Kế toán TTTP & xác định kết quả tiêu thụ tại Cty Cao Su Sao Vàng

Kế toán TTTP & xác định kết quả tiêu thụ tại Cty Cao Su Sao Vàng

Lời mở đầu

*** Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay có nhiều thành phần kinh tế tồn tại vàcạnh tranh với nhau trên cơ sở bình đẳng trớc pháp luật Trong sự cạnh tranh đầykhốc liệt đó, các doanh nghiệp phải có những chiến lợc, tổ chức sản xuất kinhdoanh hợp lý để khẳng định sự tồn tại và phát triển của mình Tổ chức khâu tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ đợc coi là một trong những vấn đề chủ yếu trongchiến lợc cạnh tranh của doanh nghiệp.

Là Doanh nghiệp nhà nớc thuộc lĩnh vực sản xuất công nghiệp, Công ty Cao suSao Vàng luôn quan tâm tới công tác tổ chức tiêu thụ sản phẩm nhằm thu đợc lợinhuận lớn nhất cho Công ty Trải qua hơn 40 năm hình thành và phát triển, Côngty đã thu đợc những thành công nhất định trong lĩnh vực hoạt động sản xuất kinhdoanh của mình Với t cách là công cụ quản lý, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin để đánhgiá đúng chất lợng và hiệu quả của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củaCông ty.

Xuất phát từ thực tiễn trên, qua thời gian thực tập tại Công ty Cao su Sao Vàngđợc sự giúp đỡ của phòng kế toán, các phòng ban chức năng trong Công ty và sự h-

ớng dẫn tận tình của của các thầy, cô giáo, em đã chọn đề tài: "Kế toán tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cao su Sao Vàng ".

Bố cục luận văn ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 3 chơng nh sau:

Chơng I: Lý luận chung về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định

kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất.

Chơng II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết

quả tiêu thụ tại Công ty Cao su Sao Vàng.

Chơng III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cao su Sao Vàng.

Chơng I:Lý luận chung về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh

nghiệp sản xuất.

I - ý nghĩa và vai trò của kế toán tiêu thụ Thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 -Tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm.

Tiêu thụ hay còn gọi là bán hàng là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sửdụng của hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi Thông qua tiêu thụ doanh nghiệpthực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất của mình từ hình thái hiện vật sang hình

thái tiền tệ, kết thúc một vòng luân chuyển vốn lu động và hình thành kết quả sảnxuất Có thể chia tiêu thụ thành hai giai đoạn:

+ Giai đoạn 1: Đơn vị bán hàng xuất giao hàng cho đơn vị mua (kháchhàng).

+ Giai đoạn 2: Khách hàng trả tiền và chấp nhận thanh toán.

Nh vậy về mặt lý luận ta thấy rõ sự khác biệt giữa phạm trù xuất giao hàngvà phạm trù tiêu thụ Khi nói đến xuất giao hàng, nó chỉ phản ánh sự vận động từnơi này sang nơi khác của thành phẩm cha phản ánh đợc sự biến động của tiền vốncủa doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị Còn quá trình tiêu thụbao gồm cả hai giai đoạn trên Trên thực tế, việc xuất giao hàng và thu tiền thờngkhông xảy ra đồng thời mà chúng có sự khác nhau về mặt không gian và về mặtthời gian Chúng chỉ xảy ra đồng thời khi khách hàng mua thành phẩm của doanhnghiệp và trả tiền ngay Vì vậy để quản lý tiêu thụ thành phẩm, doanh nghiệp cầnphải thực hiện những yêu cầu sau.

- Phải quản lý chặt chẽ về mặt khối lợng, chất lợng của từng loại mặt hàngcũng nh chi phí thực tế phát sinh cho từng loại.

- Phải tính chính xác và hợp lý giá thành thực tế của từng loại thành phẩmđể từ đó xác định giá bán sao cho phù hợp.

- Phải theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng cho từng thể thứcthanh toán

- Phải đôn đốc thanh toán tiền hàng, thu hồi vốn nhanh tránh những khoảnkhó đòi, tránh tình trạng chiếm dụng vốn.

- Phải xác định đúng đắn doanh thu bán hàng làm căn cứ để xác định kếtquả hoạt động sản xuất kinh doanh một cách chính xác.

Chỉ có thể thực hiện tốt các yêu cầu nêu trên doanh nghiệp mới có thể đẩynhanh quá trình tiêu thụ thành phẩm, tăng tốc độ luân chuyển vốn và tăng thu nhậpcho doanh nghiệp.

2 Nhiệm vụ vai trò của kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp.

Để tăng cờng công tác chỉ đạo sản xuất kinh doanh, để kế toán thực sự là côngcụ sắc bén, có hiệu lực đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán tiêu thụ thành phẩm vàxác định kết quả tiêu thụ cần phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác quá trình tiêu thụ, ghi chép đầy đủ,kịp thời và các khoản chi phí bán hàng, doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp.

+ Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan.

+ Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với các hoạt động quản lý và tiêuthụ thành phẩm.

Nh vậy, mục đích của kế toán tiêu thụ thành phẩm là xử lý, cung cấp nhữngthông tin cần thiết cho các đối tợng khác nhau và nhiều mục đích khác nhau để rađợc những quyết định quản lý, phù hợp Điều này nói lên vai trò vô cùng quantrọng của kế toán tiêu thụ thành phẩm trong công tác quản lý kinh doanh của doanhnghiệp.

II - Nội dung chủ yếu của kế toán tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất.

1 Một số khái niệm tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụtrong doanh nghiệp sản xuất.

1.1 Khái niệm về doanh thu :

Doanh thu bán hàng : Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán sản phẩm

hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ , dịch vụ cho khách hàng Biểu hiện bằng tổng sốtiền ghi trên hoá đơn chứng từ , hợp đồng Thời điểm ghi nhận doanh thu là khidoanh nghiệp đợc chuyển quyền sở hữu cho ngời mua, đợc ngời mua chấp nhậnthanh toán không phụ thuộc tiền đã thu đợc hay cha Đối với hàng gửi đại lý là khiđại lý đã bán đợc hàng

Doanh thu bán hàng nội bộ : Là số tiền thu đợc do bán hàng hoá, cung cấp lao

vụ , dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổngcông ty …

- Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá có thể phát sinh các khoản điềuchỉnh giảm doanh thu bán hàng bao gồm :

+ Doanh thu giảm giá hàng bán : Là số tiền doanh nghiệp phải trả chokhách hàng trong trờng hợp hàng bán bị kém, mất phẩm chất so với các điều khoảnqui định trong hợp đồng hoặc nội dung đã viết trên hoá đơn bán hàng , mà kháchhàng yêu cầu (hoặc tự doanh nghiệp)giảm giá , doanh nghiệp đã chấp thuận

+ Doanh thu hàng bán trả lại : Là số tiền doanh nghiệp phải trả lại chokhách hàng đối với những sản phẩm ,hàng hoá bị khách hàng trả lại do lỗi củadoanh nghiệp

+ Chiết khấu thơng mại : Là khoản chiết khấu thơng mại do doanhnghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc ngời mua hàng đãmua hàng , dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu : Là số thuế tính cho hàng xuấtkhẩu hoặc những sản phẩm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt , để ghi giảmdoanh thu của những sản phẩm , hàng hoá đó.

Doanh thu thuần về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ với các khoản giảm giá hàng bán , doanh thu của số hàng bán bịtrả lại , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu phải nộp

1.2 Khái niệm xác định kết quả tiêu thụ.

Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh bán hàng,biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thubán hàng thuần với giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp.

Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của sản phẩm , vật t , hàng hoá , lao vụ , dịchvụ đã xuất bán và tiêu thụ Đối với sản phẩm,lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ ,giá vốn là giáthành sản xuất (giá thành công xởng ).Với vật t tiêu thụ, giá vốn là giá thực tế ghisổ, còn với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ (+) vớiphí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí liên quan đếnhoạt động tiêu thụ bao gồm chi phí lơng nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển,bao bì , quảng cáo, bốc xếp, tiếp thị…

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh liênquan chung đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của cả doanh nghiệp nh l-ơng, khấu hao của văn phòng …mà không thể tách riêng cho bộ phận nào

Lợi nhuận gộp : Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu thuần với giá vốn hàngbán.

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thuthuần với trị giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ

2 Nội dung kế toán tiêu thụ ở doanh nghiệp sản xuất.

2.1.Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình tiêu thụ kế toán sử dụng các

tài khoản: TK 511, TK512, TK 531, TK 532, TK 3331, TK 641, TK 642

+ TK 155 – Thành phẩm Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ giá trịthành phẩm,nửa thành phẩm nhập,xuất ,tồn kho theo giá thành thực

Bên Nợ : Phản ánh các nghiệp vụ tăng trị giá sản phẩm

Phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểm kê địnhkỳ ).

