Luận án tiến sỹ - Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam

PHẦN MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của nghiên cứu Thống kê của IFRS Foundation trên website IFRS.org cho thấy tính đến tháng 4/2020 đã có 166 nước đã hoặc đang trên lộ trình áp dụng IFRS với tổng GDP chiếm đến 98.8% tổng GDP toàn cầu, trong đó châu lục có nhiều nước áp dụng IFRS nhất chính là Châu Âu với 44 nước (trong tổng số 44 quốc gia độc lập), tiếp theo lần lượt là Châu Phi (38 nước) và Châu Mỹ (37 nước), Châu Á và Châu Đại dương (34 nước) và Trung Đông (13 nước). Có thể thấy rằng trước xu thế chung là toàn cầu hóa, việc tìm ra một ngôn ngữ thống nhất trong kế toán, cụ thể là thông qua việc lập BCTC và trình bày thông tin là hết sức cấp thiết. Mặc dù còn có ý kiến trái chiều cũng như sự trì hoãn áp dụng IFRS tại một số quốc gia như Mỹ, Trung Quốc hay Ấn Độ, những tác động tích cực của IFRS là không thể phủ nhận và đã được minh chứng qua những nghiên cứu trong hai thập kỷ vừa qua về áp dụng IFRS tại từng quốc gia riêng biệt hoặc nghiên cứu theo nhóm quốc gia trên thế giới, chẳng hạn như: •Áp dụng IFRS làm giảm quản trị lợi nhuận: Barth và cộng sự (2008) Christensen và cộng sự (2015); •Áp dụng IFRS làm tăng giá trị thích hợp của thông tin: Bartov và cộng sự (2005), Horton và Serafeim (2010), Barth và cộng sự (2012); •Áp dụng IFRS giúp cho việc ghi nhận lỗ đúng kỳ hơn: Barth và cộng sự (2008), Chen và cộng sự (2010), Sun và cộng sự (2011), Christensen và cộng sự (2015); •Áp dụng IFRS làm tăng tính so sánh của thông tin: Joshi và cộng sự (2008); Li (2010) •Áp dụng IFRS làm tăng giá và tính thanh khoản của cổ phiếu: Daske và cộng sự (2008), Barth và cộng sự (2014); Barth và cộng sự (2018). Không chỉ đem đến những lợi ích cho các nước lớn, IFRS còn mang lại những cơ hội nhằm có thể nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC cho các quốc gia đang phát triển. Chẳng hạn như nghiên cứu của Dante và cộng sự (2018) đã thu thập dữ liệu trong khoảng thời gian từ năm 2000 đến 2016 của 2.458 công ty từ 13 quốc gia mới 2 nổi (bao gồm Argentina, Brazil, Chile, Colombia, Malaysia, Mexico, Nigeria, Pakistan, Peru, Philippin, Ba Lan, Nga, và Nam Phi) đi đến kết luận nhờ có IFRS mà chất lượng thông tin trên BCTC tăng lên và giảm được quản trị lợi nhuận. Mặt khác, vẫn có những quan điểm trái chiều về việc áp dụng IFRS, chẳng hạn Verschoor (2010) đưa ra những lo ngại của Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC) đối với việc áp dụng IFRS gồm có: tính thích hợp của IFRS đối với với BCTC; sự hiểu biết của các nhà đầu tư đối với IFRS và sự khác biệt đối với US GAAP (CMKT Mỹ); IFRS có tác động đối với luật thuế và các yêu cầu pháp lý; hay tác động của IFRS đối với các doanh nghiệp, trong đó bao gồm thay đổi về hợp đồng, hay quản trị doanh nghiệp, và những cuộc kiện tụng tiềm tàng (potential litigation). Trên thực tế, Mỹ hiện tại vẫn chưa áp dụng chính thức IFRS, vì vậy vấn đề lo ngại của quốc gia này hoàn toàn có sơ sở để Việt Nam có thể tham khảo để có sự chuẩn bị đầy đủ nhất, trong bối cảnh thời gian tới IFRS sẽ được triển khai áp dụng. Việc áp dụng IFRS tại Việt Nam đã được đề cập từ vài năm trước, tuy nhiên theo IFRS Foundation (trên website ifrs.org) thì tính đến tháng 4/2020, Việt Nam vẫn chưa chính thức cam kết áp dụng. Mặc dù vậy, việc Bộ Tài chính đã ban hành dự thảo Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế (2019) và bản chính thức của Đề án đính kèm theo Quyết định 345/QĐ-BTC vào ngày 16 tháng 3 năm 2020 vừa qua đã chứng tỏ rằng áp dụng IFRS là điều chắc chắn. Tuy nhiên, do đặc thù của IFRS là dựa vào nguyên tắc, tức là áp dụng IFRS phụ thuộc rất nhiều vào trình độ và kỹ năng của người làm công tác kế toán, kiểm toán, điều này có thể phát sinh những thách thức trong quá trình áp dụng IFRS. Theo nghiên cứu