Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu xi măng

Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu xi măng

Lời mở đầu

Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng Xã hội Chủ nghĩa và sự gia nhập WTO là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với kinh tế các nớc trong khu vực thế giới Cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế, các doanh nghiệp xây lắp đã có sự chuyển biến, đổi mới phơng thức sản xuất kinh doanh, phơng thức quản lý, không ngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Bên cạnh đó, các doanh nghiệp xây lắp hiện nay cũng gặp không ít khó khăn và còn bộc lộ những yếu kém trong sự cạnh tranh khốc liệt của thị trờng.

Vì vậy, muốn tồn tại và phát triển các doanh nghiệp xây lắp cần phải năng động trong tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần làm tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất nhằm tính đúng giá thành sản phẩm, tạo ra sản phẩm với giá thành hợp lý mà vẫn đảm bảo yêu cầu chất lợng Để thực hiện đợc điều đó, các nhà quản lý kinh tế cần phải nhờ đến kế toán Qua số liệu bộ phận kế toán chi phí sản xuất cung cấp, các nhà quản lý theo dõi đợc chi phí từng công trình theo từng giai đoạn, từ đó đối chiếu, so sánh với số liệu định mức, tình hình sử dụng lao động, vật t, chi phí dự toán để tìm nguyên nhân chênh lệch, kịp thời ra quyết định đúng đắn điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu đã đề ra.

Tuy nhiên, trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất kinh doanh nói riêng còn bộc lộ những tồn tại cha đáp ứng đợc yêu cầu quản lý và quá trình hội nhập Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất kinh doanh nhằm phản ánh đúng chi phí, cung cấp thông tin phục vụ cho

việc điều hành kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lợc doanh nghiệp là cần thiết Xuất phát từ lý do đó nên trong thời gian thực tập tại công ty Cổ phần xây dựng số 5 – Vinaconex5 với sự giúp đỡ của các bác, các cô trong phòng kế toán, cùng với sự định hớng của cô giáo TS Nguyễn

Thanh Quý em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện phơng pháp kế toán chi

phí xây lắp tại Công ty Cổ phần xây dựng số 5 trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ”

Do năng lực chuyên môn còn hạn chế, cha có đợc nhiều kinh nghiệm nên đề tài chỉ giới hạn ở kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần xây dựng số 5 Em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của thầy cô giáo, các cán bộ kế toán trong và ngoài doanh nghiệp và những ngời quan tâm để nhận thức của em về vấn đề này ngày càng hoàn thiện hơn.

Ngoài phần mở đầu và kết luận thì luận văn gồm ba chơng:

Chơng 1: Tổng quan về Công ty Cổ phần xây dựng sô 5 Vinaconex5Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí xây lắp tại Công ty

1. quá trình hình thành, đặc điểm kinh doanh của công ty cổ phần xây dựng số 5.

1.1 khái quát lịch sử hình thành của công ty cổ phần xây dựng số 5.

Công ty xây dựng sô5 – vinaconex 5 là thành viên hạch toán kinh tế độc lập thuộc tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam – Vinaconex Hiện nay trụ sở chính của công ty đặt tại số 203 đờng Trần Phú, Thị xã Bỉm Sơn, tỉnh Thanh Hoá Văn phòng đại diện tại tầng 2, toà nhà Vimeco, lô E9, đờng Phạm Hùng – Cầu Giấy – Hà Nội.

Công ty xây dựng số 5 thành lập ngày 27 tháng 9 năm 1973, trên cơ sở sáp nhập công trờng K3 Thanh Hoá và công trờng K6 Nam Hà từ những năm 1963 Tiền thân của hai công trờng này đợc thành lập để thi công Liên Hợp dệt Nam Định, nhà máy điện Hàm Rồng, nhà máy nhiệt điện Ninh Bình và một số công trình công nghiệp vừa và nhỏ khác tại ba tỉnh Thanh Hoá, Ninh Bình, Nam Định Từ năm 1973 đến năm 1991 công ty trực tiếp thi công trọng điểm của nhà nớc Nh vậy hoạt động xây lắp của công ty Cổ phần xây dựng số 5 – Vinaconex 5 thực chất bắt đầu từ những năm1963.

Thực hiện Nghị định số 338/HĐBT ngày 20 tháng 11 năm 1991 của Hội đồng bộ trởng ( nay là Chính Phủ ) về việc thành lập và giải thể các doanh nghiệp nhà nớc Công ty đã lập báo cáo luận chứng và phơng án sản xuất kinh doanh xin Bộ xây dựng đợc thành lập doanh nghiệp Sau khi có ý kiến thẩm định của văn phòng Chính Phủ, Bộ xây dựng đã quyết định thành lập lại công ty tại quyết định số : 47A/ BXD – TCLĐ ngày 12 tháng 02 năm 1993.

Thực hiện Nghị định số 90/ CP của Chính Phủ về việc thành lập các Tổng công ty và Tập đoàn kinh tế Ngày 20 tháng 11 năm

1995 bộ xây dựng đã có quyết đinh số: 992/ BXD – TCLĐ về việc chuyển công ty xây dựng 5 là thành viên của Tổng công ty xuất nhập khẩu Xây Dựng Việt Nam – Vinaconex, hạch toán độc lập Kể từ đó

công ty có tên giao dịch mới là: công ty xây dựng số5 Vinaconex 5–

tên giao dịch quốc tế: The Việt Nam construction joint stock

company N5.