Bên Có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá trị sản phẩm.

Kết chuyển trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ ).

D Nợ : Giá thành thực tế sản phẩm tồn kho

Trị giá sản phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê

+ TK 157 – Hàng gửi bán TK này đợc sử dụng để theo dõi giá trị hàng hoátiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng ,hoặc hàng hoá gửi bán đại lý , ký gửi haygiá trị lao vụ , dịch vụ , đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng , ngời mua hàngnhng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp TK này đợc mở chi tiết cho từng loại hàng , từng lần gửi hàng chođến khi đợc chấp nhận thanh toán

Bên Nợ : Giá trị hàng gửi bán (cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý , ký gửi)hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc khách hàng chấp nhận

Kết chuyển trị giá hàng gửi bán cuối kỳ (KKĐK)Bên Có : Giá trị hàng gửi bán bị khách hàng từ chối, trả lại Giá vốn của số hàng gửi bán đã đợc chấp nhận tiêu thụ

Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ (KKĐK)D Nợ : Phản ánh giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

+TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK này đợc dùng đểphản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và cáckhoản giảm doanh thu.

Bên Nợ : Phản ánh số thuế phải nộp (Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu) Các khoản giảm trừ doanh thu

Kết chuyển doanh thu thuần vào kết quả hoạt động kinh doanh.Bên Có : Tổng doanh thu bán hàng đã thực hiện.

TK 511 cuối kỳ không có số d và có 4 TK cấp 2+ TK 521: Chiết khấu thơng mại

Bên Nợ : Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận cho khách hàng.Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511.TK 521 cuối kỳ không có số d có 3 TK cấp 2.

+ TK 531: Hàng bán bị trả lại.

TK này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm … đã tiêuthụ nhng bị khách hàng trả lại.

Bên Nợ : Doanh thu của số hàng bán bị trả lại

Bên Có : Kết chuyển doanh thu hàng hoá bán bị trả lại TK531 cuối kỳ không có số d

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá trừ vào doanh thu tiêu thụ TK 532 cuối kỳ không có số d

+ TK 632: Giá vốn bán hàng Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá xuấtbán trong kỳ

Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ đã xuất bán Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất nhập kho và dịch vụ đã hoànthành

Bên Có : Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốn hàng bán bị trảlại.

TK 632 cuối kỳ không có số d

+TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp TK này sử dụng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra , số thuế GTGT phải nộp ,số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vàongân sách nhà nớc

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.

Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc

Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.

Bên Có: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để traođổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ.

Số thuế GTGT phải nộp cho hoạt động tài chính, thu nhập khác Số thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.

D Bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.

D Bên Nợ: Số thuế GTGT Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà ớc.

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa, kế toáncòn sử dụng một số tài khoản khác nh: TK111,112,131,334,512…

2.2 Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hoá đơn giá trị gia

tăng, Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, Giấy báo nợ, có của ngân hàng và một số chứngtừ có liên quan.

2.3 Hạch toán các phơng thức tiêu thụ thành phẩm theo phuơng pháp kêkhai thờng xuyên (doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng thức khấu trừ)

2.3.1-Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp

Theo phơng thức này bên bán giao hàng cho bên mua trực tiếp tại kho haytrực tiếp tại phân xởng không qua kho Hàng khi đã bàn giao cho bên mua đợcchính thức coi là tiêu thụ, bên bán đã mất quyền sở hữu về số hàng đã giao

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ TP theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp (Phần phụ lục – Trang 1)

2.3.2- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trêncơ sở của thỏa thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại địađiểm đã qui ớc trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi hàng vẫn thuộc quyền sở hữucủa doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thìkhi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu bán hàng.

Sơ đồ 2:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức chuyển hàngtheo hợp đồng (Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

(Phần phụ lục – Trang 1)

2.3.3 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi.

Đây là hình thức doanh nghiệp xuất hàng nhờ bán hộ thông qua đại lý, kýgửi hoặc nhận hàng đại lý của doanh nghiệp khác để bán hộ

- Đối với bên giao đại lý :

Theo phơng thức này, doanh nghiệp giao hàng cho bên nhận đại ký ,bênnhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán cho doanh nghiệp và đợc hởng hoahồng do bên giao đại lý trả Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận đ-ợc tiền thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán của bên nhận đại lý.

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếucó ) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không đợc trừ phần hoa hồng phảitrả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi nh một khoản chiphí và đợc hạch toán vào TK 641.

- Đối với bên nhận đại lý :

Số hàng bán đại lý không thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệpcó trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ và đợc hởng hoa hồng theo hợp đồngđã ký Số hoa hồng đó chính là doanh thu trong hợp đồng bán hàng hộ của doanhnghiệp Trờng hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hởng chênh lệch giá thìdoanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT trên phần chênh lệch đó Ngợc lại nếudoanh nghiệp bán đúng giá do bên giao đại lý qui định và phần hoa hồng theo tỷ lệthoả thuận thì toàn bộ số thuế GTGT do bên giao đại lý chịu, doanh nghiệp khôngphải chịu thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng.

Sơ đồ 3:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức đại lý, ký gửi.(Phần phụ lục – Trang 1)

2.3.4.Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp, trả chậm.

Bán hàng trả góp trả chậm là hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngờimua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấpnhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông th -ờng, số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thugốc và một phần lãi trả chậm.

Sơ đồ 4:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trả góp, trả chậm.(Phần phụ lục – Trang 2)

2.3.5.Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ nội bộ.

Theo chế độ quy định, các cơ sở sản xuất, kinh doanh khi xuất hàng hoá điềuchuyển cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc nh các chi nhánh, các cửa hàng ở khácđịa phơng để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, các đơn vị phụ thuộcvới nhau; xuất trả hàng từ các đơn vị hạch toán phụ thuộc về cơ sở kinh doanh, căncứ vào phơng thức sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác hạch toán, cơ sở có thểlựa chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau:

+ Dùng hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) để làm căn cứ thanh toánvà kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau.

Theo cách này, cơ sở giao hàng hạch toán giống nh trờng hợp tiêu thụ trựctiếp đã trình bày ở trên.

+ Dùng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều độngnội bộ.

Theo cách này, cơ sở giao hàng văn cứ vào Bảng kê hàng hoá bán ra do cơ sởphụ thuộc gửi về để lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) cho hàng hoá thựctế tiêu thụ.

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán theo phơng thức tiêu thụ nội bộ.(Phần phụ lục – Trang 2)

2.3.6 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng.

Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó, ngời bán đem sản phẩm,vật t, hàng hoá của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá của ngời mua Giá trao đổi làgiá bán của hàng hoá, vật t đó trên thị trờng Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đem đitrao đổi với khách hàng, đơn vị vẫn phải lập đầy đủ chứng từ giống nh các phơngthức tiêu thụ khác.

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng.(Phần phụ lục – Trang 3)

2.4 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp hoặc với các đối tợng không chịu thuế GTGT.

Trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng thức trực tiếp hoặc đối vớicác đối tợng không chịu thuế GTGT, việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ cũng t-

ơng tự nh doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (chỉ khác tronggiá vật t xuất dùng cho sản xuất kinh doanh bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) Đốivới bán hàng, doanh thu bán hàng ghi nhận ở tài khoản 511, 512 là doanh thu (giábán) bao gồm cả thuế GTGT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu) phảinộp Các khoản ghi nhận ở tài khoản 521, 531, 532 cũng bao gồm cả thuế tiêu thụtrong đó Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩuphải nộp đợc trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.

Khi xuất sản phẩm tiêu thụ hay dịch vụ phục vụ khách hàng, tuỳ theo phơngthức tiêu thụ, doanh nghiệp phải lập “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”,“Phiếu xuất hàng gửi bán ” hay “Hoá đơn bán hàng” (thay cho “Hoá đơn giá trị giatăng” ở doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ )

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp (Phần phụ lục – Trang 3)

2.5 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kiểm kê định kỳ.

Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán cácnghiệp vụ về tiêu thụ thành phẩm chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụhoàn thành, nhập, xuất kho và tiêu thụ; còn việc phản ánh giá bán, doanh thu và cáckhoản liên quan đến doanh thu (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, doanhthu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT…) là hoàn toàn tơng tự.

3 - Kế toán giá vốn hàng bán và các khoản giảm trừ doanh thu

3.2 kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Đây là những khoản mục phát sinh bao gồm: Chiết khấu thơng mại, giảm giáhàng bán, hàng bán bị trả lại đợc ghi nhận Cuối kỳ tính ra số chênh lệch giữadoanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần.