của Nguyen Ngoc Hiep (2017) tính đến cuối năm 2017 số lượng doanh nghiệp đã áp dụng IFRS vẫn chưa nhiều, Việt Nam chỉ có khoảng 17 doanh nghiệp có công bố BCTC phiên bản IFRS. Chính vì vậy, Bộ Tài chính phải đánh giá kỹ lưỡng nhu cầu cũng như năng lực doanh nghiệp nhằm xây dựng hướng tiếp cận phù hợp nhất. Qua khảo lược các nghiên cứu đi trước, tác giả luận án nhận thấy tại các công bố tại Việt Nam và các nghiên cứu trên phạm vi thế giới tiếp cận theo dữ liệu BCTC hoặc các nguồn dữ liệu thứ cấp khá nhiều, việc áp dụng IFRS tiếp cận dưới góc độ hành vi 3 chiếm tỷ lệ ít hơn và vẫn còn những khoảng trống có thể nghiên cứu. Các nghiên cứu đi trước về hành vi áp dụng IFRS, hoặc là chưa kết hợp được lý thuyết nền một cách đầy đủ để có thể giải quyết triệt để vấn đề nghiên cứu, hoặc là đa số nghiên cứu đều chọn phương pháp cũng như công cụ xử lý dữ liệu vẫn khá đơn giản chỉ với SPSS, thay vì các phần mềm xử lý mô hình phức tạp. Nghiên cứu hành vi có tính khám phá và có thể đánh giá được nhân tố tác động đến ý định áp dụng IFRS, đặc biệt là đối với trường hợp như Việt Nam là chưa chính thức áp dụng. Do đó, dựa trên sự cần thiết của vấn đề nghiên cứu này, tác giả quyết định chọn đề tài Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam với mong muốn có thể làm rõ vấn đề đang rất được chú trọng trong lĩnh vực kế toán tại Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, chính là việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp. 2. Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu Nghiên cứu trong luận án này được thực hiện căn cứ theo mục tiêu tổng quát là nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam. Từ mục tiêu này, luận án đưa ra các mục tiêu cụ thể gồm có: Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến việc áp dụng IFRS Xác định các thành phần tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đo lường mức độ tác động của các thành phần này đối với các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Từ các mục tiêu cụ thể trên, nghiên cứu sẽ đi tìm hướng giải quyết cho các câu hỏi tương ứng lần lượt như sau: Các nhân tố nào có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS? Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam cụ thể ra sao? Các thành phần tác động đến các nhân tố ảnh hưởng này bao gồm những gì? 4 Mức độ tác động của các thành phần này cụ thể ra sao đối với các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam? 3. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu Từ vấn đề nghiên cứu là việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam, luận án xác định đối tượng của nghiên cứu chính là các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam, cụ thể hơn nữa chính là các nhân tố hành vi gắn liền với lý thuyết TPB và gắn với mô hình TPB mở rộng cùng với sự kết hợp của lý thuyết đẳng cấu thể chế. Luận án không đi sâu vào nghiên cứu từng chuẩn mực IFRS. Đơn vị phân tích: Để phù hợp với mục tiêu đã đề ra, luận án lựa chọn đơn vị phân tích là doanh nghiệp với đối tượng trả lời khảo sát chính bao gồm phụ trách phòng kế toán (kế toán trưởng, trưởng/phó phòng kế toán) và phụ trách doanh nghiệp ở mảng tài chính/kế toán (CEO, CFO, kiểm soát tài chính) vì họ hiểu biết sâu về hệ thống của doanh nghiệp và đóng vai trò quan trọng trong việc lựa chọn chính sách kế toán của doanh nghiệp. Đối tượng doanh nghiệp được lựa chọn để khảo sát trong luận án bao gồm các đối tượng doanh nghiệp được quy định trong Dự thảo Dự thảo Đề án Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế vào Việt Nam của Bộ Tài chính (2019), đối tượng áp dụng này cũng phù hợp với đối tượng áp dụng được quy định chính thức trong đề án kèm theo quyết định 345/QĐ-BTC của Bộ tài chính (2020), cụ thể là các doanh nghiệp có nhu cầu, đủ khả năng và nguồn lực áp dụng IFRS. Phạm vi khảo sát chủ yếu ở các tỉnh thành lớn như Thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Bình Dương, Long An, Khánh Hòa, và một số tỉnh khác. Thời gian thực hiện khảo sát từ đầu quý 4 năm 2019 đến gần cuối quý 1 năm 2020. 