Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp (Agromexco)

Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp (Agromexco)

Lời mở đầu

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng nh hiện nay,lợi nhuận là điều kiện hàng đầu quyết định sự tồn tại và phát triển của mỗi doanhnghiệp Để đạt đợc lợi nhuận tối đa, các doanh nghiệp phải bố trí hợp lý cácnguồn lực sẵn có, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quảnhất

Tong đó tiêu thụ là một khâu rất quan trọng Thông qua tiêu thụ hàng hoámỗi doanh nghiệp mới có thể thu hồi đợc vốn để tiếp tục hoạt động sản xuất kinhdoanh, bù đắp những chi phí, tích luỹ tạo đà cho tăng trởng và phát triển

Kế toán tiêu thụ hàng hoá là một trong những phần hành chủ yếu của kếtoán doanh nghiệp Nhờ những thông tin do kế toán cung cấp các nhà quản trị cóthể kiểm tra, giám sát không chỉ quá trình tiêu thụ hàng hoá mà còn thấy đợc tìnhhình hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp Hơn nữa, nhữngthông tin trung thực do kế toán cung cấp là nhân tố quan trọng giúp cho các nhàquản lý thấy đợc thực trạng của quá trình tiêu thụ tại doanh nghiệp mình, từ đócó thể phát huy những mặt mạnh, cũng nh đề ra những biện pháp xử lý, khắcphục những mặt còn yếu kém

Do những lý do nêu trên, cùng với thời gian khảo sát thực tế tại Công tythiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp em đã đi sâu nghiên cứu đề tài:

“ Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ tại Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp(AGROMEXCO) ”.

Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm ba phần chính sau:

PHần I: Những lý luận cơ bản về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêuthụ hàng hoá trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.

Phần II: Thực trạng hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá tại công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp.

Phần III: Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá tại công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp.

1 ý nghĩa và vai trò của hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong doanhnghiệp thơng mại Qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện,vốn của doanh nghiệp thơng mại đợc chuyển từ hình thái hiện vật (hàng hoá) sang hìnhthái giá trị (tiền tệ), doanh nghiệp có thể thu hồi đợc vốn bỏ ra, bù đắp đợc chi phí và cónguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh

Quá trình tiêu thụ đợc coi là kết thúc khi hàng hoá đợc chuyển giao cho ngờimua và ngời mua trả tiền hay chấp nhận nợ về lợng hàng hoá đã đợc ngời bán chuyểngiao Số tiền ngời bán nhận hay khoản nợ đó đợc coi là doanh thu bán hàng Doanh thunày là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả tiêu thụ.

Công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là một trongnhững nghiệp vụ có vai trò rất quan trọng Những thông tin kế toán chính xác, kịp thời

về tình hình tiêu thụ cũng nh kết quả hoạt động của doanh nghiệp sẽ có ảnh hởng lớnđến quá trình tiêu thụ thông qua các quyết định của các nhà quản trị, nhà đầu t

 Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp: Công tác hạch toán tiêu thụ và xácđịnh kết quả tiêu thụ cung cấp thông tin giúp cho các nhà quản trị đánh giá đợc trình độquản lý và tình hình hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp, từ đó định ra kế hoạch,dự án và kiểm tra việc thực hiện các kế hoạch, dự án đã đặt ra

 Đối với các nhà đầu t: Nhờ những thông tin do kế toán cung cấp về tình hìnhhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các nhà đầu t đa ra quyết định có đầu t vàodoanh nghiệp hay không.

 Đối với Nhà nớc: Các thông tin kế toán về tình hình hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp là cơ sở để xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc nhcác khoản thu về sử dụng vốn Ngân sách nhà nớc, thuế thu nhập doanh nghiệp Cũngtrên cơ sở đó, Nhà nớc hoạch định ra những chính sách, luật lệ về thuế, đầu t

2 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá:

Có nhiều phơng thức tiêu thụ hàng hoá khác nhau nh bán buôn, bán lẻ, ký gửi, đạilý Trong mỗi phơng thức đó lại có thể thực hiện dới nhiều hình thức khác nhau (trựctiếp, chuyển hàng, chờ chấp nhận ).

2.1.Phơng thức bán buôn:

Bán buôn là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại, nhà sản xuất đểthực hiện bán ra hoặc để gia công, chế biến ra Hàng hoá thờng đợc bán ra theo lô hànghoặc bán với số lợng lớn Giá bán thờng biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng bán vàphơng thức thanh toán Trong bán buôn gồm hai phơng thức sau:

 Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho: là hình thức hàng bán phải đợc xuấttừ kho bảo quản của doanh nghiệp, gồm hai hình thức: Bán buôn hàng hoá qua kho theohình thức giao hàng trực tiếp và theo hình thức chuyển hàng

 Phơng thức bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: là hình thức mà doanhnghiệp thơng mại sau khi mua và nhận hàng, không đa về nhập kho mà chyển bánthẳng cho bên mua, gồm hai hình thức: Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hìnhthức giao hàng trực tiếp (giao tay ba) và theo hình thức chuyển hàng

2.2.Phơng thức bán lẻ:

Bán lẻ là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng hoặc các tổ chức, đơnvị kinh tế, tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán lẻ thờng bán đơn chiếchay số lợng nhỏ, giá bán thờng ổn định và gồm các hình thức nh: Bán lẻ thu tiền tậptrung, thu tiền trực tiếp, tự phục vụ (tự chọn), bán trả góp, bán hàng tự động

2.3.Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi:

Theo phơng thức này, doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửiđể các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lý ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng,thanh toán tiền hàng và đợc hởng hoa hồng đại lý bán

3 Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ:

Với mục đích phục vụ tốt cho quản lý hạch toán, kế toán tiêu thụ phải có nhiệm vụ: Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ phát sinh trongkỳ có liên quan đến hàng hoá (giá trị và số lợng) theo từng mặt hàng, theo từng địađiểm tiêu thụ, theo từng phơng thức tiêu thụ của doanh nghiệp.

 Tính toán và phản ánh chính xác doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu ra theotừng nhóm mặt hàng, theo từng hoá đơn, theo từng khách hàng, theo các cửa hàng,quầy hàng

 Kiểm tra đôn đốc tình hình thu hồi công nợ và quản lý tiền hàng, khách nợ,theo dõi chi tiết từng khách hàng, lô hàng

 Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng thực tế phátsinh trong kỳ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh

 Cung cấp thông tin về tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ phục vụ cho côngtác chỉ đạo, điều hành, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

 Lập và gửi báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, kịp thời cung cấp số liệucho việc duyệt quyết toán Định kỳ phân tích tình hình thực hiện kế hoạch thu muahàng hoá, tiêu thụ và kết quả kinh doanh

II Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệpkinh doanh thơng mại

1 Phơng pháp xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kinh doanh thơngmại:

Phơng pháp tính giá là một trong những cơ sở để doanh nghiệp đánh giá hiệu quảkinh doanh nói chung cũng nh của từng loại hàng hoá Ngoài ra nhờ có phơng pháp tínhgiá doanh nghiệp có thể thực hiện tốt chế độ hạch toán kinh doanh

Trị giá vốn của hàng tiêu thụ đợc xác định tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh trongtừng lĩnh vực (sản xuất, thơng mại) Đối với doanh nghiệp thơng mại, trị giá vốn củahàng tiêu thụ gồm hai bộ phận: Trị giá mua của hàng tiêu thụ và phí thu mua phân bổcho hàng tiêu thụ.