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu (Phần phụ lục –Trang 4)

a Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.b Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

4 - Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

4.1 - Kế toán chi phí bán hàng

Trong quÌ trỨnh lu thẬng - tiàu thừ sản phẩm, hẾng hoÌ, dÞch vừ doanh nghiệpphải bõ ra cÌc khoản chi phÝ nh nh chi phÝ bao gọi sản phẩm, bảo quản hẾng hoÌ,chi phÝ vận chuyển, tiếp thÞ, quảng cÌo, gồi chung lẾ chi phÝ bÌn hẾng Cọ thể nọichung chi phÝ bÌn hẾng lẾ chi phÝ lu thẬng vẾ chi phÝ tiếp thÞ phÌt sinh trong quÌtrỨnh tiàu thừ sản phẩm, hẾng hoÌ, dÞch vừ Chi phÝ bÌn hẾng cọ nhiều khoản chi cừthể vợi nời dung vẾ cẬng cừ khÌc nhau Tủy theo yàu cầu quản lý cọ thể phẪn biệt(phẪn loỈi) chi phÝ bÌn hẾng theo phÈng thực thÝch hùp.

Theo quy ẼÞnh hiện hẾnh, chi phÝ bÌn hẾng cũa doanh nghiệp Ẽùc phẪn thẾnhcÌc loỈi sau:

- Chi phÝ nhẪn viàn bÌn hẾng: Bao gổm tiền lÈng chÝnh, lÈng phừ trả lỈi cho nhẪn viàn bÌn hẾng, nhẪn viàn bảo quản hẾng hoÌ, thẾnh phẩm, nhẪn viàn tiếp thÞ vẾ cÌc khoản trÝch BHXH, BHYT, KPCư.

- Chi phÝ vật liệu bao bỨ: Bao gổm toẾn bờ chi phÝ về vật liệu Ẽể bao gọi hẾnghoÌ, bảo quản hẾng hoÌ, thẾnh phẩm trong quÌ trỨnh bảo quản mang Ẽi bÌn vẾtrong quÌ trỨnh bÌn hẾng.

- Chi phÝ dừng cừ, Ẽổ dủng: Chi phÝ về cẬng cừ, dừng cừ, Ẽổ dủng Ẽo lởng,tÝnh toÌn, trong khẪu tiàu thừ sản phẩm, hẾng hoÌ, dÞch vừ.

- Chi phÝ khấu hao tẾi sản cộ ẼÞnh (TSCư): Phản Ình chi phÝ khấu hao TSCưỡ bờ phận bảo quản, bÌn hẾng nh nhẾ kho, cữa hẾng, bến b·i, phÈng tiện bộc dớ,vận chuyển, phÈng tiện tÝnh toÌn Ẽo lởng, kiểm nghiệm chất lùng.

- Chi phÝ bảo hẾnh: LẾ cÌc khoản chi phÝ phải bõ ra Ẽể sữa chứa, bảo hẾnhsản phẩm, hẾng hoÌ trong thởi gian quy ẼÞnh.

- Chi phÝ dÞch vừ mua ngoẾi: CÌc chi phÝ về dÞch vừ mua ngoẾi, phừc vừ chokhẪu tiàu thừ sản phẩm, hẾng hoÌ, dÞch vừ nh: Chi phÝ thuà TSCư, kho b·i, thuàbộc vÌc vận chuyển, hoa hổng cho cÌc ẼỈi lý bÌn hẾng, cho ẼÈn vÞ nhận ũy thÌc,xuất khẩu,

- Chi phÝ bÍng tiền khÌc: CÌc chi phÝ bÍng tiền phÌt sinh trong khẪu tiàu thừsản phẩm, hẾng hoÌ, dÞch vừ ngoẾi cÌc chi phÝ Ẽ· kể tràn nh chi phÝ tiếp khÌch, hờinghÞ khÌch hẾng, chi phÝ giợi thiệu sản phẩm, hẾng hoÌ, chi phÝ quảng cÌo tiếpthÞ,

SÈ Ẽổ 10: SÈ Ẽổ hỈch toÌn chi phÝ bÌn hẾng (Phần phừ lừc – Trang 5)

4.2- Kế toÌn chi phÝ quản lý doanh nghiệp

Chi phÝ quản lý doanh nghiệp lẾ toẾn bờ chi phÝ cọ liàn quan Ẽến hoỈt Ẽờngquản lý kinh doanh, quản lý hẾnh chÝnh vẾ quản lý Ẽiều hẾnh chung toẾn doanhnghiệp.

Chi phÝ quản lý doanh nghiệp bao gổm:

- Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp nhân viênquản lý doanh nghiệp Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng của nhânviên quản lý doanh nghiệp.

- Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tácquản lý doanh nghiệp nh giấy, bút, mực, vật liệu sửa chữa tài sản cố định, côngcụ, dụng cụ,

- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòngdùng cho công tác quản lý.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Phản ánh chi phí khấu hao tài sảncố định dùng chung cho toàn doanh nghiệp nh: Nhà cửa làm việc của các phòngban, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùngtrên văn phòng.

- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí nh: Thuế mônbài, thuế nhà đất, thuế GTGT (của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế theo phơng pháptrực tiếp), và các khoản phí và lệ phí khác.

- Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng, giảm giá hàng tồn kho,dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụcho văn phòng doanh nghiệp, các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật,bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thơng mại,

- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung củadoanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên nh: Chi phí hội nghị, tiếp khách, côngtác phí, tàu xe, đào tạo cán bộ, in ấn tài liệu báo chí,

Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

(Phần phụ lục – Trang 6 )

4.3- Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

Kết quả tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng của việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụcủa hoạt dộng sản xuất kinh doanh chính và phụ của doanh nghiệp Két quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa mộtbên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợcbiểu hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận (lỗ hoặc lãi) về tiêu thụ.

Kết quảtiêu thụ=

Doanhthu thuần-

Giá vốnhàng bán-

Chi phíbán hàng-

Chi phí quản lýdoanh nghiệpSơ đồ 12: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.

(Phần phụ lục – Trang 7)

chơng iI: thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ tại c.ty cao su sao vàng hà nội

I Đặc điểm tổ chức kinh doanh của công ty cao su sao vàng hà nội.

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty cao su Sao vàng đợc khởi công xây dựng ngày 22/12/1958 cùng vớiNhà máy xà phòng Hà Nội, Nhà máy thuốc lá Thăng Long trong tổng thể khu côngnghiệp Thợng Đình và chính thức đợc khánh thành vào ngày 25/5/1960 Công tyCao su Sao Vàng là loại hình doanh nghiệp nhà nớc thuộc Tổng Công ty hoá chấtViệt Nam, do bộ công nghiệp quản lý Đây là xí nghiệp Quốc doanh lớn nhất, lâuđời nhất sản xuất săm lốp, là một trong các Doanh nghiệp hàng đầu trong ngànhcông nghiệp chế tạo các sản phẩm cao su của Việt Nam trong thời kỳ đổi mới.

Nhiệm vụ chính của công ty là sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm đợc chế biếntừ cao su nh: Săm, lốp xe đạp, xe máy, ô tô, máy kéo, băng tải, ống cao su chịu áplực, Cua roa, các chi tiết kỹ thuật bằng cao su, pin các loại Ngoài ra công ty cònsản xuất một số mặt hàng theo đơn đặt hàng của đơn vị bạn nh săm lốp máy baySU, MIC,…

Một số chỉ tiêu về HĐ SXKD của Công ty Cao su Sao Vàng Đơn vị tính: 1000đ

Chênh lệchSố tiền%1Tổng DT tiêu thụ374.113.528431.582.46257.568.93415.392DT thuần từ hoạt động SXKD367.070.835430.689.63963.618.80417.333Giá vốn hàng bán317.174.382376.506.39059.332.00818.714Chi phí bán hàng23.845.96925.271.5221.425.5538.985Chi phí QLDN15.601.24116.333.091721.8504.696Lợi nhuận từ hoạt động SXKD10.449.24312.578.6362.129.39320.387Lợi nhuận từ hoạt động tài chính(11.764.359)(14.493.232)(2.728.873)(23.37)8Lợi nhuận khác1.953.5971.996.23442.6372.189Lợi nhuận trớc thuế638.48181.638(556.843)(87.2)10Lợi nhuận sau thuế434.16755.514(378.653)(87.2)11Thuế thu nhập doanh nghiệp204.31426.124(178190)(87.2)12Lao động (ngời)2.9812900(81)(2.72)13Thu nhập BQ (nghìn đồng/ngời)1.2751.47019515.2914Vốn SXKD bình quân - trong đó:

+ Vốn lu động bình quân+ Vốn cố định bình quân

Thông qua số liệu ở bảng trên ta thấy:

Quy mô SXKD của công ty trong năm 2003 đã tăng lên đáng kể Công ty đãchú trọng đầu t vốn để mở rộng SXKD Cụ thể là: tổng số vốn SXKD bình quânnăm 2003 là 391.318.826 ngàn đồng tăng 41.674.775 ngàn đồng so với năm 2002,tơng ứng với tỷ lệ tăng 11,92% Trong đó vốn lu động bình quân tăng 1.828.777ngàn đồng với tỷ lệ tăng là 1,33 % Vốn cố định bình quân tăng 39.845.998 ngànđồng với tỷ lệ tăng là 18,79%.

