L D ượng cầu vốn vay
Chương 7 Tài chính doanh nghiệp
1.2.2. Các loại tài sản cố định (fixed assets)
Tài sản cố đ ị h là tài sản tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh như máy móc thiết bị, nhà xưởng... Như vậy giá trị tài sản cố đ ị h được luân chuyển dần dần từng phần vào giá trị sản phẩm của mỗi chu kỳ kinh doanh và được bù đắp dưới dạng trích khấu hao từ doanh thu tiêu thụ sản phẩm. Trong quá trình đó, mặc dầu tài sản cố đ ị h bị hao mòn, song chúng vẫn giữ nguyên (cố đ ị h) hình thái vật chất ban đầu. Chỉ khi nào chúng bị hư hỏng không sử dụng được hoặc xét thấy không có lợi về mặt kinh tế thì khi đó mới phải thay thế đ ổ mới. Do đó thời gian sử dụng tài sản cố đ ị h dài, thậm chí vài chục năm đối với nhà xưởng xây dựng kiên cố.
Do đặc điểm nêu trên của tài sản cố đ ị h mà cùng 1 tài sản nhưng ở trường hợp này được coi là tài sản cố đ ị h, ở trường hợp khác lại được coi là tài sản lưu động. Chẳng hạn bò nuôi lấy sữa, sinh sản, cày kéo được coi là tài sản cố đ ị h, còn nuôi lấy thịt là tài sản lưu động, máy móc thiết bị đang ở trong kho chờ tiêu thụ là tài sản lưu động.
Đặc điểm của tài sản cố đ ị h là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nên quản lý tài sản cố đ ị h về mặt tài chính, kế toán là rất phức tạp. Để giảm nhẹ công việc quản lý, trong thực tế người ta coi là tài sản cố đ ị h khi đồng thời thoả mãn 2 tiêu chuẩn sau:
1. Phải có thời hạn sử dụng từ 1 năm trở lên
2. Phải có giá trị tối thiểu đến 1 mức quy định. Ở Việt nam hiện nay quy định là 10 triệu đồng trở lên.
Như vậy trong thực tế khái niệm tài sản cố đ ị h hẹp hơn trong lý thuyết, những tài sản tuy tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, nhưng thiếu 1 trong 2 điều kiện trên được coi là công cụ, dụng cụ lao động (gọi tắt là dụng cụ lao động) và thuộc nhóm tài sản lưu động. Tuy nhiên trong thực tế còn quy định những tài sản thiếu 1 trong 2 điều kiện trên, nhưng khi chúng tập hợp theo từng tổ hợp sử dụng đồng bộ mà thoả mãn được 2
anhtuanphan@gmail.com điều kiện trên thì tổ hợp này cũng được coi là tài sản cố đ ị h như các phương tiện bàn ghế, quạt, điện thoại... trong 1 phòng làm việc.
Căn cứ vào hình thái biểu hiện và tính chất sở hữu, có thể chia TSCĐ thành 3 loại: 1.2.2.1. Tài sản cố đ ị h hữu hình (tangible fixed assets): là tài sản cố đ ị h có hình thái vật chất, được chia thành các nhóm như sau:
Đất: chỉ tiêu này trên bảng tổng kết tài sản phản ánh trị giá đất (gồm cả mặt nước, mặt biển) hình thành do việc phải bỏ chi phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có được mặt bằng kinh doanh.
Máy móc, thiết bị.
Phương tiện vận tải, truyền dẫn thông tin, điện, nước, băng truyền tải vật tư, hàng hoá.
Thiết bị, dụng cụ quản lý như máy tính, quạt, thiết bị kiểm tra chất lượng... Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
Tài sản cố đ ịnh hữu hình khác.
Tài sản cố đ ị h hữu hình còn có thể phân loại thành: Tài sản cố đ ịnh đang dùng cho sản xuất kinh doanh
Tài sản cố đ ị h chờ đư vào sử dụng như công trình xây dựng đã nghiệm thu chờ đưa vào sử dụng. Tài sản cố đ ị h nằm chờ do thiếu nguyên liệu hoặc sản phẩm khó tiêu thụ.