Để xác định giá đơn vị của hàng tiêu thụ, kế toán áp dụng một trong những phơngpháp sau và nhất quán trong suốt kỳ hạch toán.

1) Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân:

Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng xuất kho đợc tính theo công thức sau:

Giá thực tế hàng xuất

kho=Số lợng hàng xuấtkho  Giá đơn vị bìnhquân

Giá đơn vị bình quân đợc tính theo một trong ba cách sau:- Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ

Số lợng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

- Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc:

Giá đơn vị bình quân

Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ trớc(hoặc đầu kỳ này)

Số lợng hàng thực tế tồn cuối kỳ ớc (hoặc đầu kỳ này)

tr Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:

Giá đơn vị bình quân sau

Giá thực tế hàng tồnsau mỗi lần nhập

Số lợng hàng thực tế tồn kho saumỗi lần nhập

2) Ph ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc (FIFO)

Theo phơng pháp này, số hàng nào nhập trớc sẽ xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mớixuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Phơng pháp này dựa trêncơ sở giá thực tế của hàng mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuấttrớc Nh vậy giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng mua vào sau cùngtrong kỳ.

3) Ph ơng pháp nhập sau, xuất tr ớc ( LIFO )

Theo phơng pháp này, những hàng mua sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên, ngợc lại vớiphơng pháp nhập trớc xuất trớc

4) Ph ơng pháp giá hạch toán:

Theo phơng pháp này giá vốn của xuất bán sẽ đợc tính theo giá hạch toán.Cuối kỳ, giá hạch toán sẽ đợc điều chỉnh sang giá thực tế

Giá thực tế của hàngtiêu thụ trong kỳ (hoặc

Trong đó:

Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ

Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳvà nhập trong kỳ

5) Ph ơng pháp giá thực tế đích danh (ph ơng pháp trực tiếp)

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng cho loại hàng có giá trị cao nh vàng, bạc, kimloại quý Hàng đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và vân giữ nguyên từ lúc nhậpvào cho đến lúc xuất dùng Mỗi lô hàng sẽ đợc xác định theo giá thực tế đích danh củahàng (lô hàng) đó.

6)Ph ơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ trên cơ sở giá mua thực tế cuối kỳ:

Trong đó trị giá thực tế của hàng xuất kho sẽ đợc tính theo công thức:

Giá thực tếcủa hàng

Giá thực tếhàng tồn

Giá thực tếhàng nhập

trong kỳ 

Giá thực tếhàng tồn cuối

Trong đó:

Giá thực tế hàng

tồn kho cuối kỳ=Số lợng hàng tồnkho cuối kỳ  Đơn giá mua lần cuốicùng trong kỳ

Đối với lĩnh vực kinh doanh thơng mại kế toán phải phân bổ chi phí thumua cho hàng tiêu thụ theo tiêu thức phù hợp (số lợng, giá bán, trị giá mua ).

Phân bổ chi phíthu mua cho

đã tiêu thụ và hàng hoá còn lại chatiêu thụ cuối kỳ

2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khaithờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi, phản ánh tình hình nhập,xuất, tồn hàng hoá thờng xuyên, liên tục, có hệ thống trên các tài khoản kế toán hàngtồn kho Do đó giá trị hàng tồn trên sổ kế toán có thể đợc xác định ở bất cứ thời điểmnào trong kỳ kế toán

2.1.Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hoá

- Tài khoản 157 Hàng gửi bán– Hàng gửi bán Tài khoản này phản ánh trị giá mua của hàng gửibán nhng cha xác định là tiêu thụ và đợc mở chi tiết theo từng loại hàng hoá, từng lầngửi hàng từ khi gửi cho đến khi đợc chấp nhận thanh toán TK 157 có kết cấu:

Bên Nợ: Tập hợp trị giá mua thực tế của hàng đã chuyển cho bên nhận đại lý, ký gửi.Bên Có: - Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng gửi bán đã đợc xác định là tiêu thụ.

- Trị giá mua thực tế của hàng không bán đợc đã thu hồi.

Số d bên Nợ : Trị giá mua thực tế của hàng đã gửi bán cha đợc xác định là tiêu thụ.

- Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Tài khoản này phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD, đợc chi tiết thành 4 tàikhoản sau:

 TK 5111 – Hàng gửi bán Doanh thu bán hàng hoá

 TK 5112 – Hàng gửi bán Doanh thu bán thành phẩm  TK 5113 – Hàng gửi bán Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Hàng gửi bán Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Bên Nợ: - Khoản giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại.

- Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp tính theo doanh thu bán hàng thực tế- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ

Bên Có: Phản ánh tổng số doanh thu tiêu thụ trong kỳ.Cuối kỳ: Không có số d.

- Tài khoản 512 – Hàng gửi bán Doanh thu nội bộ Tài khoản này phản ánh doanh thu của sốhàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Kết cấu của tài khoảnnày tơng tự nh TK 511 ở trên, đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

 TK 5121 – Hàng gửi bán Doanh thu bán hàng hoá. TK 5122 – Hàng gửi bán Doanh thu bán thành phẩm. TK 5123 – Hàng gửi bán Doanh thu cung cấp dịch vụ.

- Tài khoản 521 Chiết khấu th– Hàng gửi bán ơng mại Tài khoản này phản ánh chiết khấu thơng

mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán do khách hàng đã mua hàng vớikhối lợng lớn theo thoả thuận đã ghi trên hợp đồng kinh tế

Bên Nợ: Khoản chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển khoản chiết khấu thơng mại vào tài khoản doanh thu Cuối kỳ: Không có số d cuối kỳ.

Tài khoản này đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2: TK 5211 – Hàng gửi bán Chiết khấu hàng hoá. TK 5212 – Hàng gửi bán Chiết khấu thành phẩm. TK 5213 – Hàng gửi bán Chiết khấu dịch vụ.

- Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại – Hàng gửi bán Tài khoản này phản ánh doanh thu của sốhàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do không đúng qui cách, phẩmchất, TK 531 có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại chấp nhận cho ngời mua, đã trả lại tiền hay

trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số hàng hoá bán ra.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào doanh thu trong kỳ.Cuối kỳ: Không có số d.

- Tài khoản 532 – Hàng gửi bán Giảm giá hàng bán Tài khoản này phản ánh khoản giảm giá(ngoài hoá đơn) cho khách hàng tính trên giá bán đã thoả thuận TK 532 có kết cấu:

Bên Nợ: Khoản giảm giá chấp nhận cho khách hàng.

Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán vào doanh thu trong kỳ.Cuối kỳ: Không có số d.

- Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán – Hàng gửi bán Tài khoản này phản ánh giá trị vốn của hànghoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, đuợc mở chi tiết theo từng loại hàng hoá, từng dịchvụ tuỳ theo yêu cầu của từng doanh nghiệp Tài khoản này có kêt cấu nh sau:

Bên Nợ: - Phản ánh giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

- Phản ánh chi phí NVL, chi phí nhân công vợt trên mức bình thờng và chi phí sảnxuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho.

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (đã trừ phần bồi thờng do tráchnhiệm cá nhân gây ra).

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vợt trên mức bình thờng

- Phản ánh khoản chênh lệch tăng thêm của dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Bên Có: - Trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại.

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ.