Doanh thu tiêu thụ và doanh thu thuần của công ty trong năm 2003 tăng so vớinăm 2002 với mức tăng và tỷ lệ tăng tơng ứng là: DT thuần tăng 57.568.934 ngànđồng với tỷ lệ tăng 15,39%; Doanh thu thuần tăng 63.618.804 ngàn đồng với tỷ lệtăng là 17,33%.

So với năm 2002 thì lợi nhuận từ hoạt động SXKD của năm 2003 tăng lênđáng kể Lợi nhuận từ hoạt động SXKD tăng 2.129.393 ngàn đồng với tỷ lệ tăng20,38% Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD tăng 1.447.987 ngàn đồng với tỷ lệtăng 20,38% Lợi nhuận khác tăng 42.637 ngàn đồng với tỷ lệ tăng 2,18% tạo điềukiện để công ty có thêm nguồn vốn bổ sung cho hoạt động SXKD Tuy nhiên, lợinhuận từ hoạt động tài chính giảm 2.728.873 ngàn đồng với tỷ lệ giảm là 23,37%do thu nhập từ hoạt động tài chính không đáng kể so với chi phí từ hoạt động tàichính, chi phí chủ yếu ở đây là lãi vay phải trả Do đó tổng lợi nhuận sau thuế củacông ty giảm 378.654 ngàn đồng với tỷ lệ giảm 87,2% Việc sụt giảm lợi nhuậncủa công ty do nhiều nguyên nhân, trong đó nguyên nhân chủ yếu là trong nămCông ty đã đầu t một lợng vốn lớn vào việc mua sắm thiết bị công nghệ làm cho tốcđộ tăng của lợi nhuận không bằng tốc độ tăng của vốn đầu t vào sản xuất.

Về tình hình lao động: Lao động bình quân giảm đi 81 ngời so với năm 2002với tỷ lệ giảm 2,27% Đời sống vật chất của cán bộ công nhân viên cũng đợc nânglên, thu nhập bình quân đầu ngời tăng 195 ngàn đồng so với năm 2002.

Công ty cũng đã đóng góp một khoản tiền lớn cho ngân sách nhà nớc

Nh vậy, tình hình SXKD của công ty trong những năm gần đây phát triển tơngđối ổn định và lành mạnh, DT tiêu thụ của công ty không ngừng tăng lên; công tyluôn hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc; đời sống vật chất và tinh thần củangời lao động không ngừng đợc cải thiện Tuy nhiên để ngày càng nâng cao hiệuquả SXKD, công ty cũng cần phải xem xét kỹ các khoản giá vốn hàng bán, chi phíbán hàng, chi phí QLDN để là sao tiết kiệm đến mức thấp nhất các chi phí này đểhạ giá thành sản phẩm, thu hút đợc nhiều khách hàng đến với Công ty hơn.

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty Cao su Sao vàng.

a Về mặt tổ chức lao động:

Công ty Cao su Sao Vàng luôn coi con ngời là động lực, là mục tiêu của sựphát triển Hiện nay, công ty đã có một đội ngũ lao động mạnh cả về số l ợng cũngnh về mặt chất lợng Năm 2004, công ty có 2920 lao động, trong đó cán bộ quản lýlà 295 ngời, chiếm 10,1 % Công nhân trực tiếp sản xuất là 2625 ngời, chiếm89,9%.

b Về mặt tổ chức sản xuất.

Công ty Cao su Sao Vàng là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn, vì vậycơ cấu sản xuất của công ty đợc phân theo xí nghiệp, mỗi xí nghiệp chuyên sảnxuất một số loại sản phẩm khác nhau.

Xí nghiệp cao su số 1: Chuyên sản xuất lốp xe đạp, xe gắn máy, băng tải,joăng cao su, dây curoa, cao su chống ăn mòn, ống cao su vv…

Xí nghiệp cao su số 2: chuyên sản xuất lốp xe đạp và tanh xe đạp.

Xí nghiệp cao su số 3: Sản xuất các loại săm lốp ô tô, máy kéo, và tiến hànhsản xuất thử nghiệm các loại lốp máy bay dân dụng.

Xí nghiệp cao su số 4: Sản xuất săm xe đạp, xe máy, băng tải cua roa.Ngoài ra công ty còn một số chi nhánh:

Chi nhánh cao su Thái Bình: Sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm săm lốp xeđạp.

Nhà máy pin – cao su Xuân Hoà: Sản xuất các loại pin khô, ắc quy, điện cực,chất điện hoá học và một số thiết bị khác.

Nhà máy cao su Nghệ An: Sản xuất các loại săm, lốp xe đạp.

Ngoài các xí nghiệp chính, công ty còn có các xí nghiệp phụ trợ, tạo điều kiệncho các xí nghiệp trong công ty hoạt động, bao gồm: Xí nghiệp năng lợng, Xínghiệp cơ điện, Xí nghiệp luyện cao su Xuân Hoà, Xởng kiến thiết bao bì.

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất của mình, Công ty tổ chức bộ máy quản lýtheo mô hình quản lý trực tuyến chức năng Đứng đầu bộ máy QL công ty là banlãnh đạo gồm 1 giám đốc và 5 phó giám đốc Trong đó giám đốc là ngời quyết địnhvà chỉ đạo trực tiếp xuống các xí nghiệp phòng ban Một mặt chịu trách nhiệm trớcnhà nớc về kết quả hoạt động SXKD của công ty, mặt khác là ngời điều hành hoạtđộng của công ty theo định hớng của nhà nớc 5 phó giám đốc phụ trách 5 phầnviệc khác nhau gồm:

* Phó giám đốc sản xuất * Phó giám đốc xây dựng cơ bản tại công ty* Phó giám đốc kỹ thuật * Phó giám đốc xây dựng cơ bản tại Thái Bình* Phó giám đốc kinh doanh

Ngoài ra, Công ty còn có bí th đảng uỷ, chủ tịch công đoàn giúp giám đốchoạch định, thực hiện đờng lối chính sách của Đảng, bảo vệ quyền lợi cán bộ côngnhân viên.

Công ty có 14 phòng ban với các chứng năng khác nhau nhằm hỗ trợ choquyết định của ban lãnh đạo bao gồm:

* Phòng kỹ thuật cơ năng * Phòng Quản trị bảo vệ

* Phòng kiểm tra chất lợng(KCS) * Phòng kho vận

* Phòng kiến thiết cơ bản * Phòng tiếp thị bán hàng* Phòng thí nghiệm trung tâm * Phòng tài chính kế toán

* Phòng tổ chức hành chính * Phòng đối ngoại xuất nhập khẩu

Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý sxkd công ty cao su sao vàng(phần phụ lục- trang 8)

4 Cơ cấu bộ máy kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại công ty.

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm phân cấp quản lý, chỉđạo sản xuất đồng thời sử dụng tốt năng lực của đội ngũ kế toán, bộ máy kế toáncủa công ty đợc tổ chức theo mô hình nửa tập trung, nửa phân tán.

- Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.- Kỳ hạch toán đợc áp dụng theo từng tháng.

- Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ- Cơ cấu bộ máy kế toán của công ty bao gồm 16 nhân viên phụ trách cácphần hành kế toán khác nhau:

* Một kế toán trởng kiêm trởng phòng kế toán: Là ngời chịu trách nhiệm caonhất về công tác kế toán trớc ban giám đốc công ty, chỉ đạo chung toàn bộ côngviệc kế toán của phòng kế toán.

* Hai phó phòng kế toán: Trong đó gồm một kiêm kế toán giá thành và phânbổ tiền lơng, một kiêm kế toán tổng hợp Phó phòng có chức năng thay mặt KTTký duyệt các giấy tờ có liên quan khi KTT vắng mặt.

* Hai kế toán vật t: Một kế toán có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập kho vậtt và một kế toán có nhiệm vụ theo dõi tình hình xuất kho vật t

* Hai kế toán TSCĐ: Trong đó một theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ, tríchkhấu hao và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, một quản lý, theo dõi vốn cố địnhcủa công ty.

