví dụminh họa phụlục 10: Dựtoán sản xuất sản phẩm “Thiết bị nối chân vi xử lý” dựán WB
Khối dịch vụkỹthuật
Căn cứ vào yêu cầu số lượng kỹ sư của khách hàng, yêu cầu kỹ năng đặc biệt, công nghệ và tình trạng thiết bị, trưởng dựán sẽquyếtđịnh cửkỹ sư thích hợp
đáp ứng các yêu cầu trên sang địa điểm chỉ định của khách hàng.
Đính kèm ví dụminh họa phụlục 11: Dựtoán công tác
Dựtoán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp do bộ phận vật tư lập căn cứ dựa trên dự toán sản xuất từbộphận sản xuất, kinh doanh tích hợp năng lượng mặt trời lập, định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm và tình hình tồn kho nguyên vật liệu cho dựán. Nhu cầu này được tính như sau:
Nhu cầu nguyên vật liệu cần sửdụng = Sản lượng cần sản xuất x Định mức nguyên vật liệu cho 1 đơn vịsản phẩm Trong đó:
Số lượng sản xuất được lấy từdựtoán sản xuất
Định mức nguyên vật liệu cho 1 đơn vịsản phẩm do trưởng dựán lập căn cứ
vào cấu trúc sản phẩm, bản vẽkỹthuật.
Đối với nguyên vật liệu chính: Số lượng chính xác theo định mức cấu tạo nên sản phẩm.
Đối với nguyên vật liệu dạng tiêu hao: sẽdo kỹthuật viên sản xuất theo dõi trong quá trình sản xuất sản phẩm. Tuy nhiên thông thường tỷ lệ hao hụt này tại GES VNthường chiếm tỷlệlà 3%.
Sau khi xác định được nhu cầu nguyên vật liệu cần phục vụ sản xuất, bộ
phận vật tư cần xem xét yêu cầu tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳvà tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ để tiến hành đặt mua thêm nguyên vật liệu dựa theo các tiêu chuẩn kỹthuật, bản vẽ, công nghệmà nguyên vật liệu yêu cầu dựa trên danh sách các nhà cung cấp truyền thống, hoặc các nhà cung ứng tiềm năng đáp ứng các tiêu chuẩn kỹ
thuật. Khi đặt hàng cần chú ý ghi mã dự án ứng với từng dự án riêng biệt để tiện theo dõi nguyên vật liệu dựán. Với chi phí nguyên vật liệu dự toán như sau:
Dựtoán chi phí NVL trực tiếp = ( Nhu cầu NVL cần sửdụng + NVL tồn kho cuối kỳ - NVL đầu kỳ ) x Định mức giá Trong đó:
Hiện mức tồn kho nguyên vật liệu do trưởng dựán quyết định, thường được duy trì tại GES VN từ 0% đến 3%. Mức duy trì này phù hợp với đặc điểm của công ty hoạt động trong ngành bán dẫn.
Giá dự toán được xác định bởi trưởng bộphận vật tư (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứtrên kếhoạch mua NVL kếtoán cần tính sốtiền sẽthanh toán, và các khoản nợvới nhà cung cấp.
Sốtiền cần chi = Khoản nợtồn
kỳ trước +
Khoản nợ cần thanh toán trong kỳ
Khoản nợ tồn kỳ trước là khoản chưa được thanh toán hết trong kỳ trước chuyển sang.
Khoản nợcần thanh toán trong kỳlà các khoản nợ đến hạn hoặc gần đến hạn trong kỳ. Thường mức thanh toán trong kỳchiếm khoản 70%, phần còn lại sẽthực hiện thanh toán trong kỳsau
Đính kèm ví dụ minh họa phụ lục 12: Dự toán chi phí NVL trực tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm “Thiết bịnối chân vi xử lý” dự án WB
Dựtoán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp do nhân viên KTQT phối hợp với bộ
phận nhân sựlậpcăn cứvào dựtoán sản xuất, định mức giờcông thực hiện một đơn
vị sản phẩm, và đơn giá bình quân một giờ công để tính ra dự toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Dựtoán chi phí nhân công trực tiếp = Sản lượng cần sản xuất x Định mức giờcông thực hiện một đơn vịsản phẩm x Đơn giá bình quân 01 giờcông lao động trực tiếp Trong đó:
Số lượng sản phẩm được lấy từdựtoán sản xuất
Định mức giờ công được xác định từ trưởng dựán
Đơn giá giờ công (đồng/giờ) được xác định bởi nhân viên bộphận Tài chính - Kếtoán
Tổng giờ công cần thực hiện = Số lượng sản phẩm cần sản xuất x Định mức giờcông (giờ/sản phẩm)
Tổng chi phí nhân công trực tiếp = Tổng giờcông cần thực hiện x Đơn giá
giờ công (đồng/giờ)
Đính kèm ví dụ minh họa phụlục 13: Dựtoán chi phí nhân công trực tiếp phục vụ
Dựtoán công tác phí
Đối với khối cung ứng dịch vụkỹthuật GES VN cần thực hiện thêm dựtoán công tác phí cho kỹ sư đi công tác, căncứvào lịch công tác từkhách hàng gửi sang nhằm thực hiện các công việc liên quan cũng như chuẩn bị tốt nguồn tiền tạm ứng cho kỹ sư đi công tác như các khoản như công tác phí ngày (Per diem), khách sạn,
đi lại, và một khoản chi phí khác. Tuy nhiên vì đặc điểm lịch công tác trong tháng
thường xuyên bị thay đổi do đó dự toán nên được lập cho từng tháng và thực hiện
điều chỉnh dựtoán hàng tuần.