Tài sản cố đ ịnh không cần dùng, chờ thanh lý, chuyển nhượng hoặc cho thuê. Cách phân loại này giúp nhà quản lý biết được 1 cách tổng quát tình hình tài sản cố đ ị h đang được dùng cho sản xuất kinh doanh, còn tiềm tàng hoặc ứ đ ọ g đểđư a ra các biện pháp khai thác.
1.2.2.2. Tài sản cố đ ị h vô hình (intangible fixed assets): Xuất phát từ yêu cầu hạch toán chi phí, hạch toán kinh doanh mà tài sản cố đ ị h còn bao gồm tài sản không có hình thái vật chất như chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí bằng phát minh sáng chế... Phần vốn đã bỏ ra này gọi chung là tài sản cố đ ị h vô hình. Như vậy tài sản cố đ ị h vô hình là tài sản cố đ ị h không có hình thái vật chất, thể hiện 1 lượng giá trị đã được đầu tư chi trả nhằm có được các lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền hoặc quyền của doanh nghiệp. Khoản chi phí nào không đồng thời thoả mãn 2 điều kiện đểđượ c coi là tài sản cố đ ị h thì được hạch toán thẳng hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh.
Tài sản cố đ ị h vô hình được chia thành các nhóm như sau:
Quyền sử dụng đất (chỉ áp dụng ở Việt nam): Giá trị quyền sử dụng đất là giá trị quyền sử dụng 1 diện tích đất trong 1 thời gian nhất định, thuộc nguồn vốn nhà
Chương 7. Tài chính doanh nghiệp
Phan Anh TuÊn
nước cấp cho doanh nghiệp nhà nước. Đây là tài sản cố đ ị h vô hình duy nhất không phải do đầu tư chi trả mà doanh nghiệp nhà nước có được. Thường Nhà nước giao quyền sử dụng đất cho các doanh nghiệp nhà nước hoạt động công ích và yêu cầu tính khấu hao vào chi phí, còn các doanh nghiệp khác phải thuê đất.
anhtuanphan@gmail.com tư tài sản cố đ ị h vô hình vì hầu hết chúng có tác dụng quan trọng là tăng khả năng cạnh tranh tiêu thụ sản phẩm trong thời gian dài.
1.2.2.3. Tài sản cố đ ị h thuê tài chính: là các tài sản cố đ ị h hữu hình dưới dạng máy móc thiết bị sản xuất kinh doanh được doanh nghiệp thuê mua tài chính. Do chưa thuộc
Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất kinh doanh: Gồm có chi phí thăm dò thị trường, lập dự án đầu tư, quảng cáo, khai trương, lệ phí đăng ký kinh doanh... Bằng phát minh sáng chế: Giá trị bằng phát minh sáng chế đ ư ợxác định bằng
chi phí doanh nghiệp phải trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đ ư ợ nhà nước cấp bằng phát minh sáng chế hoặc doanh nghiệp mua lại bản quyền phát minh sáng chế từ người sở hữu chúng.
Chi phí nghiên cứu, phát triển: để chế thử sản phẩm mới, cải tiến công nghệ... tăng sức cạnh tranh. Đối với những doanh nghiệp lớn đây là công việc thường xuyên, bởi vì họ có vốn đầu tư và chịu được rủi ro nếu không thành công. Chi phí lợi thế kinh doanh (thương mại): Xuất hiện khi mua lại 1 doanh nghiệp
khác. Ngoài số tiền trả bằng giá trị thực tế của các tài sản hữu hình, doanh nghiệp phải trả thêm 1 số tiền bởi sự thuận lợi của vị trí địa lý, danh tiếng của doanh nghiệp (uy tín mặt hàng, sự tín nhiệm đối với bạn hàng)...