* Một kế toán tiền mặt: theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt trong kỳ.

* Một kế toán ngân hàng: Chịu trách nhiệm làm các thủ tục chuyển tiền ra;vào tài khoản của Công ty tại ngân hàng Theo dõi hạch toán các tài khoản tiền gửingân hàng; tiền đang chuyển.

* Hai kế toán tiêu thụ: có nhiệm vụ theo dõi, xác định doanh thu, số thuế phảinộp và xác định lỗ, lãi.

* Một kế toán XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ: Có nhiệm vụ theo dõi hạch toánchính xác các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành đa vào sử dụng và cáccông trình xây dựng cơ bản dở dang Đồng thời tiến hành quản lý, giám sát cáccông việc sửa chữa lớn TSCĐ theo đúng các văn bản pháp qui của nhà nớc.

* Một kế toán huy động vốn: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình huy động vàhoàn trả vốn vay.

* Một kế toán tiền lơng: Có nhiệm vụ theo dõi và phản ánh tình d Nợ, Có tàikhoản tiền lơng phải trả công nhân trong công ty, thanh toán các khoản tạm ứngcủa công nhân viên.

*.Một kế toán tập hợp chi phí : Căn cứ vào các số liệu từ các xí nghiệp nộp lênđể tính ra các chi phí phát sinh theo khoản mục.

* Một thủ quỹ: Có nhiệm vụ thu và chi tiền, lên cân đối và rút ra số d tiền mặtcuối ngày, quản lý két tiền tại công ty.

Các chi nhánh tại Thái Bình, Xuân hoà và các đại lý tiêu thụ sản phẩm đềuhạch toán độc lập, đánh giá kết quả rồi báo biểu về công ty để lập báo cáo quyết toán và vào bảng cân đối kế toán.

Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty (phần phụ lục- trang 9)

- Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức Nhật Ký Chứng Từ Hệ thống sổ tổng hợp bao gồm:

Bảng kê: căn cứ vào các chứng từ gốc, hàng ngày kế toán ghi vào các bảngkê, các sổ chi tiết có liên quan

Sổ NKCT: căn cứ vào các bảng kê, sổ chi tiết có liên quan cuối tháng kế toánchuyển số liệu tổng hợp của bảng kê, sổ chi tiết vào sổ Nhật ký - chứng từ phù hợp.

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký-chứng từ, kiểm tra đối chiếusố liệu trên các sổ Nhật ký - Chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợpchi tiết có liên quan Số liệu dòng cộng các Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổcái tài khoản

Hệ thống sổ chi tiết bao gồm: các sổ chi tiết nh sổ chi tiết thanh toán, tiêu thụ,các loại chi phí.

Trình tự của hình thức Nhật ký Chứng Từ (phần phụ lục- trang 9)

II Tổ chức công tác tiêu thụ tại công ty cao su sao vàng hà nội.

1 Quá trình nhập - xuất kho thành phẩm tại công ty.

Công ty có nhiều loại sản phẩm chủ yếu và thứ yếu Để thuận tiện cho việcquản lý và hạch toán, thành phẩm của Công ty đợc chia thành nhiều loại, trong từngloại lại đợc phân chia thành nhiều nhóm, trong từng nhóm có rất nhiều thứ.

Ví dụ: Loại thành phẩm lốp xe máy có các nhóm:

Lốp xe máy 2.50.-17 4PR HR1 (Lắp cho xe Dream, Ware, Best )Lốp xe máy 2.25-16 4PR BA ( Lắp cho xe Babetta)

Lốp xe máy 2.75-17 6PR SR ( Lắp cho xe Suzuki, GL, Future )

Các sản phẩm của Công ty đều đợc sản xuất và bán ra đơn chiếc hoặc tínhtheo bộ (gồm săm, lốp, yếm )

* Quá trình nhập kho thành phẩm.

Thành phẩm của Công ty sau khi hoàn thành ở bớc công nghệ cuối cùng (khâulu hoá) đợc Phòng kiểm tra chất lợng sản phẩm (KCS) xác nhận là đạt yêu cầu sẽ đ-ợc đem bao gói - nhập kho thành phẩm.

Hàng ngày, các xí nghiệp trực tiếp sản xuất có thành phẩm nhập kho sẽ đềnghị thủ kho Công ty làm thủ tục nhập kho Khi nhập thành phẩm vào kho của

Công ty, thủ kho của xí nghiệp viết phiếu nhập kho, ngời nhập mang thành phẩm

và phiếu nhập lên kho Công ty, thủ kho Công ty có trách nhiệm đối chiếu giữa số ợng hàng trên phiếu nhập và số lợng hàng thực nhập, sau đó thủ kho và ngời nhậpký xác nhận vào phiếu nhập kho Phiếu nhập kho ghi theo chỉ tiêu số lợng và ghilàm 3 liên :

l Một liên thủ kho lu lại để làm căn cứ ghi thẻ kho tại kho.

- Một liên đợc chuyển lên phòng tiếp thị bán hàng ghi thẻ kho tại Phòng tiếpthị bán hàng và làm cơ sở lập số chi tiết thành phẩm.

- Một liên : Ngời nhập thành phẩm sẽ mang nộp cho Phòng kế hoạch để ghivào sổ sản phẩm nhập kho hàng ngày Đây là căn cứ để tính giá trị tổng sản lợnghàng thàng và là số liệu để cung cấp cho Phòng kế toán lên bảng kê tổng hợp nhập- xuất - tồn kho thành phẩm (phần nhập) vào cuối tháng Nh vậy, Phòng kế toánkhông quản lý phiếu nhập kho thành phẩm.

Bảng 1: Phiếu nhập kho thành phẩm (phần phụ lục- trang 10)

Bảng 2: Thẻ kho (phần phụ lục- trang 10)

Bảng 3: Sổ chi tiết thành phẩm (phần phụ lục- trang 11)

*.Quá trình xuất kho thành phẩm.

Khi khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm của Công ty, khách hàng viết giấyđề nghị xuất hàng Giám đốc Công ty hoặc trởng phòng kinh doanh căn cứ vào yêucầu của khách hàng ra lệnh xuất kho, nhân viên phòng tiếp thị bán hàng sẽ viếtphiếu xuất kho (hay lệnh xuất kho) có ghi số lợng và giá bán đơn vị từng loại sảnphẩm.

Phiếu xuất kho (Lệnh xuất kho ) gồm 2 liên :

+ Một liên : Lu tại Phòng tiếp thị bán hàng để làm căn cứ ghi thẻ kho.

+ Một liên : Khách hàng cầm tới Phòng kế toán để làm căn cứ ghi hoá đơngiá trị gia tăng (GTGT).

- Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thì kế toán tiền mặt sẽ viếtphiếu thu làm ba liên nh sau:

+ Một liên khách hàng đa cho thủ qũy nộp tiền + Một liên khách hàng lu giữ cho mình

+ Một liên còn lại chuyển sang kế toán tiêu thụ làm căn cứ để viết hoá đơngiá trị gia tăng.

- Nếu khách hàng thanh toán bằng séc, chuyển khoản, ủy nhiệm chi thì gặpkế toán bán hàng qui chuyển sang tiền VND và viết hoá đơn GTGT.

-Nếu khách hàng cha trả tiền thì kế toán tiêu thụ căn cứ vào hợp đồng muahàng giữa khách hàng và Công ty, nếu khách hàng không nợ quá số nợ quy định kếtoán sẽ viết hoá đơn GTGT thành ba liên, trên đó ghi rõ số lợng, đơn giá, thànhtiền, thuế GTGT Tổng cộng tiền thanh toán và có đủ chữ ký của thủ trởng đơn vịhoặc kế toán trởng, ngời viết hoá đơn, khách hàng Khách hàng cầm hoá đơnGTGT xuống thủ kho để thủ kho xác nhận vào hoá đơn và giao hàng.

+ Thủ kho nhận một hoá đơn GTGT để tổng hợp và phân loại, đóng thànhtập, cuối tháng chuyển lên Phòng kế toán để đối chiếu và ghi sổ.

+ Khách hàng nhận một hoá đơn GTGT và Phiếu thu (nếu có)

+ Phòng kế toán giữ một liên của phiếu xuất kho và một liên của hoá đơnGTGT làm chứng từ gốc để ghi vào các bảng kê và sổ kế toán tiêu thụ.