4. Phương pháp nghiên cứu Để phù hợp mới mục tiêu nghiên cứu là xác định nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, luận án được thực hiện bằng phương pháp hỗn hợp và được thực hiện theo hai giai đoạn: giai đoạn sơ bộ và giai đoạn chính thức. Mục tiêu của nghiên cứu sơ bộ là để hiệu chỉnh thang đo, trong đó thực hiện phỏng vấn chuyên gia 5 để hoàn thiện thang đo nháp; sau đó tiến hành khảo sát thử để kiểm định thang đo. Kết quả của nghiên cứu sơ bộ là thang đo đã hiệu chỉnh để sử dụng ở giai đoạn nghiên cứu chính thức. Cụ thể hơn, giai đoạn nghiên cứu sơ bộ bao gồm nghiên cứu định tính với các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán bằng phương pháp phỏng vấn sâu đối với người quản lý và am hiểu về kế toán doanh nghiệp, giảng viên, các kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán kiểm toán, và chuyên gia soạn thảo IFRS tại Việt Nam để điều chỉnh thang đo; và sau đó nghiên cứu định lượng sơ bộ để kiểm định thang đo. Ở bước tiếp theo, luận án tiến hành nghiên cứu định lượng chính thức để kiểm định các giả thuyết nghiên cứu. Đặc biệt, trong phần nghiên cứu định lượng sẽ tập trung phân tích dữ liệu với kỹ thuật PLS-SEM (Partial Least Square Strutural Equation Modeling - Mô hình cấu trúc tuyến tính bình phương tối thiểu từng phần) để xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam. Đây là kỹ thuật được sử dụng rất phổ biến trong khoa học nghiên cứu hành vi từ cuối thế kỷ trước (Ajzen, 1991) cho đến nay. Về cơ bản, PLS-SEM là sự kết hợp của phân tích nhân tố và hồi quy, tuy nhiên, nó có thể giải quyết tốt các mối quan hệ phức tạp trong mô hình nghiên cứu so với phân tích hồi quy. Đây là kỹ thuật phân tích rất phù hợp với mô hình phức tạp được sử dụng trong luận án này, đặc biệt là trong mô hình có nhiều mối quan hệ cần kiểm định, bao gồm cả quan hệ trực tiếp lẫn gián tiếp. Ngoài ra, PLS-SEM cũng là xu hướng phân tích được nhiều nghiên cứu áp dụng trong giai đoạn gần đây (Hair và cộng sự, 2017), bao gồm cả các nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán tại Việt Nam và quốc tế. Nghiên cứu sẽ sử dụng phần mềm SmartPLS phiên bản 3.2.8 để kiểm định thang đo và các giả thuyết, qua đó làm sáng tỏ câu hỏi nghiên cứu. Ngoài ra, luận án cũng sẽ sử dụng phần mềm G*power như một công cụ bổ trợ để xác định cỡ mẫu phù hợp. Nguồn dữ liệu được sử dụng sẽ là dữ liệu sơ cấp do tác giả tự thu thập thông qua các cuộc phỏng vấn trực tiếp trong phần nghiên cứu định tính với các chuyên gia và thông qua các bảng khảo sát gửi cho các doanh nghiệp ở bước nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu định lượng chính thức. 6 5.Đóng góp mới của luận án Về mặt lý luận, luận án đã kiểm định được tính thích hợp của hai lý thuyết nền trong việc áp dụng IFRS bao gồm gồm lý thuyết hành vi dự định TPB của Ajzen (1991) và lý thuyết đẳng cấu thể chế của DiMaggio và Powell (1983) trong bối cảnh của một nền kinh tế mới nổi – Việt Nam. Hai lý thuyết này, trong các nghiên cứu đi trước về IFRS chỉ được áp dụng riêng lẻ chứ không kết hợp với nhau. Ngoài ra, đóng góp của nghiên cứu về mặt lý thuyết là đã phát hiện ra các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến ýđịnh áp dụng IFRS tại Việt Nam bao gồm: Thái độ, Nhận thức về áp lực xã hội, Nhận thức về sự kiểm soát. Bên cạnh đó cũng đã xây dựng được mô hình chi tiết là mô hình TPB mở rộng để xác định các thành phần tác động đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, bao gồm và Nhận thức về tính hữu ích tác động đến Thái độ; Áp lực cưỡng chế, Áp lực mô phỏng, Áp lực chuyên môn tác động đến Nhận thức về áp lực xã