2
2.5.3 Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
2.5.3.1 Khái niệm chi phí
Chi phí có thể được hiểu là giá trị của nguồn lực được sử dụng trong hoạt
động sản xuất kinh doanh của tổ chức để đạt được mục đích nào đó. Bản chất chi phí là phải mất đi để đổi lấy một kết quả. Kết quả có thể dưới dạng vật chất như
tiền, sản phẩm, nhà xưởng, … hoặc không có dạng vật chất như kiến thức, dịch vụ được phục vụ,...
Chi phí là mối quan tâm hàng đầu của nhà quản lý bởi vì chi phí có ảnh
hưởng trực tiếp tới lợi nhuận. Do đó, việc hoạch định, kiểm soát tốt chi phí cũng như nhận diện và phân tích các hoạt động làm phát sinh chi phí là vấn đề luônđược
đặt ra cho các nhà quản trị. Muốn vậy nhà quản trị phải xác định rõ các cách phân loại chi phí khác nhau đểcung cấp thông tin chi phí dưới các góc độ nhằm giúp nhà quản trị đưa ra quyết định thích hợp.
2.5.3.2 Phân loại chi phí
Phân loại theo chức năng hoạt động: theo cách phân loại này thì chi phí
được chia thành hai loại đó là chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.
Chi phí sản xuất: là toàn bộ chi phí có liên quan đến quá trình sản xuất ra sản phẩm trong một thời kỳnhất định, bao gồm 3 yếu tố cơ bản: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Chi phí ngoài sản xuất: là những chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phẩm liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm và quản lý chung của toàn doanh nghiệp bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phân loại chi phí theo mối quan hệvới thời kỳ xác định kết quả kinh doanh: theo cách phân loại này chi phí được chia thành 2 loại là chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.
Chi phí sản phẩm: là những chi phí liên quan trực tiếp đến việc sản xuất hoặc
mua hàng. Đối với doanh nghiệp sản xuất thì chi phí sản phẩm bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Đối với doanh nghiệp thương mại thì giá mua cộng với chi phí thu mua.
Chi phí thời kỳ: để xác định kết quả kinh doanh, bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: theo
cách phân loại này chi phí được chia thành 2 loại là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng sửdụng
và được tính thẳng cho đối tượng sửdụng nó.
Chi phí gián tiếp: là những chi phí không thể tính thẳng cho đối tượng sử
dụng mà phải phân bổtheo tiêu thức phù hợp.
Phân loại chi phí theo cáchứng xử chi phí: theo cách phân loại này chi
phí được chia thành 3 loại đó là biến phí (chi phí khả biến), định phí (chi phí bất biến) và chi phí hỗn hợp.
Biến phí: là chi phí mà tổng sốcủa nó sẽ thay đổi khi mức độhoạt động thay
đổi. Biến phí tính cho một đơn vị hoạt động là không đổi. Biến phí chỉ phát sinh khi có hoạt động.
Định phí: là chi phí mà tổng số của nó sẽ không thay đổi khi mức độ hoạt
động thay đổi. Tuy nhiên nếu tính cho một đơn vịhoạt động thìđịnh phí sẽ thay đổi vì tổng số không thay đổi nên khi mức độhoạt động tăng, thì định phí tính trên một
đơn vịsẽgiảm và ngược lại. Định phí có thể chia thành 2 loại là định phí bắt buộc
và định phí không bắt buộc.
Định phí bắt buộc: là những chi phí có bản chất lâu dài và không thể cắt giảm cho dù mức độ hoạt động giảm xuống. Ví dụ chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng, cơ sởhạtầng,…
Định phí không bắt buộc: là những chi phí có bản chất ngắn hạn và có thểcắt giảm chúng như chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu, chi phí đào tạo,…
Chi phí hỗn hợp: là những chi phí gồm cả yếu tốbiến phí và định phí.Ởmức
độhoạt động căn bản thì nó thểhiện đặc điểm của địnhphí nhưng khi vượt quá mức
độhoạt động đó thì nó sẽthểhiện đặc điểm của biến phí.