Cuối kỳ: Không có số d.

Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quanđến hạch toán quá trình tiêu thụ nh: 111, 112, 131, 138, 156

2.2.Phơng pháp hạch toán:

2.2.1 Phơng pháp hạch toán theo hình thức bán buôn:

 Đối với hình thức bán buôn qua kho:

Đối với hình thức bán buôn qua kho giao hàng trực tiếp, kế toán hạch toán nh sau:

 Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 111, 112 Tổng gía thanh toán của hàng bán đã thu bằng tiền.

Nợ TK 131(chi tiết ngời mua)Tổng giá thanh toán đợc bên mua chấp nhận nợ.Có TK 511(5111) Doanh thu bán hàng theo giá bán cha có thuế GTGT.Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp.

 Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632 Trị giá mua của hàng tiêu thụ.

Có TK 156 (1561) Trị giá mua của hàng tiêu thụ.

 Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp của hàng tiêu thụ (nếu có):

Nợ TK 511(5111) Ghi giảm doanh thu tiêu thụ

Có TK 333(3332, 3333 Thuế xuất khẩu) Số thuế phải nộp.

 Phản ánh khoản chiết khấu cho khách hàng:

- Chiết khấu thanh toán: Kế toán phản ánh số tiền chiết khấu mà bên mua đợc hởngdo thanh toán tiền hàng trớc thời hạn(chỉ trong trờng hợp bên mua đã thanh toán tiềnhàng).

Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí tài chính

Có TK 111, 112, 131 Khoản chiết khấu cho bên mua.

- Chiết khấu thơng mại: Là khoản tiền mà bên mua đợc hởng do đã mua hàng hoá,sản phẩm, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại có ghi trênhợp đồng kinh tế Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK 521 Ghi tăng chiết khấu thơng mại.Nợ Tk 3331 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 131 Khoản tiền trả cho khách hoặc trừ vào nợ phải thu.

 Phản ánh khoản giảm giá hàng bán:

Nếu có phát sinh khoản giảm giá hàng bán (hàng hoá không đúng qui cách, phẩmchất ), ngời bán và ngời mua phải lập phiếu hay biên bản giảm giá có ghi rõ số lợng,lý do giảm, mức giảm theo hoá đơn bán hàng nào Đồng thời bên bán phải lập hoá đơnđiều chỉnh ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá tại các hoá đơn nào Đây chính là căn cứđể bên mua và bên bán kê khai thuế đầu vào và đầu ra.

Kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK 532 Khoản giảm giá thực tế phát sinh.

Nợ TK 3331 (33311) Thuế GTGT tơng ứng với số trị giá hàng giảm giá Có TK 111, 112 Khoản giảm giá cho khách hàng bằng tiền

Có TK 131(chi tiết ngời mua) Khoản giảm giá trừ vào nợ phải thu.

 Phản ánh hàng bán bị trả lại:

Nếu có phát sinh hàng bán bị trả lại (do hàng hoá không đúng qui cách, phẩm chất, viphạm hợp đồng ), bên mua và bên bán căn cứ trên hoá đơn (bên mua lập, có ghi rõ loạihàng trả lại), biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản để điều chỉnh lại lợng hàng đãmua, đã bán, thuế GTGT đã kê khai Kế toán hạch toán nh sau:

 Phản ánh tổng gía thanh toán của hàng bị trả lại:Nợ TK 531 Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại.

Nợ TK 3331 (33311) Thuế GTGT của hàng đã bán bị trả lại.

Có TK 111, 112, 131 Số tiền trả lại hay chấp nhận trừ vào nợ.

 Phản ánh số thuế XK và thuế TTDB của hàng bán bị trả lại (nếu có) sẽ đợcNgân sách hoàn lại.

Nợ TK 111, 112 Số thuế đợc hoàn lại.

Nợ TK 333 (3332, 3333 thuế XK) Trừ vào số thuế phải nộp.Có TK 511 (5111) Ghi tăng doanh thu trong kỳ  Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng bị trả lại:

Nợ TK 156 (1561) Nhập kho hàng hoá.Nợ TK 157 Đang gửi tại kho ngời mua.

Có TK 632 Ghi giảm giá vốn.

 Phản ánh khoản chi hộ ngời mua (chi vận chuyển, bốc dỡ ):

Nợ TK 138 (1388 chi tiết ngời mua)

Có TK liên quan (111, 112, 331 )

Đối với trờng hợp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng, do hàng hoávẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, căn cứ trên Phiếu xuất kho kiêm vận chuyểnnội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ, kế toán hạch toán:

Nợ TK 157 Trị giá mua của hàng gửi bán.

Có TK 156 (1561) Trị giá mua của hàng xuất kho.

Khi hàng hoá đợc bên mua kiểm nhận, chấp nhận, thanh toán, căn cứ trên Hoáđơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng kế toán ghi các bút toán ghi nhận trị giá mua thực tếcủa hàng gửi bán:

Nợ TK 632 Ghi tăng giá vốn hàng bán

Có TK 157 Trị gía mua của hàng gửi bán

Đối với các hình thức bán hàng còn lại, kế toán phản ánh các bút toán liên quan đếntiêu thụ hàng nh chi phí bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, giá vốn hàngbán, chiết khấu tơng tự nh bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.

 Đối với hình thức bán buôn vận chuyển thẳng:

Đối với hình thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham giá thanh toán, căn cứ trênHoá đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng do bên bán chuyển giao và Phiếu xuất kho kiêmvận chuyển nội bộ(doanh nghiệp thơng mại lập), kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán:

Nợ TK 157 Trị giá mua thựctế của hàng chuyển thẳng.Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào.

Có TK 111, 112, 311, 331 Tổng giá thanh toán.

Khi hàng hoá đợc bên mua kiểm nhận, chấp nhận, thanh toán, căn cứ trên Hoá đơnGTGT hay Hoá đơn bán hàng kế toán ghi nhân giá bán của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK liên quan(111, 112, 131 ) Tổng gía thanh toánCó TK 3331(3331) Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511(5111) Doanh thubán hàng.

Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán nh bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng.Đối với hình thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham giá thanh toán, thực chấtdoanh nghiệp làm trung gian, môi giới giữa bên bán và bên mua để hởng hoa hồng vàphải lập hoá đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng phản ánh số hoa hồng đợc hởng Căn cứtrên hoá đơn, kế toán hạch toán:

Nợ TK liên quan(111, 112, 131 ) Tổng số tiền hoa hồng (cả thuế GTGT).Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511 Hoa hồng môi giới đợc hởng.

Nếu chi phí phát sinh trong quá trình môi giới đợc hạch toán vào chi phí bán hàng:Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vàoCó TK 111, 112, 331, 334

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán.Có TK 1561 Hàng hoá.

Có TK 131 Số tiền ngời mua đã thanh toán.

2.2.4 Phơng pháp hạch toán theo hình thức bán hàng đại lý:

Theo qui định của luật thuế GTGT, nếu bên nhận đại lý bán đúng gía do bên giaoqui định thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên nhận đại lý sẽ không phải nộp

thuế GTGT trên phần đợc hởng Trờng hợp nếu bên nhận đại lý hởng khoản chênh lệchgiá thì phải chịu thuế GTGT tính trên phần chênh lệch này, bên giao đại lý chỉ chịuphần thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.