hội; Nguồn lực và Điều kiện cần có tác động đến Nhận thức về sự kiểm soát. Phần mở rộng này của mô hình cũng là điểm mới của luận án so với các nghiên cứu đi trước trong việc áp dụng IFRS. Ngoài ra, luận án cũng đưa vào các bằng chứng thực nghiệm nhằm minh chứng cho việc kế thừa và vận dụng những thang đo đã được kiểm định trong những nghiên cứu đi trước nhưng vẫn phù hợp với các khái niệm nghiên cứu trong điều kiện tại Việt Nam. Về mặt thực tiễn, nghiên cứu đã nhận diện được các nhân tố hành vi có tác động đến việc áp dụng IFRS cũng như mức độ tác động của các nhân tố này, qua đó đưa ra hàm ýnhằm thúc đẩy quá trình áp dụng IFRS đối với các nhà hoạch định chính sách để có thể hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận IFRS một cách hiệu quả nhất. Cụ thể, tác động của Thái độ đối với việc áp dụng IFRS cho thấy việc khiến cho doanh nghiệp có cảm nhận tích cực về IFRS, nhất là trong giai đoạn tự nguyện, là điều rất quan trọng để thúc đẩy khả năng áp dụng IFRS của các doanh nghiệp. Kết quả nghiên cứu cũng có thể góp phần giúp cho các doanh nghiệp có góc nhìn tổng quan hơn về việc áp dụng IFRS, qua đó có sự chuẩn bị đầy đủ nhất về nguồn lực hay các điều kiện khách quan cần có cho việc áp dụng sắp tới. 7 6. Kết cấu của luận án Luận án bao gồm năm chương được trình bày theo thứ tự như sau: •Chương 1 trình bày về tổng quan các nghiên cứu đã thực hiện trên thế giới cũng như các nghiên cứu tại Việt Nam, bao gồm các hướng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS và qua đó trình bày khe hổng nghiên cứu. •Chương 2 tổng kết Cơ sở lý thuyết, bao gồm các lý thuyết nền cơ bản gắn liền với hành vi áp dụng IFRS và đề xuất các giả thuyết cũng như mô hình nghiên cứu gồm có 10 khái niệm nghiên cứu, được vận dụng từ mô hình TPB mở rộng kết hợp với lý thuyết đẳng cấu thể chế. •Chương 3 của luận án sẽ trình bày Phương pháp nghiên cứu thực hiện trong luận án gồm có các bước: nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng sơ bộ, và nghiên cứu định lượng chính thức với kỹ thuật xử lý dữ liệu PLS-SEM. Trong chương 3 cũng đã bao gồm bảng câu hỏi nháp đầu đã được kế thừa, bổ sung và phát triển từ thang đo của các nghiên cứu trên thế giới. Ở chương này cũng trình bày chi tiết về đối tượng khảo sát của luận án. •Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận, bao gồm kết quả nghiên cứu định tính, kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ và mô hình điều chỉnh, cuối cùng là kết quả của phần nghiên cứu định lượng chính thức với 221 doanh nghiệp và bàn luận về kết quả nghiên cứu. •Chương 5 trình bày phần Kết luận và ý nghĩa của nghiên cứu trong lý luận và trong thực tiễn, cùng với những hạn chế của luận án và các đề xuất cho hướng nghiên cứu phù hợp tiếp theo.

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - LÊ VIỆT NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG IFRS TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - LÊ VIỆT NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG IFRS TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 934031 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS MAI THỊ HỒNG MINH Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận án cá nhân tự thực sau trình nghiên cứu, khảo sát phân tích số liệu Nội dung kết nghiên cứu luận án chưa cơng bố người khác Nghiên cứu sinh Lê Việt MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG ii DANH MỤC HÌNH iv TÓM TẮT LUẬN ÁN .v ABSTRACT vi PHẦN MỞ ĐẦU .1 Sự cần thiết nghiên cứu .1 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận án .6 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Những nghiên cứu nước ngoài: .8 1.1.1 Nhóm nghiên cứu nhân tố môi trường kinh doanh 1.1.