-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Đợc sử dụng trong trờng hợp Công

ty xuất nội bộ thành phẩm nh xuất giới thiệu sản phẩm căn cứ vào giấy phê duyệtcủa Giám đốc, xuất thành phẩm gửi bán đại lý và cửa hàng giới thiệu sản phẩmtheo đề nghị của khách hàng

Phiếu này đợc lập thành 03 liên : Một liên lu tại phòng tiếp thị bán hàng,một liên chuyển giao cho khách hàng , một liên thủ kho giữ Sau khi ghi vào thẻkho, thủ kho sẽ chuyển lên phòng kế toán để làm căn cứ ghi vào Bảng kê xuất nộibộ phần “ Xuất gửi bán ” và “Xuất giới thiệu sản phẩm ”.

Bảng 4: Phiếu xuất kho (phần phụ lục- trang 11)

Bảng 5: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (phần phụ lục- trang 12)Bảng 6:Bảng kê xuất nội bộ (phần phụ lục- trang 12)

2 Kế toán chi tiết thành phẩm.

ở Công ty CSSV việc bố trí kế toán chi tiết thành phẩm đợc tiến hành theophơng pháp ghi thẻ song song Tuy nhiên, công việc này không đợc làm ở Phòngkế toán mà do Phòng tiếp thị bán hàng đảm nhận

*ở kho: Thủ kho mở thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng Thẻ kho đợc mở hàng tháng và mở chitiết cho từng loại thành phẩm.

-Diễn giải: Đầu tháng căn cứ vào số thành phẩm tồn kho cuối tháng trớc (sốtồn cuối ngày 31 tháng trớc).

Ví dụ : Lốp XM 2.50-17 4PR HR1 tồn cuối tháng 02/2004 là : 10591 chiếc Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ nhập - xuất kho hợp lệ thủ kho sẽ ghi sốhiệu của chứng từ, cuối ngày căn cứ vào số tồn đầu ngày, tổng hợp nhập - xuấttrong ngày thủ kho tính ra số tồn kho cuối ngày và ghi vào thẻ kho Thủ kho chỉcăn cứ vào hoá đơn GTGT để ghi thẻ kho và xuất cho khách hàng Nh vậy, Phiếuxuất kho ở Công ty chỉ có tác dụng nh một lệnh trung gian.

* ở Phòng Kế hoạch: Chỉ ghi chép phần nhập kho thành phẩm theo chỉ tiêu sốlợng và làm căn cứ theo dõi việc thực hiện kế hoạch sản xuất của từng xí nghiệpthành viên và cuối tháng tính toán giá trị tổng sản lợng cho Phòng kế toán Đồngthời căn cứ vào đó, xây dựng kế hoạch cho kỳ tiếp theo.

* ở Phòng Tiếp thị bán hàng: Cùng với kho, Phòng Tiếp thị bán hàng theo dõichi tiết thành phẩm trên thẻ chi tiết (mẫu giống thẻ kho) theo chỉ tiêu số lợng Hàngngày, khi nhận đợc phiếu nhập kho do thủ kho chuyển đến, nhân viên giữ thẻ khosẽ ghi vào phần nhập của thẻ kho phù hợp với phiếu nhập Phần xuất của thẻ kho sẽđợc ghi khi Phòng Tiếp thị bán hàng viết phiếu xuất và lu lại một liên Để đảm bảonguyên tắc quản lý thống nhất, đảm bảo tính chính xác; cuối tháng Phòng Tiếp thịbán hàng đối chiếu phần nhập kho với thủ kho và Phòng Kế toán, số liệu phải trùngkhớp

Bảng 7: Thẻ kế toán chi tiết thành phẩm (phần phụ lục- trang 13)3 Kế toán tổng hợp thành phẩm.

Để có số liệu ghi vào nhật ký chứng từ (NKCT) liên quan, cuối tháng căn cứvào các báo cáo nhập kho, các chứng từ xuất kho, kế toán tiến hành phân loạichứng từ kèm theo từng loại, nhóm, thứ thành phẩm, kết hợp với giá thành đơn vịthực tế của từng loại thành phẩm do kế toán giá thành cung cấp để lập bảng kê tổnghợp thành phẩm Trên bảng kê này, thành phẩm nhập - xuất – tồn đợc mở tổnghợp trên một quyển sổ (12 tờ) theo dõi liên tục trong cả năm, mỗi tờ là một thángvà số tổng cộng về tình hình nhập - xuất - tồn thành phẩm đợc thể hiện trên sổ này.Cách ghi cụ thể nh sau :

- Phần tồn đầu tháng : Căn cứ vào bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn thành

phẩm tháng trớc, kế toán tính ra số tồn cuối tháng trớc và chuyển ghi vào bảng kêphần tồn đầu tháng của bảng kê này cho cả 2 chỉ tiêu số lợng và giá thành thực tếtheo công thức :

- Phần nhập trong tháng : Cuối tháng, căn cứ vào báo cáo sản lợng trongtháng do Phòng kế hoạch cung cấp, kế toán ghi vào cột số lợng cho từng thứ sảnphẩm, căn cứ vào bảng tính giá thành thực tế sản phẩm để ghi vào 2 cột : giá thànhđơn vị và giá thành thực tế của từng loại sản phẩm.

- Phần xuất trong tháng : Căn cứ chi tiết hoá đơn xuất thành phẩm, kế toánlấy số tổng cộng cuối tháng để ghi vào cột số lợng, lấy giá thành đơn vị thực tế từbảng tính giá thành trong tháng ghi vào cột giá thành đơn vị, sau đó xác định giáthành thực tế thành phẩm xuất kho theo công thức sau để ghi vào cột giá thành thựctế:

Giá thực tế củathành phẩm xuất

Số lợng thànhphẩm xuất

Giá thành ĐV thực tếcủa TP đó nhập trong

Bảng 8: Bảng kê Nhập- xuất – tồn (phần phụ lục- trang 14)4 Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty Cao su Sao vàng Hà Nội

4.1 Nội dung doanh thu bán hàng tại công ty.

Doanh thu bán hàng của Công ty là toàn bộ số tiền thu đợc từ việc bán hànghoá thành phẩm nh: Săm, lốp, găng tay cao su, ủng đi ma, và các sản phẩmkhác Công ty chỉ ghi nhận doanh thu khi số sản phẩm của công ty đã đợc xác địnhlà tiêu thụ và đợc khách hàng thanh toán và chấp nhận thanh toán.

4.2 Chứng từ kế toán sử dụng:

Phiếu xuất kho

Và một số chứng từ liên quan khác nh: Hợp đồng tiêu thụ hàng hoá, các chứngtừ tính thuế

4.3 Tài khoản và sổ kế toán sử dụng.

Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng tại công ty là TK 511“Doanh thu bán hàng”và các tài khoản liên quan khác nh: TK 111,TK 112,TK 131

Công ty sử dụng các loại sổ nh sau:* Sổ tổng hợp bao gồm:

Nhật ký chứng từ số 8, Bảng kê số 1, bảng kê số 8, bảng kê số 9, bảng kê số11, Sổ cái TK 131, TK155, TK511, TK632, TK641, TK642, TK911.

* Sổ chi tiết bao gồm:

Sổ chi tiết các TK 131, TK156, TK632, TK511

4.4 Các hình thức tiêu thụ chính tại công ty.

Sản phẩm đợc tiêu thụ của Công ty chủ yếu do bộ phận sản xuất kinh doanhchính làm ra, do vậy chủ yếu là thành phẩm Bên cạnh đó, bộ phận sản xuất kinhdoanh phụ cũng cung cấp một số dịch vụ cho bên ngoài nh làm gia công các chitiết cao su, tận dụng phế thải tái chế ra các loại sản phẩm khác nhau

Hiện nay công ty áp dụng một số hình thức tiêu thụ chủ yếu sau:* Phơng thức bán hàng trực tiếp (bán buôn là chủ yếu)

Theo phơng thức này, công ty bán cho khách hàng (mua buôn) thông quahợp đồng kinh tế hay các đơn đặt hàng của khách hàng Đơn vị mua hàng của côngty sẽ nhận hàng trực tiếp tại kho công ty Hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ khi bênmua đã nhận đợc hàng và ký vào hóa đơn mua hàng.

* Theo phơng thức bán hàng gửi đại lý:

Hiện nay Công ty có một mạng lới tiêu thụ nằm rải rác trong cả nớc Doanhthu từ phơng thức bán hàng này chiếm tỷ lệ lớn trên tổng doanh thu của công ty.Khi xuất hàng từ kho công ty giao cho các đại lý thì số hàng đó vẫn thuộc quyền sởhữu của công ty Khi xác định hàng đã bán đợc qua đại lý, công ty trích một tỷ lệphần trăm trên giá bán để trả cho đại lý Tỷ lệ phần trăm này gọi là tiền hoa hồngđại lý Đồng thời công ty phản ánh doanh thu cho số hàng đã bán đợc này.