 Đối với bên giao đại lý:

Kế toán phản ánh gía vốn của hàng chuyển giao cho cơ sở làm đại lý, ký gửi:Nợ TK 157

Có TK 156

Hoặc Nợ TK 157Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331Kế toán phản ánh gía vốn của hàng chuyển giao đã bán đợc:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bánCó TK 157 Hàng gửi bán

Kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT của hàng giao đại lý đã bán đợcNợ TK 131 (Chi tiết đại lý) Số tiền phải thu.

Có TK 511 Doanh thu bán hàngCó TK 3331 Thuế GTGT đầu ra.Kế toán phản ánh hoa hồng trả cho bên nhận đại lý

Nợ TK 641 Ghi vào chi phí bán hàng

Có TK 131(Chi tiết đại lý) Phải thu khách hàng.Kế toán phản ánh số tiền thu đợc của bên nhận đại lý:

Có TK 511 Ghi tăng doanh thu

+ Nợ TK 331 Số tiền thanh toán cho bên giao đại lýCó TK 111, 112,

2.2.5 Phơng pháp hạch toán theo hình thức bán hàng nội bộ:

Bán hàng nội bộ là việc mua bán hàng hoá, sản phẩm giữa đơn vị cấp trên và chinhánh hoặc giữa các chi nhánh, đơn vị trực thuộc với nhau

 Tại đơn vị giao hàng: Khi xuất hàng cho cơ sở nội bộ kế toán phản ánh trị giá muacủa hàng tiêu thụ giống nh tiêu thụ qua kho Tổng giá thanh toán đợc hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 1368 Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ.

Có TK 512 (5121) Doanh thu bán hàng nội bộ.Có TK 3331 (33311) Thuế GTGT phải nộp. Tại đơn vị phụ thuộc:

+ Khi nhận hàng do cấp trên chuyển đến, kế toán ghi nhận trị giá hàng thu mua nội bộ:Nợ TK 156 (1561) Giá mua nội bộ

Nợ TK 133 (1331) Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 336, 111, 112 Tổng gía thanh toán của hàng mua nội bộ.+ Khi tiêu thụ số hàng này tuỳ thuộc phơng thức tiêu thụ, kế toán hạch toán giống nhcác trờng hợp tiêu thụ đã trình bầy ở trên (bán buôn trực tiếp, chuyển thẳng, bán lẻ ).

2.2.6 Phơng pháp hạch toán theo hình thức bán hàng khác:

 Trờng hợp hàng đổi hàng (hàng đối lu):

Kế toán phản ánh gía vốn hàng xuất kho mang đi trao đổi giống nh phơng thức tiêuthụ qua kho Riêng tổng giá thanh toán đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 131 Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi.Có TK 511(5111) Doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổiCó TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp của hàng trao đổiKhi doanh nghiệp nhận hàng về, kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK 156 (1561), 151, 157 Trị giá hàng mua về.Nợ 632 Trị giá hàng mua về tiêu thụ ngay.

Nợ TK 133 (1331) Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131 Tổng giá thanh toán của hàng nhận về. Trờng hợp dùng hàng thanh toán tiền lơng, thởng cho công nhân viên.

Kế toán lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng giống nh bán hàng cho khách.Giá vốn hàng xuất kho đợc hạch toán giống nh phơng thức tiêu thụ qua kho Riêng tổnggía thanh toán của hàng trả cho công nhân viên đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 334 Tổng giá thanh toán của hàng dùng thanh toán.Có TK 512 (5121) Doanh thu bán hàng hoá nội bộ.Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp.

 Trờng hợp xuất hàng tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ HĐKD:Theo qui định, kế toán lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng, ghi rõ hàngdùng cho tiêu dùng nội bộ, phục vụ HĐKD hay khuyến mại, quảng cáo không thutiền Đối với hoá đơn GTGT thì bỏ dòng thuế suất và tiền thuế GTGT, chỉ ghi dònggiá thanh toán là giá thành hoặc giá vốn hàng hoá Kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK 641, 642 Ghi tăng chi phí.

Có TK 512(5121) Doanh thu bán hàng nội bộ.

 Trờng hợp xuất hàng tiêu dùng nội bộ, không phục vụ HĐKD: Kế toán hạch toángiá vốn hàng xuất dùng giống nh tiêu thụ qua kho, giá thanh toán của hàng xuấtdùng đợc hạch toán: Nợ TK 641, 642 Ghi tăng chi phí.

Nợ TK 431 Ghi giảm quỹ khen thởng, phúc lợi.Có TK 512(5121) Doanh thu bán hàng nội bộ.Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp.

2.2.7 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp:

Trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, việc hạch toángiá vốn hàng bán tơng tự nh các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ Riêng doanh thu bán hàng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp Cuối kỳsố thuế GTGT đầu ra đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642(6425) Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.Có TK 3331(33311) Thuế GTGT phải nộp.

Các bút toán phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ, doanh thu tiêu thụ hàng hoá, giá vốnhàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu giống nh doanh nghiệp áp dụng ph-ơng pháp khấu trừ thuế GTGT.

3 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kêthực tế để phản ánh giá trị hàng tồn trên sổ kế toán Phơng pháp này chỉ sử dụng tàikhoản hàng tồn kho ở đầu kỳ và cuối kỳ kế toán Giá trị hàng hoá nhập kho đợc theodõi trên một tài khoản riêng (TK 611 - Mua hàng).

3.1.Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán quá trình tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản giống nh của phơngpháp kê khai thờng xuyên đã đợc trình bầy ở trên Trong đó chỉ có TK 157, 611, 632có nội dung và kết cấu là khác.

- TK 157 Hàng gửi bán – Hàng gửi bán

Bên Nợ: Phản ánh trị giá mua của hàng gửi bán cha tiêu thụ cuối kỳ.

Bên Có: Kết chuyển trị giá mua của hàng gửi bán đầu kỳ.

Số d bên Nợ : Trị giá mua của hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

- TK 611 Mua hàng.– Hàng gửi bán

Bên Nợ: - Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ kết chuyển (tồn kho, quầy, gửi bán).

- Trị giá thực tế hàng hoá nhập mua và nhập khác trong kỳ.

Bên Có: - Trị giá hàng tồn cuối kỳ của hàng hoá (tồn kho, quầy, gửi bán).

- Giảm giá hàng hoá mua đợc hởng.

- Trị giá thực tế của hàng tiêu thụ trong kỳ - Trị giá thực tế hàng trả lại cho ngời bán.

Bên Nợ: Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ.

Bên C ó : Kết chuyển trị gía vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ.Cuối kỳ: Không có số d.

3.2.Phơng pháp hạch toán:

Tại các doanh nghiệp thơng mại áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạchtoán hàng tồn kho, trình tự và phơng pháp hạch toán doanh thu bán hàng tơng tự nhtrong trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên

Trị giá mua thực tế của hàng tiêu thụ đợc hạch toán vào một thời điểm cuối kỳvà theo trình tự sau:

 Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn (kho, quầy, hàng gửi bán,hàng mua đang đi đờng cha tiêu thụ).

Nợ TK 611(6112) Trị giá hàng cha tiêu thụ đầukỳ.

Có TK 151, 156, 157 Kết chuyển trị giá hàng cha tiêu thụ đầu kỳ.

 Căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hoá còn lại, kết chuyển trị giá hàng tồncuối kỳ:

Nợ TK 151, 156, 157 Trị giá hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.