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng phạm vi quốc tế 1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng phạm vi quốc gia 12 1.1.2 Nhóm nghiên cứu nhân tố hành vi 15 1.1.2.1 Những nghiên cứu vận dụng lý thuyết Đẳng cấu thể chế 15 1.1.2.2 Những nghiên cứu vận dụng lý thuyết hành vi dự định TPB nghiên cứu chung nhận thức 18 1.1.3 Nhận xét nghiên cứu nước 26 1.2 Những nghiên cứu Việt Nam 28 1.2.1 Nghiên cứu hòa hợp VAS với IFRS 28 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS 29 1.2.3 Nhận xét nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Việt Nam 34 1.3 Khe hổng nghiên cứu 35 Kết luận chương 38 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 39 2.1 Tổng quan IFRS 39 2.1.1 Quá trình phát triển IFRS 39 2.1.2 Tình hình áp dụng IFRS giới 42 2.1.3 Tình hình thực tế áp dụng IFRS Việt Nam 46 2.1.3.1 Thực trạng áp dụng IFRS doanh nghiệp nước .46 2.1.3.2 Thực trạng hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 51 2.1.3.3 Đề án áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế vào Việt Nam 52 2.2 Những lý thuyết vận dụng luận án 53 2.2.1 Lý thuyết Hành vi dự định 54 2.2.1.1 Lý thuyết hành động hợp lý TRA 54 2.2.1.2 Lý thuyết hành vi dự định TPB 55 2.2.1.3 Các mơ hình phát triển từ mơ hình TRA mơ hình TPB .56 2.2.1.4 Ứng dụng mơ hình TPB 58 2.2.1.5 Vận dụng lý thuyết TPB vào nghiên cứu việc áp dụng IFRS 60 2.2.2 Lý thuyết Đẳng cấu thể chế 62 2.2.2.1 Đặc điểm lý thuyết Đẳng cấu thể chế 62 2.2.2.2 Vận dụng lý thuyết đẳng cấu thể chế vào nghiên cứu việc áp dụng IFRS 63 2.2.3 Mơ hình kết hợp lý thuyết hành vi dự định TPB lý thuyết đẳng cấu thể chế 65 2.3 Giả thuyết nghiên cứu 66 2.3.1 Tổng hợp khái niệm nghiên cứu sử dụng luận án 66 2.3.2 Để xuất giả thuyết nghiên cứu 67 2.4 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết dự kiến 71 Kết luận chương 72 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 73 3.1 Quy trình nghiên cứu 73 3.2 Xây dựng thang đo 76 3.3 Thiết kế nghiên cứu 79 3.3.1 Thiết kế nghiên cứu sơ 79 3.3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu sơ 79 3.3.1.2 Mẫu nghiên cứu sơ 80 3.3.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi 81 3.3.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng thức 82 3.3.2.1 Mục tiêu 82 3.3.2.2 Mẫu nghiên cứu 83 3.3.2.3 Kỹ thuật xử lý liệu 88 Kết luận chương 90 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 91 4.1 Kết nghiên cứu sơ 91 4.1.1 Nghiên cứu định tính 91 4.1.2 Nghiên cứu định lượng sơ 99 4.1.2.1 Mẫu nghiên cứu 99 4.1.2.2 Kỹ thuật phân tích nghiên cứu định lượng sơ .101 4.1.2.3 Đánh giá giá trị hội tụ độ tin cậy quán nội thang đo 102 4.1.2.4 Đánh giá giá trị phân biệt thang đo 107 4.1.2.5 Tổng kết nghiên cứu sơ 110 4.2 Kết nghiên cứu thức 112 4.2.1 Mẫu nghiên cứu 112 4.2.2 Các thủ tục nghiên cứu thức 115 4.2.3 Đánh giá thang đo 116 4.2.3.1 Đánh giá độ tin cậy quán nội 116 4.2.3.2 Đánh giá giá trị hội tụ 117 4.2.3.3 Đánh giá giá trị phân biệt 118 4.2.4 Đánh giá mơ hình cấu trúc 121 4.2.4.1 Đánh giá đa cộng tuyến 121 4.2.4.2 Đánh giá hệ số xác định R 122 4.3.4.3 Đánh giá hệ số tác động f 122 4.2.4.4 Đánh giá phù hợp mối quan hệ 124 4.2.3.5 Đánh giá khả dự báo với hệ số Q 129 4.2.4.6 Đánh giá hệ số q 131 4.3 Tổng hợp kết bàn luận 131 4.3.1 Tổng hợp kết 131 4.3.2 Bàn luận 135 4.3.2.1 Tác động biến Thái độ, Nhận thức ảnh hưởng xã hội, Nhận thức kiểm soát Việc áp dụng IFRS .135 4.3.2.2 Tác động biến phần mở rộng mơ hình TPB gốc biến Thái độ, Nhận thức ảnh hưởng xã hội, Nhận thức kiểm soát 135 4.3.3.3 Tác động thành phần mở rộng mơ hình nghiên cứu Việc áp dụng IFRS 137 Kết luận chương 138 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 139 5.1 Kết luận 139 5.2 Hàm ý lý thuyết hàm ý quản trị .142 5.2.1 Hàm ý lý thuyết 142 5.2.2 Hàm ý quản trị 144 5.3 Hạn chế luận án đề xuất cho nghiên cứu 147 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 150 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .151 PHỤ LỤC 