Thực hiện chủ trơng chung về phát triển kinh tế của Đảng và nhà nớc, ngày 04 tháng 10 năm 2004 Bộ trởng Bộ xây dựng có quyết định số 1552/QĐ - BXD về việc chuyển đổi công ty xây dựng số 5

doanh nghiệp nhà nớc thành Công ty cổ phần xây dựng số 5.

Với nền kinh tế mở cửa nh hiện nay thì để đứng vững trên thị trờng đối với nghành xây dựng là một điều khó khăn Công ty phải cạnh tranh với nhiều công ty khác nh các công ty vốn đầu t nớc ngoài, các công ty liên doanh liên kết trong nớc hay ngay trong nội bộ ngành thuộc tổng công ty.

Với những cố gắng không mệt mỏi, công ty đã thực sự khẳng định mình trên thị trờng xây dựng Việt Nam Hiện nay công ty trở thành một trong những doanh nghiệp xây dựng hàng đầu của nghành xây dựng Việt Nam, luôn luôn khẳng định vị thế của mình trên thơng tr-ờng.

1.2 chức năng, nhiệm vụ của doanh nghiệp

Từ khi có quyết định thành lập của Bộ trởng Bộ xây dựng ngày 27 tháng 9 năm 1973 đến nay, các nghành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty nh sau:

 Nhận thầu các công việc xây dựng: Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp, xây dựng các công trình Cảng biển và Cảng hàng không, xây lắp đờng ray và trạm biến áp, xây dựng các

công trình kỹ thuật hạ tầng khu công nghiệp, đô thị và dân c, xây dựng cầu đờng, xây dựng các công trình thuỷ lợi, chế biến gỗ cho lâm sản xây dựng, trang chí nội ngoại thất công trình, gia công lắp đặt cơ khí xây dựng.

 Đầu t và kinh doanh nhà ở, khu đô thị Đầu t, khai thác và kinh doanh nớc sạch

 Khai thác chế biến và kinh doanh vật liệu xây dựng

 Kinh doanh vận tải đờng bộ và thiết bị xây dựng Kinh doanh dịch vụ lao động và thơng mại

 Kinh doanh các ngành nghề khác phù hợp với quy định của pháp luật.

Trong những năm gần đây do nắm bắt nhanh nhạy thị trờng công ty đã không ngừng mở rộng phạm vi hoạt động kinh doanh của mình, chủ động khai thác thị trờng mới trong và ngoài nớc Một năm vừa hoàn thành các chỉ tiêu do Tổng công ty giao, mặt khác nâng cao uy tín của công ty, cải thiện đời sống cán bộ công nhân viên công ty.

1.3 đối tợng và địa bàn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệpĐối t ợng:

Hiện nay công ty chủ yếu hoạt đọng trong lĩnh vực xây dựng những công trình và kinh doanh nhà ở do đó đối tợng kinh doanh chủ yếu của công ty là các công trình xây dựng công nghiệp và dân dụng.

Địa bàn hoạt động của công ty:

là một công ty nhà nớc trực thuộc Tổng công ty Xuất nhập khẩu Việt Nam do đó công ty có địa bàn hoạt động tơng đối rộng lớn cả trong và ngoài nớc.

1.4 đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Công ty xây dựng số 5 – Vinaconex 5 là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh với ngành kinh doanh là thi công các công trình công nghiệp và dân dụng Bên cạnh đó doanh nghiệp còn đầu t, khai thác và kinh doanh nhiều lĩnh vực khác phù hợp với quy định của pháp luật.

Sản phẩm chủ yếu của công ty:

Công ty xây dựng số 5 hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng những công trình công nghiệp và dân dụng bên cạnh đó công ty còn sản xuất vật liệu xây dựng để phục vụ cho các công trình Tuy nhiên, hoạt động chủ đạo của công ty là thi công các công trình nh các toà nhà cao tầng, các nhà máy, trờng học, các công trình giao thông và các công trình dân dụng khác.

Sơ đồ1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty:

Nh vậy, chúng ta có thể thấy quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp vô cùng phức tạp Chỉ riêng giai đoạn tổ chức thi công , không phải doanh nghiệp nào cũng nh nhau và công trình nào cũng giống nhau Vì vậy đối với mỗi công trình doanh nghiệp phải đặt ra một kế hoạch cụ thể hợp lý đồng thời phải luôn cập nhật những thông tin mới nhất liên quan đến việc xây dựng công trình Có nh vậy sản phẩm xây lắp ra sẽ thoả mãn đợc nhu cầu của mọi nhà đầu t và khách hàng.