Phân loại chi phí nhằm mục đích ra quyết định
Chi phí cơ hội: là lợi ích bị mất đi, khi lựa chọn phương án hành động này thay cho một phương án hành động khác.
Chi phí chênh lệch: là những chi phí có trong phương án này nhưng lại không hoặc chỉ có một phần trong phương án khác, do đó tạo ra chênh lệch chi phí.
Đây là cơ sở đểnhà quản trịra quyết định lựa chọn phương án.
Chi phí chìm: là chi phí đã chi ra trong quá khứvà không thể tránh được dù chọn phương án nào.
2.5.3.3Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành
Đối tượng tập hợp chi phí: là phạm vi, giới hạn nhất định đểtập hợp chi phí, thực chất đó là việc xác định chi phí phát sinh ở bộ phận nào, của kỳ nào để ghi nhận vào nơi chịu chi phí. Thông thường để xác định đối tượng tập hợp chi phí
điểm sản phẩm,… . Đối tượng tập hợp chi phí có thể là từng phân xưởng, tổ, đội, hoặc từng giai đoạn của quy trình công nghệ, sản phẩm, nhóm sản phẩm,…
Đối tượng tính giá thành: là khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhất
định. Để xác định đối tượng tính giá thành cũng có thể dựa vào đặc điểm sản phẩm, quy trình công nghệsản xuất, yêu cầu quản lý,… Đối tượng tính giá thành có thểlà sản phẩm, dịch vụhoàn thành, hoặc từng chi tiết của sản phẩm,…
2.5.3.4 Kỳtính giá thành
Kỳtính giá thành là khoản thời gian cần thiết phải tiến hành tập hợp chi phí
và tính giá thành. Căn cứ vào đặc điểm kinh tế, kỹthuật và nhu cầu thông tin vềgiá thành và kỳtính giá thành có thểlà tháng, quý, năm, ...
2.5.3.5Phương pháp tập hợp chi phí
Việc tập hợp chi phí có thể được thực hiện bằng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp hay phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp. Nếu chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì áp dụng
phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp. Nếu chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí nhưng không thể tách riêng cho từng
đối tượng thì áp dụng phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp. Theo phương pháp
này thì chi phí sẽ được tập hợp chung cho nhiều đối tượng, sau đó sẽlựa chọn các tiêu thức phù hợp đểphân bổ cho các đối tượng chịu chi phí.
2.5.3.6Phương pháp tính giá thành
Phương pháp tính giá thành là một trình tự các bước cần phải thực hiện để
tính tổng giá thành và giá thành đơn vịcủa sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trên cơ sở chi phí đãđược tập hợp theo đúng đối tượng tính giá thành. Tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất,… mà lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp. Các phương pháp tính giá thành cơ bản bao gồm: phương pháp giản đơn, phương pháp hệsố, phương pháp tỷlệ, phương pháp loại trừsản phẩm phụ, phương pháp phân bước, phương pháp đơn đặt hàng.
2.5.3.7 Phân tích biến động chi phí
Tiết kiệm chi phí là yêu cầu đối với các tổchức nhằm tăng hiệu quảsản xuất kinh doanh và khả năng cạnh tranh trên thị trường. Do đó, nhà quản trị cần phân
tích chi phí để xác định chi phí nào là cần thiết, chi phí nào không cần thiết, bất hợp lý và tìm ra nguyên nhân để đưa ra các quyết định thích hợp cho việc sử dụng các nguồn lực của đơn vị.
Phân tích biến động chi phí là so sánh giữa chi phí đã thực hiện với chi phí
định mức nhằm xác định được các nguyên nhân làm biến động chi phí trên mặt
lượng và giá đểkiểm soát tốt chi phí.