166 i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CB-SEM Mơ hình cấu trúc tuyến tính dựa hiệp phương sai (Covariance-based Strutural Equation Modeling) CMKT Chuẩn mực kế toán IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standard) IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards Board) IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standard) PLS-SEM Mơ hình cấu trúc tuyến tính bình phương tối thiểu phần (Partial Least Square Strutural Equation Modeling) TAM Mơ hình chấp nhận cơng nghệ (Technology Acceptance Model) TPB Lý thuyết hành vi dự định (Theory of Planned Behavior) US GAAP Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Mỹ / Chuẩn mực kế toán Mỹ (United States Generally Accepted Accounting Principles) VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese Accounting Standards) ii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Tổng hợp nhân tố môi trường kinh doanh tác động đến việc áp dụng IFRS 14 Bảng 1.2: Tổng hợp nhân tố hành vi tác động đến việc áp dụng IFRS .24 Bảng 1: Phân loại quốc gia áp dụng IFRS theo khu vực .44 Bảng 2: Phân loại quốc gia áp dụng IRFS khu vực Đông Nam Á 45 Bảng 3: Phân loại quốc gia áp dụng IRFS cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo khu vực 46 Bảng 4: Cập nhật IFRS Foundation tình hình áp dụng IFRS Việt Nam 47 Bảng 2.5: Tổng hợp khái niệm nghiên cứu Việt hóa luận án 66 Bảng 2.6: Tổng hợp giả thuyết đề xuất 70 Bảng 1: Tổng hợp đặc điểm khái niệm nghiên cứu luận án .76 Bảng 2: Tổng hợp phương pháp nghiên cứu liên quan 83 Bảng 3: Các phương pháp phân tích đa biến (Multivariate methods) 89 Bảng 1: Tổng hợp thang đo sử dụng luận án 93 Bảng 4.2: Thống kê mô tả đối tượng tham gia khảo sát – định lượng sơ 100 Bảng 3: Bảng tính Cronbach's Alpha Độ tin cậy tổng hợp lần 103 Bảng 4: Bảng tính Hệ số tải ngồi, Độ tin cậy biến quan sát Tổng phương sai trích lần 104 Bảng 5: Bảng tính Cronbach's Alpha, Độ tin cậy tổng hợp lần .105 Bảng 6: Bảng tính Hệ số tải ngoài, Độ tin cậy biến quan sát Tổng phương sai trích lần 106 Bảng 7: Bảng tính số HTMT 108 Bảng 8: Bảng tính chí số Fornell-Larcker 109 Bảng 9: Bảng tính hệ số tải chéo 109 iii Bảng 4.10: Thống kê mô tả đối tượng tham gia khảo sát thức 113 Bảng 4.11: Giá trị (trung bình, nhỏ nhất, lớn nhất) độ lệch chuẩn biến quan sát – Nghiên cứu thức 113 Bảng 12: Bảng tính Cronbach's Alpha, Độ tin cậy tổng hợp– Nghiên cứu thức 116 Bảng 13: Bảng tính Hệ số tải ngồi, Độ tin cậy biến quan sát Tổng phương sai trích– Nghiên cứu thức 117 Bảng 14: Bảng tính chí số HTMT– Nghiên cứu thức 118 Bảng 15: Bảng tính chí số Fornell-Larcker – Nghiên cứu thức 119 Bảng 16: Bảng tính hệ số tải chéo – Nghiên cứu thức 119 Bảng 17: Bảng tính hệ số phóng đại phương sai VIF 121 Bảng 18: Bảng tính hệ số xác định R2 122 Bảng 19: Bảng tính hệ số tác động f2 lần 122 Bảng 20: Bảng tính hệ số tác động f2 lần 123 Bảng 21: Kết đánh giá mối quan hệ với tác động trực tiếp lần (mơ hình đo lường 1: bao gồm mối quan hệ HI-AD) 124 Bảng 22: Kết đánh giá mối quan hệ với tổng tác động (trực tiếp gián tiếp) lần (mơ hình đo lường 1: bao gồm mối quan hệ HI-AD) .125 Bảng 23: Kết đánh giá mối quan hệ với tác động trực tiếp lần (mơ hình đo lường 2: khơng bao gồm mối quan hệ trực tiếp HI-AD) 125 Bảng 24: Kết đánh giá mối quan hệ với tổng tác động (trực tiếp gián tiếp) lần (mơ hình đo lường 2: không bao gồm mối quan hệ trực tiếp HI-AD) 126 Bảng 25: Bảng tính hệ số Q lần (bao gồm mối quan hệ HI AD) 129 Bảng 26: Bảng tính hệ số Q lần (không bao gồm mối quan hệ HI AD) 130 Bảng 27: Bảng tính hệ số q 131 Bảng 28: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 132 193 Áp dụng IFRS để đảm bảo yêu cầu sau: Để đảm bảo quy định từ quan quản lý nhà nước 45 Để hạn chế việc cơng ty kiểm tốn khơng đưa ý kiến chấp nhận 45 toàn phần Để hạn chế việc đính thơng tin BCTC 