khảo sát &

thăm dò Thiêt kếphần móngThi công

Thi công phần khung bê tông

côt thép

Xây thô công trình

Lắp đặt hệ thống điện nớc và TB

khácHoàn

thiện CTKiểm tra và

nghiệm thuBàn giao và

quyết toán

2.Tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần xây dựng số 5

Để thích ứng cho việc quản lý, tại các doanh nghiệp đều có sự phân công phân cấp quản lý Nhất là trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế đổi mới từ cơ chế bao cấp chuyển sang cơ chế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc Điều này buộc các doanh nghiệp phải hớng đợc cả bộ máy hoạt động theo cùng một mục tiêu ý thức đợc điều đó, ban lãnh đạo Công ty cổ phần xây dựng số 5 đã lựa chọn cho mình mô hình chức năng quản lý chức năng trực tuyến Các cấp quản trị trung gian không nhiều, điều này giúp cho bộ máy gọn nhẹ, linh hoạt dẫn tới chi phí quản lý thấp và đây chính là yếu tố mà doanh nghiệp cần Thông tin đợc tập trung về đại hội đồng cổ đông và mọi quyết định đợc phát ra từ đó Cấu trúc chức năng thể hiện ở việc chia doanh nghiệp ra thành tuyến chức năng, mỗi tuyến đảm nhận nhiệm vụ riêng Việc phân chia này là cần thiết vì nó giúp sử dụng có hiệu quả các nguồn lực vật chất kĩ thuật, con ngời trong công ty và hơn hết là do nhu cầu chuyên môn hoá ngày càng cao.

Công ty phải đảm nhận mọi mối quan hệ đối ngoại với các ban ngành và cơ quan cấp trên Giữa các phòng, các ban, các đơn vị trực thuộc có mối quan hệ mật thiết với nhau, phù trợ và bổ sung giúp đỡ lẫn nhau trong quá trình hoạt động

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức sản xuất kinh doanh

công ty cổ phần xây dựng số 5 (vinaconex 5)

 Đại hội đồng cổ đông : Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty.

 Hội đồng quản trị : Là cơ quan cao nhất của công ty giữa hai kỳ đại

hội cổ đông Hội đồng quản trị có quyền quyết định phơng án sản

Phòng đầu tư &kd vật

Phòng tổ chức –lđ & hành chính

Phòng kế toán tàI

Các chi nhánh & vp

đại diện

Các trung tâm dịch vụ

Các ban quản lý dự

Các công trường

Các đội trực thuộc

Các xưởng sản xuất

Các chủ nhiệm công

trình

xuất kinh doanh, phơng án tổ chức, cơ chế quản lý của công ty để thực hiện nghị quyết của đại hội đồng cổ đông.

 Giám đốc công ty : Là ngời đứng đầu công ty chịu trách nhiệm

toàn diện và điều hành hoạt động của công ty, là ngời trực tiếp chỉ đạo công tác kế hoạch theo từng quý, từng năm của công ty phụ trách công tác tổ chức cán bộ, khen thởng…

 Các phó giám đốc : Có nhiệm vụ thay mặt giám đốc điều hành mọi

hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Công ty đợc điều hành bởi giám đốc và các phó giám đốc do HĐQT bổ nhiệm và có các phòng ban phụ trách chuyên môn:

o Phòng kinh tế kế hoạch và quản lý dự án.o Phòng đầu t và kinh doanh vật t – thiết bị.o Phòng tổ chức lao động và hành chính.

o Phòng kế toán tài chính.

 Các đội và các chi nhánh văn phòng các x ởng sản xuất

o Các chi nhánh và văn phòng đại diện.o Các trung tâm dịch vụ.

o Các ban quản lý dự án.o Các đội trực thuộc.

phát huy đợc tính hiệu quả của nó trong công việc Tính hiệu quả của kế toán thể hiện ở những thông tin mà bộ phận này cung cấp có kịp thời, đầy đủ và đáng tin cậy không? Những thông tin đó đem lại điều gìcho các đối tợng sử dụng thông tin trong và ngoài doanh nghiệp nh giám đốc, bộ phận kế hoạch, cơ quan thuế…

Chính vì vậy, song hành với một mô hình quản lý trực tuyến chức năng là một bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán

Sơ đồ 3: Bộ máy kế toán công ty cổ phần xây dựng

ngân hàng

Kế toán lương, BHXH

Kế toán theo dõi công nợ

Bộ phận kế toán tại các đội trực thuộc

Phòng kế toán công ty có 12 ngời, ngoài ra tại các đơn vị trực thuộc có 8 nhân viên kế toán đội, công trình Nhiệm vụ cụ thể của bộ máy kế toán tại công ty nh sau:

o Kế toán trởng: có nhiệm vụ chỉ đạo , tổ chức hớng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong công ty Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu của tổ chức quản lý; tổ chức nhân viên; phân công trách nhiệm cho từng ngời Giúp giám đốc công ty chấp hành các chính sách, chế độ về quản lý và sử dụng tài sản, chấp hành kỉ luật và chế độ lao động tiền lơng, tín dụng và các chính sách tài chính khác Chịu trách nhiệm trớc giám đốc, cấp trên và nhà nớc về các thông tin kế toán.

o Phó phòng kế toán: giữ vai trò giúp đỡ kế toán trởng.o Kế toán tổng hợp: phụ trách công tác tổng hợp.