Biến động vềgiá = Lượng thực tế x ( Giá thực tế - Giá định mức )
Biến động về lượng = Giá định mức x ( Lượng thực tế - Lượng định mức )
Nếu biến động > 0, chi phí thực tế > chi phí định mức: Không tốt Nếu biến động < 0, chi phí thực tế < chi phí định mức: Tốt
Nếu biến động = 0, chi phí thực tế = chi phí định mức: Thực hiện đúng định mức
Căn cứ vào kết quả phân tích biến động chi phí, nhà quản trị xác định được nguyên nhân chi phí thực tế cao hơn chi phí định mức nhằm tìm biện pháp kiểm soát tiết kiệm chi phí.
Để xác định được nguyên nhân một cách chính xác nhà quản trị cần xem xét bản chất của biến động là loại biến động kiểm soát được hay không kiểm soát được cũng như độlớn và tần suất xuất hiện của nó.
Đối với biến động có thể kiểm soát được, cần phân tích nhiều khía cạnh và tìm hướng khắc phục. Đối với những biến động không kiểm soát được, thường những biến động này do điều kiện khách quan và nằm ngoài tầm kiểm soát của nhà quản trị. Do đó đểkhắc phục nhà quản trị cần xem xét, điều chỉnh lại định mức cho phù hợp với thực tế.
Nhà quản trị cần đặc biệt lưu ý những biến động có tần suất xuất hiện cao, những biến động có giá trịbiến động lớn để có thểkiểm soát chi phí tốt hơn.
2.5.4 Thiết lập thông tin KTQT cho quá trình ra quyết định2.5.4.1 Thông tin KTQT cho việc ra quyết định ngắn hạn 2.5.4.1 Thông tin KTQT cho việc ra quyết định ngắn hạn
Thông tin KTQT cho việc ra quyết định ngắn hạn bao gồm nhận diện thông tin thích hợp và phân tích mối quan hệchi phí - khối lượng - lợi nhuận (C-V-P).
Vận dụng thông tin thích hợp cho quá trình ra quyết định
Nhà quản trị cần nhận diện thông tin nào thích hợp đối với quyết định của mình dựa trên thông tin từ KTQT cung cấp.Thông tin thích hợp khi nó thể hiện
được tính so sánh giữa các phương án lựa chọn, thông tin hướng về tương lai.
Bước 1: tổng hợp tất cảthông tin về thu nhập, chi phí liên quan đến phương
án cần xem xét.
Bước 2: loại bỏcác chi phí không thể tránh đượcở các phương án đang xem
xét (chi phí chìm).
Bước 3: loại bỏ các khoản thu nhập và chi phí phát sinh như nhau giữa các dựán.
Bước 4: những thông tin còn lại sau khi thực hiện loại bước 2 và bước 3 là những thông tin thích hợp làm cơ sở so sánh đưa ra quyết định kinh doanh tối ưu.
Phân tích mối quan hệchi phí–khối lượng–lợi nhuận (C–V–P)
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng –lợi nhuận (C – V–P) nghĩa là xem xét mối quan hệnội tại của các yếu tố: giá bán, sản lượng, chi phí khảbiến, chi phí bất biến và kết cấu mặc hàng và sự tác động các nhân tố này đến lợi nhuận công ty. Phân tích mối quan hệchi phí–khối lượng –lợi nhuận có ý nghĩa rất quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở đưa ra các quyết
định như chọn dây chuyền sản xuất công nghệ, định giá sản phẩm, chiến lược bán
hàng….
Đểtiến hành phân tích mối quan hệchi phí–khối lượng–lợi nhuận (C –V–
Số dư đảm phí (contribution margin) là số tiền còn lại của doanh thu (total revenue) sau khi trừtổng chi phí khảbiến (variable cost). Số dư đảm phí được dùng
để bù đắp định phí, phần còn lại sẽlà lợi nhuận. Lợi nhuận được tính bằng cách lấy số dư đảm phí trừ đi định phí.
Tỷ lệ số dư đảm phí (contribution margin ratio) là chỉ tiêu chỉ mối quan hệ
giữa số dư đảm phí với doanh thu hoặc số dư đảm phí với giá bán.