* Theo phơng thức hàng đổi hàng.

Việc trao đổi hàng lấy hàng tại Công ty Cao su Sao Vàng phát sinh khôngnhiều Công ty chủ yếu trao đổi những mặt hàng công ty sản xuất ra để lấy nguyênvật liệu hoặc công cụ dụng cụ nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty

4.5 Kế toán các hình thức tiêu thụ tại công ty

4.5.1 Theo phơng thức bán hàng trực tiếp.

Trờng hợp 1; nếu khách hàng trả tiền ngay.

Ví dụ: Ngày 12/02/2004 Công ty bán cho Công ty Minh Thành một lô hànggồm 670 chiếc lốp XM 2.50-17 PR HR1 Giá bán cha có thuế của lô hàng nói trênlà 38.800.000đ, thuế suất thuế VAT là 10% bằng 3.880.000đ tổng cộng là42.680.000đ.Trị giá xuất kho của lô hàng trên là 27.560.450đ Công ty Minh Thànhđã thanh toán ngay bằng tiền mặt.

Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111: 42.680.000đ

Có TK 511: 38.800.000đ Có TK 331: 3.880.000đ

Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh số vốn hàng xuất khoghi:

Nợ TK 632: 27.560.450đ Có TK 155: 27.560.450đ

Từ các chứng từ (Hoá đơn GTGT, phiếu thu…) kế toán viên lập báo cáo bánhàng Từ báo cáo bán hàng kế toán vào bảng kê số 1 – làm cơ sở để cuối tháng lậpNhật ký Chứng từ số 8.

Bảng 9: Hoá đơn GTGT (phần phụ lục- trang 15)Bảng 10: Bảng kê số 1 (phần phụ lục- trang 16)

Trờng hợp 2: Nếu khách hàng chậm thanh toán.

Trong trờng hợp này công ty sẽ theo dõi khách hàng trên sổ chi tiết thanhtoán với khách hàng Cơ sở để ghi sổ này là hoá đơn kiêm phiếu xuất kho cùng vớicác chứng từ thanh toán khác nh phiếu thu v v

VD: Ngày 16/02/2004 Công ty bán cho Công ty vận tải Số 3 một lô hàng gồm 12 chiếc lốp ô tô tải loại nhỏ Giá bán cha có thuế của lô hàng nói trên là 7.827.600đ, thuế suất thuế VAT là 10% bằng 782.760đ tổng cộng là 8.610.360đ Trị giá xuất kho của lô hàng trên là 6.652.400đ Công ty vận tải số 3 chấp nhận trả tiền và hẹn 5 ngày sau sẽ thanh toán.

- Công ty cũng xuất hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho nh trờng hợp trên.

Kế toán ghi: Nợ TK 131: 8.610.360đ Có TK 511: 7.827.600đ Có TK 3331: 782.760đĐồng thời phản ánh giá vốn hàng xuất kho, ghi:Nợ TK 632: 6.652.400đ

Có TK 156: 6.652.400đ

Căn cứ vào hoá đơn bán hàng và biên bản đợc lập giữa Công ty với khách hàng, kế toán viên lập báo cáo bán hàng, cuối ngày nhập vào sổ chi tiết TK 131 “Phải thu của khách hàng” Cuối tháng tổng hợp số liệu ghi vào bảng kê số 11 – Phải thu của khách hàng và vào NKCT số 8

Sau 5 ngày Công ty vận tải số 3 trả tiền, kế toán ghi:Nợ TK 111: 8.610.360đ

Có TK 131: 8.610.360đ

Bảng 11: Bảng kê số 11 (phần phụ lục- trang 17)

4.5.2 Theo phơng thức bán hàng gửi đại lý.

VD: Ngày 03/02/2004, Công ty xuất kho thành phẩm 48 chiếc lốp ô tô S 900giao cho đại lý Quang Vinh Giá vốn xuất kho là 1.029.543đ x 48= 49.418.064đ.Khi xuất kho, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi:

Nợ TK 157 : 49.418.064đ Có TK 155: 49.418.064đ

Đến ngày 29/02/2004, công ty nhận đợc bảng kê và hoá đơn do đại lýQuang Vinh nộp đã bán đợc 39 chiếc lốp, giá bán cha thuế là 1.229.000đ/chiếcthuế VAT 10%.

Tổng giá bán: 1.229.000đ x 39 = 47.931.000đThuế GTGT 10% x 47.931.000đ = 4.793.100đCộng giá thanh toán : 52.724.100đ

Hoa hồng 5% trên giá bán cha thuế GTGT: 47.931.000 x 5% = 2.396.550đĐai lý nộp tiền mặt sau khi trừ đi số hoa hồng đợc hởng:

52.724.100đ - 2.396.550đ = 50.327.550đKế toán xử lý và hạch toán nh sau:

* Tính giá vốn hàng xuất bán: 1.029.543đ x 39 chiếc = 40.152.177đHạch toán giá vốn hàng đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632: 40.152.177đ Có TK 157: 40.152.177đ

* Lập phiếu thu tiền bán hàng, xác định DT bán hàng và chi trả tiền hoa hồng.Nợ TK 111: 50.327.550đ

Nợ TK 641.7: 2.396.550đ Có TK 511: 47.931.000đ Có TK 333.11: 4.793.100đ

Bảng 12: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (phần phụ lục- trang 18)

Giá vốn hàng xuất kho là 116.722.000đ

Ngày hôm sau 23/02/2004, công ty nhận lô hàng dụng cụ văn phòng từ côngty bách hóa Số 5 Nam Bộ trị giá 18.515.000đ Hai công ty thực hiện bù trừ tiền bánhàng cho nhau.

Khi giao hàng cho công ty bách hoá Số 5 nam Bộ, Công ty Cao su Sao Vànghạch toán:

Nợ TK 131: 139.158.800đ Có TK 511: 126.508.000đ Có TK 333.11: 12.650.800đ

Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm xuất kho:Nợ TK 632: 116.722.000đ

Có TK 155: 116.722.000đ

- Khi nhận hàng từ công ty bách hoá Số 5 Nam Bộ và xuất ra ngay dụng cụ văn phòng cho các phòng ban của công ty, kế toán hạch toán.

Nợ TK 642.3 : 18.650.000đNợ TK 131.1 : 1.865.000đ Có TK 131: 20.515.000đ

Ngày 3/6/2004 nhận đợc giấy báo Có của ngân hàng về Công ty bách hoá Số 5 Nam Bộ, trả tiền chênh lệch (139.158.800đ - 20.515.000đ) = 118.643 800đ Kế toán Công ty Cao su Sao Vàng hạch toán.

Nợ TK 112: 118.643.800đ Có 131: 118.643.800đ.

5 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

5.1- Doanh thu hàng bán bị trả lại.

Trong Công ty có tình trạng hàng hoá sản phẩm của Công ty giao cho khách hàng và các đại lý nh ng khihàng không hợp thị hiếu nơi tiêu thụ hoặc hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, khách hàng mang trả lạihàng cho Công ty Khi đó bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm (KCS) sẽ kiểm tra chất lợng, nếu hàng loại I phòngtiếp thị bán hàng sẽ viết phiếu nhập kho Phiếu nhập kho sẽ chuyển sang phòng kế toán để điều chỉnh làm giảmdoanh thu Khi hàng trả lại nhập vào kho thì giá vốn\1 đơn vị thành phẩm nhập kho chính là giá vốn /1 đơn vị thànhphẩm xuất kho và tổng giá vốn hàng trả lại đợc tính theo công thức

Tổng giá vốn hàng trả lại = Tổng số lợng hàng trả lại x giá vốn / 1 đơn vị thànhphẩm thời điểm xuất kho.

Doanh thu hàng bán bị trả lại = Số lợng hàng trả lại x giá bán cha thuế của số hàng trả lại.

Khi phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kế toán ghi:Nợ TK 531

Nợ TK 33311 Có TK 111,131

Hàng bán bị trả lạiThuế GTGT phải nộp

Lĩnh bằng tiền mặt hoặc phải thu của khách hàng Cuối tháng kết chuyển toàn bộ số doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tàikhoản 5112 "Doanh thu bán thành phẩm"

Nợ TK 5112 Có TK 531

Doanh thu bán thành phẩmHàng bán bị trả lại

VD: Theo số liệu tháng 2/2004 phát sinh hàng bán bị trả lại đối với công ty bách

hoá số 5 Nam bộ, kế toán ghi :

Nợ TK 531Nợ TK 33311Có TK 131

24.951.222 đ 2.495.122 đ27.446.344 đ Phản ánh giá vốn của hàng trả lại nhập kho

Nợ TK 155Có TK 632

23.041.394 đ23.041.394 đ

Cuối tháng kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại của tất cả cácsản phẩm sang TK 5112 để xác định doanh thu thuần

Nợ TK 5112 Có TK 531

24.951.222 đ24.951.222 đ

6 Hạch toán giá vốn hàng bán.

Tại Công ty Cao su Sao Vàng, phần giá vốn hàng bán do bộ phận kế toán giáthành tính toán và lập ra bảng tính giá thành thực tế thành phẩm rồi chuyển sangcho kế toán tiêu thụ Kế toán tiêu thụ căn cứ vào đó để ghi giá vốn hàng bán củatừng loại thành phẩm vào sổ chi tiết tiêu thụ sản phẩm, cuối tháng, kế toán tiêu thụtổng cộng giá vốn hàng bán của tất cả các thành phẩm, phế phẩm trong tháng đểghi vào sổ cái tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán".

Cuối tháng sau khi trừ đi giá vốn của hàng trả lại kế toán kết chuyển giá vốncủa hàng bán sang TK 911 "Xác định kết quả tiêu thụ"

Nợ TK 911 Có TK 632

14.122.377.250 đ14.122.377.250 đ

Bảng 13 Bảng tính giá thành thực tế thành phẩm (phần phụ lục- trang 18)Bảng 14 Sổ cái TK 155 (Phần phụ lục – trang 19)

Bảng 15 Sổ cái TK 632 (Phần phụ lục – trang 19)7- Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

7.1- Kế toán chi phí bán hàng

Hàng tháng, để tính đợc kết quả sản xuất kinh doanh, kế toán tập hợp chi phí( thuộc bộ phận kế toán giá thành ) tập hợp các khoản chi phí bán hàng từ cácNKCT, bảng kê liên quan tới tiền mặt, tiền gửi và các NKCT khác theo định khoảnsau :

Nợ TK 641.

Có TK 334, 111.1, 112.1, 141, 214

Ví dụ : Trong tháng 02/2004 các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài liên quantới khoản chi tiền mặt và TGNH.

Nợ TK 641 Có TK 111 Có TK 112.1

354.737.414 đ291.762.590 đ 62.974.824 đ

Toàn bộ chi phí bán hàng ở Công ty đợc phản ánh ở TK 641 gồm các khoản sau:- Chi phí trực tiếp cho quá trình bán hàng gồm:

* Chi cho nhân viên bán hàng: TK 641.1 * Chi phí dụng cụ bán hàng: TK 641.3* Chi phí vật liệu bao bì : TK 641.2

- Chi phí gián tiếp bao gồm:

* Chi phí KH TSCĐ bán hàng: TK 641.4 * CF các dịch vụ mua ngoài: TK 641.7* Chi phí bảo hành sản phẩm: TK 641.5

- Còn lại các khoản chi bằng tiền khác đợc phản ánh trong TK 641.8

Tất cả các khoản chi liên quan đến chi phí bán hàng đợc kế toán tập hợpchi phí từ các bảng kê, NKCT liên quan.

Những số liệu tập hợp đợc trên sổ chi phí bán hàng là cơ sở để ghi vào nhậtký chứng từ số 7

ở Công ty, chi phí bán hàng đợc tập hợp tất cả và phân bổ cho những sảnphẩm tiêu thụ trong kỳ theo giá vốn hàng xuất bán.

Chi phí bán hàng ở Công ty đợc phân bổ theo tiêu thức:

CPBH từngloại sản

Giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ

VD: CPBH đợc phân bổ cho Lốp XM 2.50-17 4PR HR1 trong tháng 02/2004là:

421.230.148 x 926.483.605 = 27.589.344,36 đ14.145.418.644

CPBH đợc phân bổ cho từng sản phẩm là cơ sở để ghi vào tờ kê chi tiết tiêuthụ và tổng chi phí bán hàng phân bổ cho từng thứ sản phẩm bán ra bằng tổng chiphí bán hàng tổng hợp đợc, sổ này đợc kết chuyển toàn bộ vào Bên Nợ TK 911"Xác định kết quả kinh doanh" theo định khoản:

Nợ TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" Có TK 641 "Chi phí bán hàng"

VD: ở tháng 2 năm 2004, kế toán có định khoản:

Nợ TK 911 421.230.148 đ Có TK 641 421.230.148 đ

Bảng 16 Sổ cái TK 641 (Phần phụ lục – trang 20)7.2- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Tơng tự nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cuối tháng cũngđợc kế toán tập hợp chi phí tập hợp từ các bảng kê, nhật ký chứng từ liên quan vàosổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo định khoản:

Nợ TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp " Có TK 111, 112,334,338

x 926.483.60514.145.418.644

= 44.585.139 đồng

Sau khi phân bổ, CPQLDN đợc phân bổ cho từng sản phẩm là cơ sở ghi vàotờ kê chi tiết tiêu thụ lỗ lãi và tổng CPQLDN đã đợc phân bổ cho toàn bộ số sảnphẩm M sẽ bằng tổng số CPQLDN tập hợp trong tháng Số này đợc kết chuyển vàoBên Nợ TK 911 theo định khoản:

Nợ TK 911 " Xác định kết quả kinh doanh"

Có TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp".Ví dụ: ở tháng 02 năm 2004 kế toán có định khoản sau:

Nợ TK 911 680.719.499 đ Có TK 642 680.719.499 đ

Tại Công ty Cao su Sao vàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp trong kỳ đợc phân bổ hết cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ.

Bảng 17 Sổ cái TK 642 (Phần phụ lục – trang 20)

7.3 - Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

Cuối tháng, sau khi lên đợc các bảng kê, sổ tổng hợp, kế toán bán hàng tiếnhành XĐKQ tiêu thụ lỗ, lãi trong kỳ bằng cách lập "Tờ kê chi tiết tiêu thụ lỗ,lãi" Tờ kê này dùng để phản ánh doanh thu trong kỳ, cho biết các khoản giảmdoanh thu (nếu có), các loại chi phí liên quan tới nghiệp vụ bán hàng và doanh thubán hàng, thuế v.v và cho biết kết quả tiêu thụ lỗ - lãi trong tháng của từng sảnphẩm.

ở Công ty CSSV, kết quả cuối cùng đợc phản ánh trên TK 911"Xác định kếtquả kinh doanh" với nội dung sau:

Bên Nợ : - Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 632

- Kết chuyển CPQLDN TK 642 - Kết chuyển CPBH TK 641

Bên Có : - Kết chuyển doanh thu thuần

Chênh lệch giữa Bên Nợ và Bên Có của TK 911 là lãi hoặc lỗ của Công ty.Công thức tính nh sau:

Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần- ( Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng+ Chi phí quản lý doanh nghiệp)

Cụ thể kết quả tiêu thụ thành phẩm tháng 02 năm 2004 của công ty Cao su SaoVàng nh sau.

Kết quả tiêu thụ

thành phẩm = 15.787.337.111- (14.122.377.250 + 421.230.148 + 680.719.499)= 563.010.214 đồng

Đồng thời kế toán tiến hành các nghiệp vụ kết chuyển:Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng:

Nợ TK 5112 : 15.787.337.111đ Có TK 911 : 15.787.337.111đKết chuyển giá vốn hàng bán:

Nợ TK 911 : 14.122.377.250 đ Có TK 632 : 14.122.377.250 đKết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 : 421.230.148đ Có TK 641 : 421.230.14đKết chuyển chi phí QLDN:

Nợ TK 911 : 680.719.499đ Có TK 642 : 680.719.499 đ Kết chuyển lãi về tiêu thụ:

Nợ TK 911 : 563.010.21đ

Có TK 421 : 563.010.214đ

Để minh họa cho quá trình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm, vật t, giá vốncủa hàng xuất, doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có), cáckhoản chi phí liên quan và cuối cùng là lãi hoạt động sản xuất trong tháng 02/2004,toàn bộ quá trình đó đợc thể hiện trên bảng số liệu đợc nhặt từ các bảng kê, NKCTliên quan.

Cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập - xuất - tồn thành phẩm TK 155 và sốchi tiết thanh toán với ngời mua TK 131, bảng chi tiết tiêu thụ thành phẩm kế toánvào sổ “ Nhật ký chứng từ số 8”

Cuối tháng kế toán tổng hợp dựa trên sổ nhật ký chứng từ số 8 để vào sổ cáiTK 155, TK 632, TK 641, TK 642, TK 511, TK 911…

Bảng 18 Sổ cái TK 5112 (Phần phụ lục – trang 21)

Bảng 19 Nhật Ký Chứng Từ số 8 (Phần phụ lục – trang 22)Bảng 20 Sổ cái TK 911 (Phần phụ lục – trang 23)