o Kế toán vật t: căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi sổ, tổng hợp các chứng từ để ghi sổ về vật liệu để hạch toán vào máy lên báo cáo Cuối kỳ kiểm tra số liệu, đối chiếu, kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ.

o Kế toán tiền mặt: phụ trách việc quản lý tiền mặt Theo dõi các khoản thanh toán nội bộ, thanh toán các khoản có liên quan đến công nợ, căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để viết phiếu thu, phiếu chi.

o Kế toán thanh toán và ngân hàng: theo dõi các khoản thanh toán nội bộ, các khoản có liên quan đến công nợ Lập kế hoạch tín dụng, kế hoạch tiền gửi ngân hàng.

o Kế toán tiền lơng, BHXH: thực hiện trả lơng, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên công ty Chịu trách nhiệm theo dõi các

khoản BHXH, thanh toán các khoản chế độ hàng tháng, cuối quý tổng hợp quyết toán với đơn vị cấp trên.

o Kế toán theo dõi công nợ: kiểm tra đối chiếu sổ sách với các đơn vị, tiến hành nhập số liệu phát sinh hàng tháng về công nợ với khách hàng để cuối kỳ lên báo cáo.

Tại các đội có t cách pháp nhân không đầy đủ sẽ hạch toán độc lập ng trong một giới hạn nhật định Điều này có nghĩa là công việc tại các đội bao gồm việc thu thập và xử lý chứng từ ban đầu, hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp và lập báo cáo định kỳ gửi về phòng kế toán công ty theo quy định Kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra đối chiếu và duyệt báo cáo quyết toán làm căn cứ hạch toán tổng hợp tại công ty Đối với các đội trực thuộc công ty không có t cách pháp nhân chỉ xử lý chứng từ ban đầu, phân bổ chi phí tiền lơng, bảo hiểm xã hội cho công nhân viên Định kỳ gửi số liệu về phòng kế toán của công ty.

Hiện nay, để đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin nhanh gọn chính xác công ty đã đa phần mềm kế toán ANA vào sử dụng.

3.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại đơn vị

Theo quyết định số 15/2007/QĐ -BTC ngày 20 tháng 03 năm 2007 về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp thì doanh nghiệp đợc áp dung một trong các hình thức sổ kế toán sau:

o Hình thức kế toán Nhật ký chung.

o Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái.

o Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ.

o Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ.o Hình thức kế toán trên máy vi tính.

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lợng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phơng pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán.

Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định của hình thức sổ kế toán đó, gồm: Các loại sổ và kết cấu các loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phơng pháp ghi chép các loại sổ kế toán.

1.1 Đối tợng, phơng pháp tập hợp, phân loại chi phí sản xuất.

Để đảm bảo tính đúng, tính đầy đủ chi phí sản xuất kinh doanh và tính chính xác giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành vấn đề đặt ra trớc tiên là phải xác định chính xác đối tập hợp chi phí sản xuất Trên cơ sở đó định hớng cho tổ chức kế toán trong doanh nghiệp nói chung, kế toán chi phí sản xuất nói riêng, ngay từ những bớc hạch toán ban đầu đến tập hợp chi phí sản xuất, lên sổ kế toán, lập báo cáo tài chính Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng, từ đặc thù của sản phẩm xây lắp và từ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, công ty cổ phần xây dựng số 5 đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình nhận thầu, từng đơn đặt hàng riêng biệt.

Công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo mụa đích, công dụng kinh tế của chi phí Theo cách phân loại này chi phí bao gồm:

o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpo Chi phí nhân công trực tiếpo Chi phí sử dụng may thi côngo Chi phí sản xuất chung.

Công ty áp dụng cả phơng pháp tập hợp trực tiếp và phơng pháp phân bổ gián tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Nguyên tắc chung là chi phí phát sinh tại công trình ( hạng mục công trình ) nào thì tập hợp cho công trình ( hạng mục công trình ) đó Đối với chi phí phát sinh dung chung cho nhiều công trình thì công ty tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp nh: phân bổ theo chi phí định mức, chi phí kế hoạch, theo khối lợng sản phẩm,…

1.2 Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất

Để thuận tiện cho việc theo dõi trong báo cáo này em lấy số liệu chủ yếu từ công trình nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà - Cầu Giấy Hà Nội– Đây là công trình công ty đấu thầu với giá trị 91,5 tỷ đồng Chủ đầu t là Ban quản lý dự án VINAHUD khởi công từ tháng 11 năm 2004, hoàn thành tháng 12 năm 2007 do đội số 1 trực tiếp thi công.