Phân tích điểm hòa vốn: điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp chi phí, và lợi nhuận lúc này bằng 0 (không). Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xác định được sản lượng sản xuất, giá bán tại mức hòa vốn để đưa ra
các chiến lược sản xuất kinh doanh hiệu quả. Điểm hòa vốn được xác định:
Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x Đơn giá bán
Với sản lượng hòa vốn:
Sản lượng
hòa vốn =
Định phí
= Định phí
Đơn giá - Biến phí đơn vị Số dư đảm phí
2.5.4.2 Thông tin kếtoán quản trị ra quyết định dài hạn
Quyết định dài hạn là quyết định liên quan đến phương án sửdụng vốn trong
đầu tư, xây dựng phù hợp với những điều kiện, năng lực kinh tế, mục tiêu định
hướng của công ty trong dài hạn. Quyết định dài hạn là quyết định quan trọng, mang tính chiến lược phát triển của công ty, đòi hỏi sự đầu tư lớn về vốn, thời gian thu hồi vốn kéo dài trong nhiều năm và phải chịu nhiều rủi ro. Các quyết định có thể
là mởrộng sản xuất, cải tiến quy trình, trang thiết bịcông nghệnhằm nâng caonăng
lực kinh doanh cả về số lượng lẫn chất lượng, hay đôi khi không vì lợi nhuận của
công ty như cải thiện điều kiện làm việc của nhân viên,….
Vì các thông tin thường không có sẵn, do đó để có thông tin thích hợp đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị, KTQT sẽ chọn lọc thông tin cần thiết, thực hiện các
nghiệp vụ phân tích chuyên môn để cung cấp thông tin phù hợp với yêu cầu quản trị. Thông tin cung cấp đòi hỏi phải linh hoạt, phân tích các khía cạnh của các tình huống khác nhauđểtừ đó nhà quản trịlựa chọn và đưa ra quyết định thích hợp.
Do đó thông tin kếtoán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích
và đưa ra các quyết định mang tính định hướng phát triển doanh nghiệp trong một
giai đoạn phát triển công ty. Cũng như đưa ra các quy ết định tức thời nhằm đạt
được mục tiêu trong ngắn hạn góp phần làm củng cố, thay đổi định hướng phát triển doanh nghiệp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Kế toán quản trị hướng đến các đối tượng sử dụng thông tin trong doanh nghiệp như nhà quản trị các cấp. Thông tin được thể hiện linh hoạt, kịp thời, phản
ánh xu hướng biến động gồm cảthông tin quá khứ và thông tin tương lai dạng ước
tính, trong đó trọngtâm là thông tin tương lai.
Sựhiện hữu của kếtoán quản trịbên cạnh kếtoán tài chính trong hệthống kế
toán là góp phần bổ sung thêm công cụhoạch định, quản lý tài chính cho nhà quản trị điều hành hoạt động doanh nghiệp một cách hiệu quả.
KTQT bao gồm những nội dung cơ bản: dự toán ngân sách, kế toán trách nhiệm, hệthống kếtoán chi phí và tính giá thành, thiết lập hệthống thông tin KTQT cho quá trình ra quyết định. Nội dung chương này tác giả đi vào nghiên cứu cơ sởlý luận cơ bản của KTQT vềbản chất, vai trò, chức năng của KTQT. Luận văn đi vào
khái quát các nội dung kế toán quản trị, từ phân loại chi phí, đến lập dự toán ngân sách, xác định giá thành, phân tích biến động chi phí và thiết lập thông tin KTQT cho quá trình ra quyết định làm cơ sở cho việc nghiên cứu thực trạng tổchức công tác KTQT tại GES VN, làm tiền đề định hướng cho việc đưa ra các giải pháp hoàn thiện tổchức công tác KTQT tại GES VN.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TỔCHỨC CÔNG TÁC KẾTOÁN QUẢN TRỊ TẠI GES VN
3.1 Tình hình tổchức quản lý sản xuất kinh doanh và tổchức công tác kếtoántại công ty tại công ty
3.1.1 Tình hình tổchức quản lý sản xuất kinh doanh tại GES VN3.1.1.1 Lịch sửhình thành và phát triển