Có TK 611 Kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.

Đồng thời xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng đã tiêu thụ trong kỳ:Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán trong kỳ.

Có TK 611(6112) Trị giá vốn của hàng bán trong kỳ.

III Hạch toán chi phí kinh doanh và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá.

1 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:

1.1.Hạch toán chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt độngtiêu thụ hàng hoá, sản phẩm trong kỳ nh chi phí bao gói, bảo quản hàng hoá, chi phívận chuyển, tiếp thị, quảng cáo Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ đợc tập hợp, phân

loại theo nội dung Cuối kỳ, chi phí bán hàng đợc phân bổ và kết chuyển sang tài khoảnxác định kết quả.

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Hàng gửi bán Chi phí bán hàng

Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ.

 TK 6415 Chi phí bảo hành sản phẩm. TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418 Chi phí bằng tiền khác.

ơng pháp hạch toán :

Kế toán hạch toán chi phí bán hàng theo sơ đồ sau.

1.2.Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộhoạt động của cả doanh nghiệp.

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Hàng gửi bán Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Bên Nợ: Chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí QLDN.

- Kết chuyển chi phí QLDN trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ.

 TK 6425 Thuế, phí và lệ phí TK 6426 Chi phí dự phòng

 TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 Chi phí bằng tiền khác

ơng pháp hạch toán:

Kế toán hạch toán chi phí QLDN theo sơ đồ sau.

2 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp kinh doanh thơng mại đợc biểu hiệnqua chỉ tiêu “Lợi nhuận” hay “Lỗ” từ tiêu thụ Kết quả đó đợc thể hiện qua công thức:

Kết quảtiêu thụhàng hoá =

Tổng doanh thuthuần về tiêu thụ

hàng hoá

-Giá vốnhàng

-Chi phíbánhàng -

Chi phí quảnlý doanh

Trong đó:

Doanhthu bán

hàng

-Chiếtkhấu th-ơng mại -

Hàngbánbị trả

Thuế TTĐB, thuếXNK, thuế GTGTtheo phơng pháp trực

tiếp phải nộp

Tài khoản sử dụng:

TK 911 Xác định kết quả kinh doanh.

Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ.

- Chiphí hoạt động tài chính và chi phí khác.

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.

- Số lợi nhuận trớc thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Bên Có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ.

- Thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập khác.- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Cuối kỳ: Không có số d.Ph

ơng pháp hạch toán

Kế toán hạch toán theo sơ đồ sau

3 Tổ chức sổ kế toán về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ:

Tổ chức sổ kế toán thực chất là việc kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác nhautheo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hoá và tính toán các chỉ tiêu theoyêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động củadoanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức sổ kế toán, mỗi doanh nghiệp sẽ lựa chọncho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán phù hợp

Theo qui định của Bộ Tài Chính, để tổ chức sổ kế toán về tiêu thụ hàng hoá và xácđịnh kết quả tiêu thụ mỗi doanh nghiệp có thể chọn và áp dụng một trong bốn hình thứctổ chức sổ kế toán sau:

+ Hình thức Nhật ký – Hàng gửi bán Sổ Cái.+ Hình thức Chứng từ ghi sổ.+ Hình thức Nhật ký – Hàng gửi bán Chứng từ.+ Hình thức Nhật ký chung.

Do điều kiện về dung lợng của luận văn nên em xin đợc lựa chọn và đi sâu trình bầyhình thức Nhật ký – Hàng gửi bán Chứng từ Đây cũng là hình thức sổ đợc áp dụng tại Công ty thiếtbị phụ tùng và cơ điện nông nghiệp (AGROMEXCO) – Hàng gửi bán là nơi em đã thực tập

Hình thức Nhật ký – Hàng gửi bán Chứng từ là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phátsinh theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) Để hạch toán quátrình tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ sổ sách theo hình thức này gồm có:

+ Sổ Nhật ký – Hàng gửi bán Chứng từ: NKCT số 8.

Sổ NKCT đợc mở hàng tháng cho một hay một số tài khoản có nội dung kinh tếgiống nhau và có liên quan đến nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp – Hàng gửi báncân đối Sổ đợc mở theo số phát sinh bên Có của tài khoản đối ứng với bên Nợ các tàikhoản liên quan Sổ NKCT số 8 phản ánh số phát sinh bên Có TK 131, 156, 157, 511,512, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911.

+ Sổ Cái: Các TK 156, 131, 511, 512, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911

+ Bảng kê: Số 8, số 9, số 10, số 11.

+ Sổ chi tiết: Sổ chi tiết hàng hoá, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết phải thu của kháchhàng, các sổ chi tiết khác theo yêu cầu của từng doanh nghiệp

Qui trình ghi sổ quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá:

Hàng ngày, căn cứ trên các chứng từ gốc nh hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng,phiếu xuất kho (do nhân viên bán hàng nộp lên phòng kế toán), kế toán vào sổ chi tiếttài khoản 511, 512, sổ tiết dùng chung cho các tài khoản 521, 531, 532, 632, 641, 642,911 Trờng hợp khách hàng xin chịu nợ thì kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 131 – Hàng gửi bán Phảithu khách hàng Đồng thời kế toán ghi vào bảng kê số 8, số 10 Bảng kê số 9 là bảng kêtính giá thành thực tế hàng hoá, kế toán căn cứ trên các NKCT có liên quan nh NKCTsố 1, 2, 5 để ghi vào bảng kê này

Định kỳ (cuối tháng, quý) kế toán căn cứ vào số liệu tổng cộng của sổ theo dõithanh toán mở cho từng khách hàng để ghi vào bảng kê số 11 Kế toán ghi vào NKCTsố 8 theo trình tự sau:

+ Căn cứ vào bảng kê số 8, số 10 phần ghi Có để ghi v ào cột ghi CóTK 156, 157.+ Căn cứ vào bảng kê số 11 phần ghi Có để vào cột ghi Có TK 131.

+ Căn cứ vào sổ chi tiết TK 511, 512 phần ghi Có để vào các cột ghi Có TK 511, 512 + Căn cứ vào sổ chi tiết dùng chung cho các TK 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911 đểghi Có vào các cột ghi Có tơng ứng trên NKCT số 8

Đồng thời kế toán tổng hợp số liệu của sổ chi tiết để vào bảng tổng hợp chi tiết Cuối tháng hay quý kế toán khoá sổ NKCT số 8, lấy số tổng cộng để vào sổ Cái, kiểmtra đối chiếu số liệu giữa bảng kê và sổ chi tiết với NKCT Số liệu trên sổ NKCT số 8,bảng tổng hợp chi tiết, sổ Cái, bảng kê là căn cứ để kế toán lập báo cáo tài chính

IV Hạch toán kế toán tiêu thụ một số nớc trên thế giới

1 Hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ.

1.1 Hạch toán kế toán tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ.

 Kế toán doanh thu bán hàng

Nợ TK “Tiền mặt” Bán hàng thu tiền ngay.

Nợ TK “ Phải thu của khách hàng” Bán hàng thu tiền chậm.Có TK “Doanh thu bán hàng”.

 Kế toán chiết khấu bán hàng Nợ TK “Tiền mặt”.

Nợ TK “Doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán ”.Có TK “Phải thu của khách hàng”.

1.2 Hạch toán kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ.

+ Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để xác định hàng tồn kho:Bút toán 1 Nợ TK “Doanh thu”.