1.2.1 kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp

Trong các doanh nghiệp xây lắp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ờng chiếm tỷ trọng lớn ( 70% - 75%) trong tổng chi phí sản xuất xây lắp Do vậy, việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong thi công đồng thời tính chính xác giá thành công trình xây dựng từ đó tìm ra biện pháp tiết kiệm chi phí là giảm giá thành sản phẩm.

th-o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc phục vụ cho sản xuất sản phẩm, thực hịên dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp, bao gồm:

o Chi phí nguyên vật liệu chính: chi phí về gạch, ngói, cát, đá, xi măng, bê tông đúc sẵn, thiết bị thông gió, thiết bị vệ sinh, ván khuân, đà giáo, cốp pha, các chi phí nguyên vật liệu…

chính thờng đợc xây dựng định mức chi phí và cũng tiến hành quản lý theo định mức.

o Chi phí nguyên vật liệu phụ bao gồm: chi phí về bột màu, đinh, dây, sơn, ve,…

Riêng đối với các loại nguyên vật liệu nh: ván khuân, đà giáo, cốp pha đợc sử dụng nhiều lần cho các công trình khác nhau thì công ty phân bổ giá trị của nó cho từng công trình theo số lần ớc tính sử dụng:

Giá trị vật liệu luân chuyển Giá trị phân bổ một lần =

Số lần ớc tính sử dụng

o Giá trị phân bổ chỉ bao gồm nguyên giá vật liệu cộng chi phí vận chuyển ban đầu Công lắp đặt, tháo dỡ và giá trị vật liệu khác nh gạch, ngói, đá, xi măng, đinh, dây buộc, mỗi lần sử…dụng hạch toán trực tiếpvào chi phí trong kỳ của công trình liên quan.

 Chứng từ kế toán: Trong hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp công ty

sử dụng các loại chứng từ liên quan tới chỉ tiêu hàng tồn kho nh: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho; chỉ tiêu mua bán nguyên vật liệu nh hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng; chỉ tiêu tiền tệ nh phiếu thu, phiếu chi…

 Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho

hoạt động xây lắp, kế toán công ty sử dụng tài khoản 621: “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

 Trình tự hạch toán: Tại đội thi công từ dự toán trúng thầu, đội lập

kế hoạch tiến độ thi công để chuẩn bị về vật t Trớc khi mua, công ty đứng ra ký hợp đồng mua bán vật t với bên cung ứng Theo hợp

đồng, chủ hàng sẽ cung cấp vật t phục vụ theo tiến độ thi công công trình, còn các nguyên vật liệu phụ thì các đội mua bằng tiền tạm ứng Trong quá trình thi công nếu thiếu nguyên vật liệu trực tiếp các đội tự ký hợp đồng mua theo nhu cầu sau đó gửi các chứng từ liên quan về phòng kế toán công ty để công ty thanh toán cho chủ vật t.

Do lợng vật liệu tiêu hao cho công trình mang tính liên tục với số lợng lớn công ty phải mua ngoài hầu hết các loại vật liệu theo giá thị truờng nên chịu ảnh hởng lớn từ sự biến động cung cầu trên thị truờng Do vậy, phòng kế hoạch phải đặt ra định mức mua hợp lý, cần bao nhiêu mua bấy nhiêu tránh tình trạng vật t tồn kho quá nhiều sẽ dẫn đến việc hao hụt, h hại và lãng phí vốn lu động Hoá đơn do ngời bán lập khi bán hàng, cung ứng vật t Mỗi hoá đơn đợc lập cho những hàng hoá, dịch vụ có cùng thuế suất ( biểu 1.1 )

Biểu 1.1: hoá đơN Mẫu số: 01 GTKT- 3LL Giá trị gia tăng MT/2007B

Số tài khoản: 450-10-00-000142-9 Ngân hàng ĐT & PT Việt Nam Hình thức thanh toán: Séc Mã số thuế: 2800233984Số

Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị

Bê tông 5/2007Trụ đỡ làm nguội-Mác 40 MP (BSF)-Mác 35 MP thờng-Mác 15 MP lót

-Bơm bê tông: Theo m3 Theo ca

794.095597.143474.76252.3811.904.762

303.741.338262.742.9202.611.19133.392.887

3.809.524 Cộng tiền hàng: 606.297.860Thuế suất GTGT : 05% Tiền thuế GTGT: 30.314.893 Tổng cộng tiền thanh toán: 636.612.753

Số tiền viết bằng chữ: Sáu trăm ba mơi sáu triệu sáu trăm mời hai nghìnbảy trăm năm mơi ba đồng

Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên)

Sau khi giao xong vật t, nguời bán sẽ lập bản đối chiếu khối lợng gửi Fax tới công tyđề nghị thanh toán qua Ban quản lý dự án

Biểu 1.2: Fax: Nov: 31 2007 12: 3PM P2

cty cp cơ giới, lắp máy và xd cộng hoà x hội chủ nghĩa VIệT NAMã

Trạm bê tông thơng phẩm Độc lập Tự do Hạnh phúc–– ……… o0o………

Bản đối chiếu khối lợng

Căn cứ vào HĐKT số giữa Công ty VINACONEX 5 (đội xây dựng số 1 –…Mr Huấn) với Công ty CP Cơ giới, Lắp máy và Xây dựng về việc cung cấp bê tông thơng phẩm cho hạng mục:

Trụ đỡ làm nguội lanh ke 1421, Trụ đỡ lọc bụi nguyên liệu 1222 ––

(bê tông kết cấu thờng & bền Sulfat)

Dự án xây dựng Nhà chung c 34 tầng Trung Hoà - Cầu Giấy Hà Nội–Trạm bê tông Công ty CP Cơ giới, Lắp máy và Xây dựng đã cung cấp bê tông thơng phẩm và các dịch vụ liên quan theo đúng yêu cầu của khách hàng đối với khối lợng cụ thể trong tháng 12 năm 2007 nh sau:

Ngày tháng

Ghi chú: Đề nghị công ty VINACONEX 5 thanh toán cho công ty CP cơ

giới, Lắp máy và Xây dựng qua Ban quản lý dự án.