45 Để làm theo công ty ngành 45 Để làm theo công ty đầu ngành 45 Để làm theo hình mẫu công ty đa quốc gia 45 Để đáp ứng định hướng hội nghề nghiệp quốc tế (ACCA, 45 ICAEW ) Để đáp ứng định hướng hội nghề nghiệp nước (VAA, 45 VACPA ) Để vận dụng xu nghề nghiệp kế toán 45 Để theo tư vấn từ công ty kiểm toán, đặc biệt big 45 Đơn vị cảm nhận áp lực từ tổ chức bên việc áp 45 dụng IFRS Đơn vị xã hội đánh giá cao áp dụng IFRS 45 Áp dụng IFRS để đáp ứng quy định nội tập đoàn 45 việc áp dụng IFRS Áp dụng IFRS đáp ứng kỳ vọng lãnh đạo đơn vị việc áp 45 dụng IFRS Các vấn đề cần quan tâm để áp dụng IFRS: Kế toán viên đơn vị cần trang bị kiến thức IFRS 45 Đơn vị phải có đủ nguồn lực tài để áp dụng IFRS 45 Đơn vị phải có phối hợp chặt chẽ phòng ban để áp 45 dụng IFRS Việc áp dụng IFRS địi hỏi phải có chế độ kế toán tương ứng 45 Việc áp dụng IFRS địi hỏi phải có hướng dẫn chi tiết cho 45 chuẩn mực 194 Áp dụng IFRS cần có đồng sách kế tốn sách thuế 45 Việc áp dụng IFRS nằm tầm kiểm soát đơn vị 45 Nếu có chuẩn bị, đơn vị có đủ khả áp dụng IFRS 45 Nếu có chuẩn bị, đơn vị có đủ khả áp dụng IFRS 45 Việc đơn vị áp dụng IFRS có tính khả thi 45 Ý định áp dụng IFRS đơn vị: Đơn vị áp dụng IFRS 45 Đơn vị áp dụng IFRS thời gian sớm 45 Việc áp dụng IFRS quan trọng đơn vị 45 Cuối xin quý anh chị vui lịng cho biết thêm số thơng tin, xin cam kết để phục vụ cho nghiên cứu để làm chứng nghiên cứu tác giả, khơng mục đích khác Tên công ty anh chị: …………………………………………………… Thời gian cơng tác lĩnh vực kế tốn anh chị -10 năm Vị trí cơng tác anh chị (từ câu hết dành dành cho doanh nghiệp): / trường phịng kế tốn Phó phịng kế toán Kế toán Kiểm soát nội bộ, kiểm soát tài chính, B Anh chị có thẩm quyền định/tham mưu sách kế tốn đơn vị hay Ngành nghề kinh doanh (theo Quyết định số 27/2018/QĐ-TTg): 195 Xây dựng m , bán, cho thuê, môi giới) Quy mơ doanh nghiệp (theo Nghị định số 39/2018/NĐ-CP Chính phủ) Vừa (Thương mại & dịch vụ: Doanh thu từ 100-300 tỷ/năm; Các lĩnh vực lại: doanh thu từ 50-200 tỷ/năm) Lớ Nếu doanh nghiệp có quy mơ lớn, anh chị vui lịng cho biết thuộc nhóm nào: -khơng đại chúng (tức cơng ty có 100 nhà đầu tư sở hữu, không kể nhà đầu tư chứng khốn chun nghiệp) khơng niêm yết Thơng tin người nghiên cứu: Lê Việt – Trường đại học Kinh tế TP.HCM – vietle@ueh.edu.vn Xin chân thành cảm ơn quý anh chị nhiệt tình đóng góp ý kiến q giá! ∆ 196 PHỤ LỤC KẾT QUẢ CỠ MẪU ĐỀ XUẤT CỦA PHẦN MỀM G*POWER Kết cỡ mẫu đề xuất phần mềm G*Power (Nguồn: tác giả trích từ phần mềm G*power) 197 PHỤ LỤC TEST LẠI THANG ĐO VỚI SPSS SAU KHI LOẠI BIẾN: ACC4, AMP4 HI5 Corrected Item-Total Correlation Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 827 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted HI1 20.61 9.439 602 798 HI2 20.60 9.542 684 785 HI3 20.68 9.259 632 792 HI4 20.90 8.890 645 789 HI5 20.49 10.052 457 827 HI6 21.02 8.860 587 804 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 828 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted TD1 12.42 4.305 542 830 TD2 12.47 3.531 673 776 TD3 12.46 3.490 715 754 TD4 12.30 3.971 708 764 Reliability Statistics 198 Cronbach's Alpha 732 N of Items Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted 12.29 4.327 535 665 ACC ACC 12.45 3.570 582 638 ACC 12.33 3.722 620 610 ACC 11.83 5.321 382 743 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 824 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted AMP 12.10 5.170 719 746 AMP 12.32 4.299 800 701 AMP 12.04 5.098 665 771 AMP 11.69 6.935 448 856 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 791 Item-Total Statistics 199 Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted 4.014 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 565 758 ACM 12.37 ACM 12.58 3.345 726 674 ACM 12.39 3.639 661 711 AC 12.65 3.409 496 810 M4 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 857 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted AXH 12.28 3.862 650 839 AXH 12.49 3.192 779 785 AXH 12.34 3.926 658 835 AXH 12.42 3.805 733 807 Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 708 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted NL1 8.00 3.140 442 715 200 NL2 8.03 NL3 7.95 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 766 N of Items Cronbach's Alpha 771 N of Items 2.529 2.688 624 522 491 625 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted KS1 8.55 2.330 509 814 KS2 8.14 2.561 657 631 KS3 8.22 2.512 660 624 Reliability Statistics Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected Cronbach's if Item Variance if Item-Total Alpha if Deleted Item Correlation Item Deleted Deleted DKCC 8.23 2.258 617 688 DKCC 8.42 1.925 658 630 DKCC 8.49 1.952 555 757 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 838 N of Items Item-Total Statistics 201 Scale Mean if Item Deleted AD1 AD2 AD3 Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Correlation Item Deleted Deleted 8.09 2.442 832 645 8.21 2.446 750 725 7.96 3.058 541 920 202 PHỤ LỤC KIỂM ĐỊNH ĐA CỘNG TUYẾN VỚI CÁC MƠ HÌNH NHỎ Mơ hình nhỏ AD AXH KS HI TD AD AXH 2.067 KS 1.561 TD 1.967 Mơ hình nhỏ AD AD HI TD 2.366 2.366 1.000 TD 203 Mơ hình nhỏ ACC ACM AMP AXH ACC 2.407 ACM 2.265 AMP 2.323 AXH Mơ hình nhỏ 204 DK DK KS 2.276 KS NL 2.276 NL 205 PHỤ LỤC TỔNG HỢP ĐẶC ĐIỂM CỦA NHÂN TỐ THEO LÝ THUYẾT ĐẲNG CẤU THỂ CHẾ MƠ PHỎNG • Bắt nguồn từ CƯỠNG CHẾ • Bắt nguồn từ CHUN MƠN • Bắt nguồn từ không chắn phụ thuộc chuyên nghiệp hóa mức độ cao đơn vị khác cấu trúc hóa • Nhận thức trở nên • Có liên quan đến quản • Thiết lập quan trọng để thiết lý cấp nhà nước chuẩn mực giá trị lập tính đáng • Động lực thay đổi: • Động lực thay đổi: thỏa mãn yêu cầu thích ứng với nâng cao hiệu suất đặt thành chuẩn mực giá trị cách chép phần có sức ảnh thiết lập mơ hình hưởng đến tổ chức • Động lực thay đổi: thành công hữu (Nguồn: Tuttle Dillard, 2007 - tổng hợp từ DiMaggio Powell, 1983) 206 PHỤ LỤC TÓM TẮT SỐ LIỆU THỐNG KÊ TRONG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG IFRS VÀO VIỆT NAM – ĐÍNH KÈM QUYẾT ĐỊNH 345/QĐ-BTC Nội dung phân loại Tiêu chí Tỉ lệ tổng số doanh nghiệp niêm yết UPCoM Nhu cầu áp dụng IFRS Đã áp dụng 2.7% Sẽ áp dụng tương lai gần 10.7% Số lại (khơng đề cập 86.6% tiêu chí) Sự hiểu biết IFRS Yêu cầu nhà đầu tư Đã tìm hiểu đầy đủ 8.7% Có kiến thức sơ 46.3% Chưa tìm hiểu 45% việc lập BCTC theo IFRS 6.7% Số cịn lại (khơng đề cập 93.3% tiêu chí) Có vốn đầu tư nước ngồi Có 79.1% Số cịn lại (khơng đề cập 20.9% tiêu chí) Chuẩn bị nhân kinh phí để áp dụng IFRS Đã sẵn sàng 2.7% Đang lên kế hoạch 25.5% Chưa chuẩn bị 71.8% 207 Chuẩn bị hệ thống công nghệ thông tin Sự thay đổi công tác quản lý Đã sẵn sàng 4% Đang lên kế hoạch 22.1% Chưa chuẩn bị 73.9% Sẽ thay đổi 82% Sẽ không thay đổi 18% Chất lượng thơng tin sẵn có Đã đáp ứng thị trường để ghi nhận giá trị theo IFRS 8.1% Chỉ đáp ứng phần 82.9% Không đáp ứng 9% (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ báo cáo đánh giá tác động việc áp dụng IFRS vào Việt Nam đính kèm định 345/QĐ-BTC) ... 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đối với nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, Việt Nam chưa áp dụng IFRS, số lượng công bố liên quan chưa nhiều nghiên cứu. .. độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng IFRS  Xác định thành phần tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS  Đo lường mức độ tác động thành phần nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS. .. dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam? ?? với mục tiêu xác định nhân tố ảnh hưởng bối cảnh Việt Nam áp dụng IFRS thời gian tới Qua đóng góp vào lý luận nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Việt Nam