Căn cứ vào dựtoán sản xuất kinh doanh do trưởng bộ phận dịch vụ kỹthuật cung cấp:
Bộ phận quản trị hành chính dự toán phí khám sức khỏe, bảo hiểm đi lại, visa, vé máy bay
KTQT ước tính, dựa trên số ngày thực hiện và giá bình quân theo ngày của từng khoản mục công tác phí/ngày, khách sạn, phí đi lại.
Đính kèm ví dụminh họa phụlục 14: Dựtoán công tác phí kỹ sư công tác
Dựtoán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung do kếtoán phối hợp với bộphận sản xuất, Dich vụkỹ
thuật, Thiết kế, Kinh doanh tích hợp năng lượng mặt trời lập. Phần chi phí sản xuất chung cần phân thành định phí và biến phí. Biến phí sản xuất chung căn cứvào mức tỷlệphần trămcủa biến phí sản xuất chung (tỷlệ này do trưởng dự án xác định dựa vào từng đặc điểm dự án như đồ dùng tiêu hao, dầu bôi trơn, đá mài, ….)và chi phí nguyên vật liệutheo định mức sản xuất. Biến phí sản xuất chung = Tỷlệ% biến phí SXC x Chi phí NVL theo định mức sản xuất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong đó:
Tỷ lệ biến phí sản xuất chung do trưởng dự án xác định tùy theo dự án,
thường nhỏ hơn1% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được lấy từgiá dự toán cho định mức NVL 1 sản phẩm được cung cấp từbộphận vật tư.
Theo đó dựtoán chi phí sản xuất chung sẽlà
Dựtoán chi phí sản
xuất chung = Biến phí SXC + Định phí SXC
Căn cứ vào dựtoán sản xuất chung kếtoán sẽdựtoán khoản tiền chi ra cho
phân xưởng, dịch vụ kỹ thuật cung cấp từng dự án sau khi loại trừ khoản chi phí khấu hao tài sản cố định.
Sốtiền chi trong chi phí SXC =
Dựtoán chi phí
SXC -
Khoản khấu hao tài sản cố định
Đính kèm ví dụ minh họa phụlục 15: Dự toán chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất sản phẩm “Thiết bịnối chân vi xử lý” dự án WB
Phụlục 16: Dựtoán chi phí sản xuất chung dịch vụkỹthuật dựán DNS
Phụ lục 17: Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm “Thiết bị nối chân vi xử lý” dự án WB
Dựtoán chi phí chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí nằm ngoài sản xuất, kinh doanh do bộphận giao nhận kho vận, quản trịhành chính, tổ chức nhân sự và tài chính kế toán lập. Gồm chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp khảbiến và chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp bất biến.
Tổng CPBH, QLDN dựkiến = Tổng chi phí khả biến dựkiến + Tổng định phí dựkiến Trong đó: Tổng chi phí khảbiến = Số lượng tiêu thụ dựkiến x Chi phí BH, QLDN khảbiến
Với số lượng tiêu thụdựkiếnđược lấy từdựtoán tiêu thụ
Bên cạnh đó kế toán dự toán nguồn tiền chi ra cho bán hàng và quản lý doanh nghiệp sau khi loại trừkhoản khấu hao tài sản cố định.
Sốtiền chi cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp = Tổng chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp - Khoản khấu haoTSCĐ
Đính kèm ví dụ minh họa phụ lục 18: Dự toán chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp
Dựtoán tiền
Dựtoán tiền do kếtoán lậpcăn cứ vào bảng dựtoán công nợ và các dữ liệu từ các bộ phận khác gửi sang như dự toán chi phí nguyên vật liệu, dựtoán chi phí