Hà nội ngày 01 tháng 12 năm 2007

Đại diện bên nhận hàng Đại diện trạm bê tông

Qua bản đối chiếu khối lợng trên kế toán Công ty có thể biết chính xác đợc khối lợng nguyên vật liệu mua và sử dụng cho công trình cho công

trình nhà chung c 34 tầng là bao nhiêu Để từ đó làm căn cứ thanh toán cho ngời bán tránh đợc tình trạng gian lận và thất thoát nguyên vật liệu Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho do kế toán đội lập ngay khi vật t đợc chuyển tới kho công trình hoặc xuất sử dụng Phiếu xuất kho đợc lập để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t xuất cho các tổ sản xuất sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, kiểm tra việc sử dụng,thực hiện định mức tiêu hao vật t Vật t sử dụng cho công trình nào xuất kho cho công trình đó Khi xuất vật t cho tổ sản xuất, kế toán đội căn cứ vào số thực xuất viết phiếu xuất kho với 2 liên, một liên đợc giữ lại voà thẻ kho, một liên đợc gửi về phòng kế toán Công ty ( biểu 03 )

Biểu 1.3: Mẫu số: 02 VT– QĐ số: 15/2007/ QĐ-BTC

Đơn vị: Công ty CPXD Số 5 ngày 20 tháng 03 năm 2007

Địa chỉ: 203 Trần Phú Bỉm Sơn -Thanh Hoá của Bộ trởng Bộ Tài chính

phiếu xuất kho Số: 02 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Nợ: TK 621Có: TK 152

Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Hữu Huấn Địa chỉ (bộ phận): Đội XD 1

Lý do xuất kho: phục vụ thi công công trình

Xuất tại kho (ngăn lô): số 1 của Công ty Địa điểm: Hà NộiSố

Tên, nh n hiệu, quy cách,ãphẩm chất vật t, sản phẩm,

hàng hoá

M sốã Đơn vị tính

Số lợngYêu cầu

Thực xuất

Đơn giáThành tiền

01 Mác 40 MP (BSF) m3 152,5152,5794.095121.099.48802Mác 15 MP lót m3 5,55,5474.7622.611.191

Ngày 31 tháng 12 năm 2007

Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

ở thẻ kho chỉ ghi số lợng, không theo dõi về mặt giá trị Cuối tháng kế toán đội tính số nguyên vật liệu tồn trên thẻ kho, đối chiếu với số thực tế còn lại trong kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau, đối chiếu với kế toán vật t công ty về lợng nhập xuất trong tháng Sau đó kế toán công ty ký xác nhận vào thẻ kho đội đã đối chiếu Kết thúc liên độ kế toán gửi toàn bộ thẻ kho lên Công ty và nhận thẻ kho cho liên độ kế toán tiếp theo (biểu 1.4).

Biểu 1.4: thẻ kho Mẫu số: 04 VT–

Ngày 31 tháng 12 năm 2007 QĐ số: 15/2007/ QĐ-BTC

Đơn vị: Công ty CPXD Số 5 ngày 20 tháng 03 năm 2007

Địa chỉ: 203 Trần Phú Bỉm Sơn -Thanh Hoá của Bộ trởng Bộ Tài chính

Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t: Thép U + I 100

Đơn vị tính: m 3

Chứng từSố hiệu

Ngày tháng

DIễN GIảI

Ngày nhập xuất

Số lợng

Ký xác nhận của kế

Kiểm kê 01/01/2007Nhập Mác 40 MP -CT34TNhập Mác 15 MP lot -CT34TXuất Mác 15 MP lot -CT34TXuất Mác 40MP – CT34T

0230Kiểm kê 01/01/2007 388 158 23

Tại công ty, khi đội gửi chứng từ về, kế toán kiểm tra trên cả ba yếu tố: tính hợp lệ, hợp pháp Trờng hợp cuối quý, cuối năm căn cứ vào phiếu nhập nếu cha có hoá đơn, kế toán phảI tạm định giá để hạch toán, không đế sót trờng hợp vật t hàng hoá đã vào kho, đã qua kho mà không nhập kho, không hạch toán.

Sau khi ớc tính số lần sử dụng cho từng loại công cụ, dụng cụ, kế toán phân bổ theo dõi trên bảng phân bổ TK 242 của từng tháng và từng công trình

Biểu 1.5: bảng phân bổ TK 242 tháng 12 năm 2007

(Công trình: Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà)

sttTên vật tNguyên giá Đ phân bổãPhân bổ kỳ Số còn phải Ghi

nàyphân bổchú1

Thép U+IGỗ cốp phaXà gỗ…

4 tấn7m3

Sau khi phân bổ xong đến cuối tháng kế toán vật t cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu đối chiếu với thẻ kho, đồng thời lên bảng tổng hợp xuất - nhập - tồn vật t theo từng công trình và từng đội (biểu 1.6).