Có TK “Xác định kết quả ”.Bút toán 2 Nợ TK “Xác định kết quả” Có TK “Chi phí”.

Bút toán 3 Nợ TK “Xác định kết quả ” Có TK “Giá vốn hàng bán”.

+ Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để xác định hàng tồn kho:Bút toán 1 Nợ TK “Xác định kết quả”.

Có TK “Hàn-g tồn kho đầu kỳ”.Bút toán 2 Nợ TK “Hàng tồn kho cuối kỳ” Có TK “Xác định kết quả”.

Bút toán 3 Nợ TK “Xác định kết quả “ Có TK “ Chi phí”.Bút toán 4 Nợ TK “Doanh thu”.

Có TK “Xác định kết quả” 2 Hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp:

Phần II

thực trạng hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quảtiêu thụ hàng hoá tại công ty thiết bị phụ tùng cơ điện

nông nghiệp.

I Đặc điểm chung của công ty.

1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty.

Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp (Agricultural Equipment And SpareParts Company - AGROMEXCO) có trụ sở chính đặt tại ngõ 102/104 đờng TrờngChinh - Đống Đa - Hà Nội.

Công ty đợc thành lập vào tháng 12/1972, với tên ban đầu là Công ty thiết bị cơ khínông nghiệp - một thành viên trực thuộc Tổng công ty cơ điện nông nghiệp và thuỷ lợi,thuộc Bộ nông nghiệp và Phát triển nông thôn, theo quyết định của Uỷ ban nông nghiệpTrung ơng, với nhiệm vụ cung cấp thiết bị, máy móc phục vụ cho sản xuất nông nghiệpvà thuỷ lợi

Tháng 12/1978, sau 6 năm hoạt động, công ty đợc sáp nhập với công ty sửa chữaphụ tùng cơ khí nông nghiệp, lấy tên là Công ty thiết bị phụ tùng cơ khí nông nghiệp.Tháng 12/1982, Bộ có quyết định tách công ty thiết bị phụ tùng cơ khí nông nghiệpthành 4 đơn vị sau: Xí nghiệp thiết bị phụ tùng cơ khí nông nghiệp khu vực I - Hà Nội,xí nghiệp cơ khí nông nghiệp II - Đà Nẵng, xí nghiệp cơ khí nông nghiệp III - TP.HồChí Minh, xí nghiệp vận tải tại Văn Điển - Hà Nội.

Đến tháng 8/1990 Xí nghiệp thiết bị phụ tùng cơ khí nông nghiệp khu vực I tại HàNội đợc đổi tên thành Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp

Đến ngày 08/01/1993, Bộ Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm nay là Bộ Nôngnghiệp và Phát triển nông thôn có quyết định số 36 NN/TCCB-QĐ: Về việc thành lậplại doanh nghiệp cho công ty thiết bị phụ tùng cơ điện theo nghị định số 388 của nhà n-ớc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 105794 ngày 17/2/1993 của Trọng tài kinhtế Nhà nớc

Hơn 30 năm hoạt động công ty vẫn có chức năng nhiệm vụ chính là kinh doanhxuất nhập khẩu thiết bị, phụ tùng phục vụ cho ngành nông nghiệp và thuỷ lợi Ngoài racông ty còn tiêu thụ sản phẩm săm lốp máy kéo do xí nghiệp cao su và cơ điện thuộccông ty sản xuất và cung cấp một số dịch vụ khác nh: sửa chữa ô tô máy kéo và giacông cơ khí, dịch vụ vận tải, đại lý xăng dầu, dịch vụ thuê kho bãi và trông giữ xe ô tôqua đêm.

2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến - chức năng Bộmáy thực hiện chức năng quản lý của công ty gồm: Phòng Kinh doanh xuất nhập khẩu,Phòng Kế toán tài chính, Phòng Kế hoạch hợp tác đầu t, Phòng Tổ chức hành chính

- Trung tâm dịch vụ cơ điện nông nghiệp (Thanh Trì - Hà Nội) cung cấp các dịch vụthuê kho tàng, bến bãi

Tổng kho thiết bị phụ tùng cơ khí

3 Đặc điểm công tác kế toán tại công ty.

3.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Tại công ty bộ máy kế toán gồm 7 ngời dới sự quản lý của một kế toán trởngkiêm trởng phòng và một phó phòng, tổ chức theo hình thức kế toán tập trung-phân tán.Bộ máy kế toán đợc phân công với các chức năng nhiệm vụ rõ ràng để hoàn thành phầnviệc kế toán đã giao, gồm: Kế toán trởng (kiêm trởng phòng), kế toán tổng hợp (kiêmphó phòng), kế toán tài sản cố định và theo dõi bán hàng, kế toán thanh toán, kế toánhàng hóa, thủ quỹ.

Sơ đồ : Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Ban chấp hànhĐảng uỷ Công ty

Ban chấp hànhCông đoàn công ty

Phòng KD XNK

-Chi nhánh tại TPHCM

Côngty tạiĐăkLắk

Côngty tạiHảiPhòng

XN Caosu và cơ

XínghiệpCơ khídịch vụ

Trungtâm dịch

vụ CơđiệnNôngnghiệpTổng

kho TBphụ tùngcơkhí

Phòng Kế toántài chính

Phòng KH hợptác đầu t

Phòng TCHCBan giám đốc

Kế toán trởng

(Kiêm trởng phòng)

Phó phòng

Kế toán TSCĐvà bán hàng

Kế toán thanhtoán

Kế toán hàng

Kế toán tổnghợp

Kế toán các đơn vị trực thuộc

3.2.Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán.

Công ty áp dụng hình thức ghi sổ là Nhật ký - Chứng từ Bao gồm các loại sổ sau:Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, sổ cái các tài khoản.Bảng kê: Bảng kê phải thu của khách hàng bảng kê bán hàng.

Bảng phân bổ: Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.

Sổ kế toán chi tiết : Sổ chi tiết phải thu của khách hàng, sổ chi tiết theo tài khoản, vàcác loại sổ chi tiết khác tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý của công ty II Thực trạng hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả

tiêu thụ tại công ty.

1 Đặc điểm tiêu thụ và phơng pháp xác định giá vốn hàng hoá tại công ty.

1.1.Đặc điểm tiêu thụ hàng hoá tại công ty.

Trong điều kiện cạnh tranh của thị trờng nh hiện nay, việc sản xuất sản phẩmhàng hoá đã khó, nhng làm thế nào để đến đợc tay ngời tiêu dùng lại càng khó hơn Bêncạnh đó các doanh nghiệp phải làm thế nào để sản phẩm, hàng hoá của mình có thể đếnđợc với khách hàng một cách thuận tiện nhất, với chi phí vận chuyển thấp nhất đối vớicả doanh nghiệp và khách hàng Chính vì vậy công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nôngnghiệp luôn quan tâm đến phơng thức tiêu thụ phù hợp, thuận tiện với ngành nghề mặthàng kinh doanh của công ty.

Do đặc điểm ngành hàng kinh doanh của công ty, nên việc tiêu thụ hàng hoá củacông ty ít bị ảnh hởng bởi mùa vụ và đợc dàn đều trong năm Chính yếu tố này tạo điềukiện thuận lợi cho hoạt động của phòng kế toán cũng đợc diễn ra khá đều và thông suốtgiữa các tháng, quý trong năm, không có tình trạng công việc bị ùn tắc vào mùa kinhdoanh nh một số doanh nghiệp khác.

Hiện nay, phơng thức bán hàng của công ty chủ yếu là bán trực tiếp cho kháchhàng, theo phơng thức thanh toán ngay hoặc trả chậm Khách hàng trực tiếp tới cửahàng của công ty để mua hàng hoá với khối lợng không lớn Do đó hầu nh khách tự lophơng tiện vận chuyển Tuy nhiên trong trờng hợp nếu khách có yêu cầu công ty vẫnsẵn sàng đáp ứng Tại công ty phơng thức bán buôn rất hiếm khi có, hầu nh không xẩyra, phơng thức đại lý, ký gửi không có.

Phơng thức thanh toán đợc công ty chấp nhận nh tiền mặt, chuyển khoản, ngânphiếu và đợc thanh toán ngay Trong trờng hợp nếu khách hàng là ngời có uy tín hoặcthờng xuyên, công ty chấp nhận thanh toán chậm có thời hạn.

Với mục đích kinh doanh giữ vững mối quan hệ làm ăn lâu dài với khách hàng,công ty thực hiện giảm giá hàng bán cho khách và cho phép khách hàng trả lại hàng đãbán trong trờng hợp lỗi thuộc về công ty.

1.2.Phơng pháp xác định giá vốn hàng hoá tại công ty.

Trong công tác hạch toán kế toán, tính giá đợc xem là việc xác định giá trị ghisổ Thực chất tính giá là phơng pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành và phát sinhchi phí có liên quan đến từng loại hàng hoá, sản phẩm

Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện nông nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàngtồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Đối với hàng nhập kho, kế toán tính trịgiá hàng nhập theo giá mua thực tế trên hoá đơn của ngời bán, kèm theo chi phí thumua nh chi phí vận chuyển, bốc xếp Nếu trờng hợp là hàng nhập khẩu thì trị giá hàngnhập kho ngoài chi phí mua hàng, chi phí thu mua còn bao gồm cả thuế nhập khẩu

Công ty tính trị giá hàng xuất kho theo phơng pháp đơn giá thực tế bình quân cảkỳ dự trữ Theo phơng pháp này giá đơn vị bình quân của hàng xuất bán đợc xác địnhsau khi kết thúc kỳ hạch toán (tháng, quý) nên nó có hạn chế là làm ảnh hởng đến côngtác quyết toán tại công ty Tuy nhiên với đặc điểm ngành hàng kinh doanh của công tykhá đa dạng về chủng loại và số lợng (hiện nay tại công ty có khoảng hơn 3000 loạithiết bị, phụ tùng cơ khí khác nhau), việc công ty áp dụng phơng pháp tính giá nhập tr-ớc xuất trớc, nhập sau xuất trớc hay giá thực tế đích danh gây rất nhiều khó khăn và dễdẫn đến nhầm lẫn, sai sót Do đó phơng pháp tính giá ở trên mà công ty đã lựa chọn từtrớc đến nay là khá phù hợp

Theo phơng pháp này đơn giá thực tế bình quân của hàng hoá xuất bán đợc tínhnh sau:

xuất kho trong kỳ = Đơn giá thực tếbình quân x Số lợng hàng xuấtkho trong kỳVí dụ:

Trong tháng 1 năm 2003 có số liệu về mặt hàng “ Mắt xích 8 vấu”., thuộc phânnhóm “ Phụ tùng DT 75”., nh sau:

Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ: 31.463.741 (đồng) Trị giá thực tế hàng nhập kho trong kỳ: 130.963.602 (đồng)Số lợng hàng tồn đầu kỳ: 532 (cái)Số lợng hàng nhập trong kỳ: 2.206 (cái)Số lợng hàng xuất trong kỳ: 369 (cái)Theo phơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:

Đơn giá thực tế = 31.463.741 + 130.963.602

bình quân

= 162.427.3432.738 = 59.323,354 (đồng/cái)Trị giá thực tế của hàng

xuất kho trong kỳ = 369 x 59.323,354 = 21.890.317,63 (đồng)Việc tính toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ do kế toán hàng hoá đảm nhiệm, đợcthực hiện vào cuối mỗi tháng hay quý và đợc sự trợ giúp của máy tính Kế toán thựchiện các thao tác nh tích vào phần “ Tính giá trung bình hàng hoá”., sau đó chọn ratháng hay quý cần tính Với số liệu đầy đủ về số lợng và giá trị hàng hoá tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ, số lợng hàng xuất kho trong kỳ (đã đợc kế toán nhập từ trớc), máy tínhsẽ tự động tính ra giá vốn của từng loại hàng hoá xuất bán Sau đó kết chuyển kết quả

tính đợc vào bảng kê Nhập – Hàng gửi bán Xuất - Tồn hàng hoá (Biểu 1).2.Phơng pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá tại công ty.

2.1 Hạch toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ.

Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên khibán hàng sử dụng hoá đơn GTGT Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng hoáđơn GTGT, cũng là chứng từ gốc để kế toán ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thubán hàng và là căn cứ để kê khai thuế GTGT đầu ra, phải nộp cho cơ quan thuế.

Tại công ty việc tổ chức hạch toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ đợc thực hiện trêncác sổ thẻ kế toán chi tiết nh: Thẻ kho, sổ chi tiết hàng hoá và sổ tổng hợp nh sổ cáiTK 632 - Giá vốn hàng bán, NKCT số 8

Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, nhân viên bán hàng hoặc phòng kinhdoanh lập hoá đơn GTGT (lập thành 3 liên, đặt giấy than viết một lần).

Liên 1: Lu tại nơi viết.

Liên 2: Giao cho khách hàng (liên đỏ).

Liên 3: Là căn cứ xuất kho và đợc luân chuyển để ghi sổ.

Tại công ty có hai hình thức tiêu thụ hàng hoá: bán trực tiếp hàng hoá cho kháchtại cửa hàng của công ty và bán hàng qua phòng kinh doanh Công ty bán hàng tạiphòng kinh doanh trong trờng hợp đối với những mặt hàng mà khách hàng mua vớikhối lợng lớn hoặc tại cửa hàng của công ty không có

* Bán hàng tại cửa hàng của công ty

Thủ tục chứng từ:

Khi có khách mua hàng hay khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nhân viên bánhàng lập hoá đơn GTGT và giao cho khách hàng liên 2 (liên đỏ) Nhân viên bán hànglàm thủ tục thu tiền và giao hàng cho khách Trong trờng hợp khách hàng xin chịu nợthì nhân viên bán hàng viết hoá đơn Khách hàng sẽ mang hoá đơn này lên phòng kế

toán xin xác nhận của kế toán trởng Nếu đợc đồng ý khách hàng mang hóa đơn xuốngcửa hàng để nhận hàng Hàng ngày hay định kỳ (khoảng 2 ngày) nhân viên bán hàngtập hợp và phân loại hoá đơn thành hoá đơn đã thanh toán, cha thanh toán và lập bảngkê hoá đơn bán hàng, sau đó nộp lên phòng kế toán kèm theo số tiền hàng trong ngày.Nhân viên bán hàng không đợc để tồn tiền hàng quá 500.000 đồng Trong trờng hợpkhách hàng không lấy hoá đơn, cuối ngày nhân viên bán hàng phải tập hợp và kê vàomột hoá đơn để làm căn cứ tính thuế.