Tài sản cố đ ịnh vô hình khác, thường có các dạng cơ bản sau:
oĐộc quyền nhãn hiệu và tên hiệu: Là chi phí phải trả cho việc mua loại nhãn hiệu, tên hiệu nào đó đã được đăng ký độc quyền.
o Quyền đặc nhượng: Là chi phí doanh nghiệp phải trả đ ểcó được đặc quyền thực hiện khai thác các nghiệp vụ quan trọng hoặc sản xuất độc quyền 1 loại sản phẩm theo các hợp đồng đặc nhượng ký kết với nước ngoài hoặc 1 đơn vị nhượng quyền.
o Bản quyền tác giả: Là chi phí tiền thù lao trả cho tác giả, người được Nhà nước cho độc quyền phát hành và bán tác phẩm của mình.
Khoản đầu tư chi trả kể trên được coi là tài sản và là tài sản cố đ ịnh bởi vì:
Thứ nhất: Tất cả những gì doanh nghiệp phải bỏ tiền ra để có được đều là tài sản của doanh nghiệp. Theo nguyên tắc hạch toán kinh doanh thì mọi chi phí (vốn) bỏ ra cho hoạt động kinh doanh phải được bù đắp, tái tạo bằng cách tính vào chi phí sản phẩm và qua đó phản ánh đúng số lượng lợi nhuận thu được.
Thứ hai: Những khoản chi phí trên là không nhỏ, nếu tính hết vào 1 chu kỳ kinh doanh hoặc trong thời gian ngắn sẽ làm cho doanh nghiệp bị lỗ, như vậy mục đích thu hồi vốn đầu tư tài sản cố đ ị h vô hình không thực hiện đựơc, đồng thời không phản ánh đúng kết quả kinh doanh vì tài sản cố đ ị h vô hình phát huy tác dụng trong thời gian dài. Cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến đầu
177
quyền sở hữu của doanh nghiệp nên không thể đ ư chúng vào loại tài sản cố đ ị h hữu hình của doanh nghiệp.
Thuê tài chính có thời hạn dài nên tuy không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ pháp lý khấu hao, bảo dưỡng, giữ gìn và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp. Vì vậy, doanh nghiệp cũng cần quản lý tài sản cố đ ị h thuê tài chính như các tài sản cố đị h hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Hơn nữa thời hạn thuê rất dài nên có thể coi nó như khoản tín dụng trung, dài hạn. Vì lý do trên nên cần đưa tài sản cố đ ị h thuê tài chính vào bảng tổng kết tài sản để theo dõi tình hình khấu hao và tình hình trả nợ thuê.
Ở Việt nam, một giao dịch thuê TSCĐ được coi là giao dịch cho thuê tài chính nếu thoả mãn một trong những điều kiện sau đây:
Khi kết thúc thời hạn cho thuê, bên đi thuê được chuyển quyền sở hữu hoặc được tiếp tục thuê hoặc được mua theo giá thấp hơn giá trị thực tế.
Thời hạn cho thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê.
Tổng số tiền thuê ít nhất phải tương đương 90% giá trị tài sản đó vào thời điểm ký hợp đồng. Việt nam quy định là 100%.
Giao dịch thuê TSCĐ không thoả mãn một trong các điều kiện trên được coi là thuê hoạt động (thuê vận hành). Do thời hạn thuê ngắn nên tài sản thuê vận hành theo dõi ngoài bảng tổng kết tài sản.
Bảng tổng kết tài sản phản ánh giá trị còn lại (nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn luỹ kế) của tài sản cố đ ị h. Nguyên giá tài sản cố đ ị h là giá trị của tài sản cố đ ị h tính theo hoá đơn cộng với các chi phí phát sinh trước khi đưa tài sản cố đ ị h vào sử dụng như chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, thuế... nếu những chi phí này chưa đưa vào giá mua. Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần giá trị TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên và do tiến bộ kỹ thuật. Mức khấu hao hàng năm được tính bằng (=) nguyên giá tài sản cố đ ịnh chia cho thời hạn khấu hao.