Phần trên là bớc xử lý chứng từ ban đầu Thao tác này chủ yếu đợc làm bằng tay với các bớc kiểm tra chặt chẽ và kỹ lỡng Việc vào sổ và lên báo cáo tàI chính đều đợc thực hiện trên máy Đặc điểm của phần mềm này là

mảng nh: kế toán vật t, kế toán tiền lơng, kế toán công nợ, nh… ng không có mã chứng từ riêng biệt trên máy Khi nhập nợ, có máy tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung và các sổ cái, sổ chi tiết liên quan (biểu 1.7).

Sau khi ghi vào sổ nhật ký chung, số liệu trên đợc ghi chuyển vào sổ cái TK 621, TK 242 và các TK khác có liên quan.

Biểu 1.8: sổ kế toán chi tiết tk 621

Tháng 12 - 2007

Tài khoản: 621 chi phí nguyênliệu, vật liệu trực tiếp –

Mã đơn vị : 042

Tên đơn vị: Công trình nhà 34tầng - Trung Hòa( A/Huấn) Đơn vị: VNĐ

Ngày ghi sổ

Chứng từSố

Ngày tháng

Diễn giảiTK đối ứng

Ngời lập biểu Kế toán trởng

Biểu 1.9: sổ tổng hợp tài khoản 621

Năm 2007

Đơn vị: VNĐ

1001 A/Huấn XD1: Xuất vật

t CT Nhà 34T 123.710.679 123.710.6792002

Đội XD số 1 phân bổ Thép U+I – CT Nhà

Công ty cp xây dựng số 5 (Dùng cho hình thức nhật ký chung)

Tên tài khoản: 242 Chi phí trả tr– ớc dài hạn

Đơn vị: VNĐ

Ngày ghi sổ

31/12K006631/12/07 Phân bổ thép U+I CT nhà 34T – Trung Hoà (A/Huấn) 15313.000.000

31/12K018831/12/07 Phân bổ chi phí vật t cuối kỳ vào TK621 621 24.203.333

Chứng từ

Số hiệuNgày tháng

Diễn giải

TK đối ứng

Số tiền

31/12C001931/12/07 A/Huấn XD1: Xuất V/t CT

34T 152 123.710.67931/12K000531/12/07 Đội XD số 1 phân bổ vật t – CT Nhà 34T 242 24.203.33331/12K006831/12/07 A/Thảo XD6: Xuất V/t CT

Khu công nghiệp Hòa Lạc 152 113.797.62231/12KC 0731/12/07 Kết chuyển dở dang 621

năm 2007 1541 270.711.634

Bỉm Sơn, ngày 31 tháng 12 năm 2007

Ngời lập biểu Kế toán trởng

1.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty xây dựng số 5 bao gồm lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp trích theo lơng cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất (công nhân trực tiếp xây lắp, công

nhân vận chuyển khuân vác, công nhân chuẩn bị thi công, công nhân thu dọn hiện trờng) Khoản chi phí này chiếm tỉ lệ khoảng 10% đến 15% tổng chi phí Hiện nay khoản mục chi phí này so với tổng chi phí có xu h-ớng giảm do điều kiện thi công bằng máy tăng nhng điều này không đồng nghĩa với việc giảm mức lơng của ngời lao động trong doanh nghiệp Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng, góp phần hạ giá thành sản phẫm xây lắp mà vẫn nâng cao mức sống ngời lao động Chi phí nhân công trực tiếp trực tiếp phát sinh tại công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình ấy Trong quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp hoạt động xây lắp kế toán tôn trọng nguyên tắc hạch toán do chế độ hiện hành quy định.

Tại công ty hiện nay đang áp dụng hai hình thức trả lơng là lơng sản phẩm (lơng khoán) và lơng thời gian (lơng công nhật), hình thức trả lơng sản phẩm (lơng khoán) đợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công trên công trờng không phân biệt là lao động trong danh sách hay lao động ngoài danh sách Giá trị tiền công đợc xác định căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành (khối lợng thực tế hoàn thành) Còn hình thức trả lơng thời gian (lơng công nhật) đợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên Công ty và bộ phận quản lý gián tiếp cho các đội và các công nhân tạp vụ trên công trờng.

Mức lơng bình số ngày hởng Lơng theo thời gian = quân một ngày x lơng thời gian

 Chứng từ sử dụng : Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, tại

công ty có các chứng từ liên quan tới lao động tiền lơng nh: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, hợp đồng giao khoán… bảng chấm công ở bộ phận nào thì bộ phận đó theo dõi, cuối tháng

 Hệ thống tàI khoản: Kế toán sử dụng TK 622 “ chi phí nhân công

trực tiếp” mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình và đội thi công.

 Trình tự hạch toán:

Trong hợp đồng thuê nhân công có kèm theo nội dung giao khoán khối lợng công việc thuê ngoài Cuối tháng hoàn thành, kỹ thuật công trình cùng tổ trởng tổ sản xuất nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lợng công việc Trong biên bản này xác định rõ khối lợng công việcthực tế hoàn thành trong tháng, áp đơn gía nhân công giao khoán để tính tổng l-ơng tổ sản xuất.