Kế toán bán hàng khi nhận đợc hoá đơn và bảng kê thì làm thủ tục thu tiền, vàosổ nhật biên bán hàng, sau đó đóng dấu thanh toán hay cha thanh toán vào bảng kê đểnhân viên bán hàng mang xuống phòng kinh doanh ghi vào thẻ kho Phòng kinh doanhghi thẻ kho xong thì mang bảng kê cùng hoá đơn lên phòng kế toán để kế toán theo dõihàng hoá và làm căn cứ ghi sổ doanh thu

Sổ nhật biên bán hàng là sổ do phòng kế toán lập để theo dõi hoá đơn đã quay vềphòng kế toán hay cha Sổ đợc mở cho cả năm và theo dõi hàng ngày Mỗi hoá đơn đợcghi một dòng trên sổ, chỉ theo dõi hàng hoá xuất bán về mặt giá trị không theo dõi vềmặt số lợng Sổ này là căn cứ để xác định doanh thu và thuế GTGT đầu ra Sổ còn theodõi các khoản nợ của khách hàng, nên là căn cứ đối chiếu với sổ chi tiết phải thu củakhách hàng và bảng kê bán hàng trên máy

Sổ nhật biên bán hàng có nội dung tơng tự nh Bản kê hoá đơn bán hàng Chỉkhác ở chỗ bản kê này do nhân viên bán hàng của từng cửa hàng tại công ty lập (địnhkỳ từ 3 đến 5 ngày), sau đó gửi lên phòng kế toán kèm theo hoá đơn GTGT để theo dõivà kiểm tra.

Qui trình hạch toán:

Ví dụ: Trong tháng 1/2003 có phát sinh nghiệp nh sau:

Ngày 03/01/2003 Công ty TNHH Hoà Tân – Hàng gửi bán TP Vinh mua của công ty một sốmặt hàng phụ tùng DT75 Đơn vị mua hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt Nhânviên bán hàng lập hoá đơn GTGT nh sau:

Hoá đơn (GTGT)

Liên 3 (Dùng để thanh toán) Mẫu số: 01- GTKT 3LLNgày 03 tháng 01năm 2003 02 – Hàng gửi bán BDX 003160Đơn vị bán hàng: Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện Nông nghiệp.

Địa chỉ: 102/104 đờng Trờng Chinh - Đống Đa – Hàng gửi bán Hà Nội.

Họ tên ngời mua hàng: Ông Hoà.

Đơn vị: Công ty TNHH Hoà Tân – Hàng gửi bán TP Vinh.

Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số 01 00107243 – Hàng gửi bán 1

STTTên hàng hoá, dịch vụĐV TínhSố lợngĐơn giáThành tiền

Phụ tùng DT 75

Số tiền viết bằng chữ: Mời chín triệu sáu trăm linh sáu ngàn đồng chẵn.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Biểu 2 Thẻ khoKho công ty

Hàng hoá: 75-34-101C Mắt xích 8 vấu.Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003

6043 13/01 Bà Nghĩa - T nhân 30 729 6104 28/01 Ô Dũng Cty đờng Lam Sơn Thanh Hoá 200 2.369

Sau khi vào thẻ kho, thủ kho chuyển hoá đơn GTGT (Liên3) lên phòng kế toánđể làm căn cứ hạch toán Kế toán hàng hoá dựa trên hoá đơn GTGT tiến hành cập nhậtvào máy Kế toán tiến hành các thao tác: nháy vào biểu tợng “Hoá đơn bán hàng”., vàcập nhật đầy đủ các dữ liệu nh ngày chứng từ, số chứng từ, mã khách công nợ và địachỉ, diễn giải, mã nhập xuất, mã kho, mã thuế

Công ty cũng theo dõi hàng hoá về mặt số lợng và giá trị trên sổ chi tiếthàng hoá Đây là sổ đợc mở cho từng loại hàng hoá và là căn cứ để kế toán hànghoá đối chiếu với thẻ kho về mặt số lợng hàng nhập, xuất, tồn vào cuối tháng D-ới đây là sổ chi tiết của loại hàng “Mắt xích 8 vấu” trong tháng 1/2003.

Tên hàng hoá: 75-34-101C Mắt xích 8 vấuTừ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003Chứng từ

Diễn giảiTK ĐƯSố

l-ợngĐơn giáTiềnSốNgày

02 01/01 Kho công ty II 1561 2.206 59.367 130.963.602

3160 03/01 Ông Hoà - TP Vinh

1111 213 59.323,35 12.635.87404/01 Anh Trung -Phúc

Đơn vị: Công ty thiết bị phụ tùng cơ điện Nông nghiệpĐịa chỉ: 102/104 đờng Trờng Chinh - Đống Đa - Hà Nội.

Phiếu xuất khokiêm vận chuyển nội bộ.

Ngày 01 tháng 01 năm 2003

Căn cứ lệnh điều động số 52 ngày 01 tháng 01 năm 2003 của Giám đốc Công ty thiết bịphụ tùng cơ điện Nông nghiệp.

Họ tên ngời vận chuyển:Phơng tiện vận chuyển: Xe tải

Xuất tại kho: Kho công ty II Nhập tại kho: Kho công tyI.

STT Tên hànghoá Mã số ĐVT

Số lợng

Đơn giá Thành tiềnThực

Xuất, ngày 01 tháng 01 năm 2003Nhập, ngày 01 tháng 01 năm 2003

Ngời lập phiếu Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhậpĐối với mỗi hoá đơn GTGT, sau khi đợc kế toán hàng hoá cập nhật vào máy, giávốn tơng ứng của từng hoá đơn sẽ đợc phản ánh trên sổ chi tiết tài khoản 632 – Hàng gửi bán Giávốn hàng bán Đây là sổ chi tiết đợc mở để theo dõi giá vốn hàng bán phát sinh trongkỳ, mỗi hoá đơn đợc phản ánh một dòng trên sổ theo thứ tự thời gian Cuối kỳ số liệu

trên sổ đợc đối chiếu với bảng tổng hợp Nhập – Hàng gửi bán Xuất – Hàng gửi bán Tồn (Biểu 1) và NKCT số 8

về tổng phát sinh Nợ và tổng phát sinh Có của TK 632 Dới đây là sổ chi tiết TK 632của quý 1/2003

Biểu 4 Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứngTừ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/03/2003

Tài khoản 632 – Hàng gửi bán Giá vốn hàng bán

Phát sinh Nợ 12.214.735.756Phát sinh Có 12.214.735.756

NgàySố CTDiễn giảiTKĐƯPS NợPS Có

01/01 31097 Cty 49 Bộ Quốc Phòng 1561 263.215.25101/01 31099 Trờng công nhân CKNN I 1561 32.615.01103/01 3160 Cty TNHH Hoà Tân – Hàng gửi bán

TP Vinh

1561 13.270.401

28/01 01 Cty gốm XD An Lão HPtrả lại hàng

Biểu 5 Sổ cái

TK 632 – Hàng gửi bán Giá vốn hàng bán

Năm 2003Ghi Có các tài khoản đối

ứng Nợ với tài khoản này Quý 1Quý 2Quý 3Quý 4Cộng

Cộng phát sinh Nợ 12.214.735.756Cộng phát sinh Có 12.214.735.756Số d cuối kỳ Nợ

Có

* Bán hàng tại phòng kinh doanh