Trờng hợp lao động thuê ngoài mang tính chất thời vụ, kế toán công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT cho số lao động này mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động Đây là đơn giá nội bộ của công ty do phòng kỹ thuật thi công lập Cơ sở lập dựa vào quy định về đơn giá lao động của nhà nớc, sự biến động của thị trờng và điều kiện thi công cụ thể.

Cụ thể hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại đội xây dựng số 10 tháng 12 năm 2007 – công trình Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà nh sau:

Hàng ngày, tổ trởng theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào bảng chấm công.

Bậc

thợ 1 2 3 … 28 29 30 31 CộngGhi chú

1Nguyễn Văn MinhThợ điện3,09xxx … x252Nguyễn Quốc VănThợ điện3,13xxT … x2233Nguyễn Văn Côi ống nớcThợ lắp 3,7xxx … xxx284Nguyễn Xuân Liệu ống nớcThợ lắp 1,8… xxx07

chỉ huy trởng Công ty tc-hc công trờng tổ trởng

Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật cùng đội trởng sản xuất tiến hành kiểm tra khối lợng và chất lợng công việc, sau đó xác nhận vào hợp đồng làm khoán.

Biểu 2.2: hợp đồng làm khoán

Công trình: Nhà 34 tầng Trung Hòa (A/Huấn)

Tổ điện nớc Tổ trởng: Nguyễn Văn Minh

Cuối tháng kế toán đội tập hợp các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công để tính ra số lơng mà mỗi công nhân đợc hởng trong tháng bằng cách xác định đơn giá bình quân của một công nhân lao động Sau đó, lập bảng thanh toán lơng cho cả hai bộ phận là lao động thuê ngoài và lao động trong danh sáchcủa công ty gửi lên phòng kế toán của công ty.

L

Ta cã l¬ng cña «ng NguyÔn V¨n Minh th¸ng 12 lµ: 9.430.000

Biểu 2.4

bảng thanh toán lơng trực tiếp

Đơn vị: (bộ phận lao động thuê ngoài) Mẫu số: 03 – LĐTL

C/ty cp xây dựng số 5 Tháng 12 năm 2007 Ban hành theo QĐ số 15/2007/QĐ-BTC

Ngày 20/03/2007 của Bộ trởng BTC

Chuyển cho thủ quỹ để trả lơng từ ngày 01/12/2007 đên ngày 31/12/2007

Số tiền: 303.760.000 (Ba trăm linh ba triệu, bảy trăm sáu mơi nghìn đồng chẵn) Kế toán lơng Kế toán trởng Giám đốc công ty

(Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên)sttHọ và tên ( 40.000/công)Lơng khoánPhụ cấp( ăn ca) Thực lĩnh

Biểu 2.5:

Đơn vị: bảng tổng hợp lơng Mẫu số: 03 – LĐTL

C/ty cp xây dựng số 5 Tháng 12 năm 2007 (Ban hành theo QĐ số 15/2007/QĐ-BTC Ngày 20/03/2007 của Bộ trởng BTC)

Chuyển cho thủ quỹ để trả lơng từ ngày 01/12/2007 đên ngày 31/12/2007

Số tiền: 343.617.350 (ba trăm bốn mơi ba triệu, sáu trăm mời bảy nghìn,

ba trăm năm mơi đồng )

Kế toán lơng Kế toán trởng Giám đốc công ty

(Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên)

stt(họ tên tổ trởng)Tên đơn vịSố tiền đợc thanh toánBHXH phải nộpđợc lĩnh kỳ Số tiền còn nhậnKý

1 Bộ phận lao động trong danh sách của Công ty 48.323.0008.465.65039.857.650

Hàng tháng, dựa vào bảng thanh toán lơng do kế toán đội nộp lên, kế toán công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên văn phòng,

Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ là 25% trong đó 6% khấu trừ vào l

-ơng công nhân viên, 19% tính vào chi phí sản xuất do công ty gánh chịu Cụ thể trích 15% BHXH, 2% BHYT trên lơng cơ bản và 2% KPCĐ tính trên tổng thu nhập Cuối tháng, kế toán các đội gửi các chứng từ ban đầu, bảng thanh toán lơng lên phòng tài chính kế toán.

Vì đội xây dựng số 1 chỉ thi công một công trình là Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà nên chi phí nhân công đợc tập hợp trực tiếp cho công trình này Do đó, tại phòng kế toán sau khi tính và lập lên bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán sẽ hạch toán chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuấtvào TK 622, và chi phí bộ máy quản lý sẽ hạch toán vào TK 6271.

Các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, thi công công trình Nhà 34 tầng khu đô thị Trung Hoà tháng 12 năm 2007.

• Trích BHXH: 48.323.000 x 15% = 3.483.450đ

• Trích BHYT: 48.323.000 x 2% = 458.460đ

• Trích KPCĐ: 352.083.000 x 2% = 7.042.000đCác số liệu trên đợc thể hiện trong bảng phân bổ sau: