Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công việt nam trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Chun ngành: Kế Toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƢỢC Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu Luận án trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu Tất phần kế thừa từ nghiên cứu trƣớc tác giả trích dẫn trình bày nguồn cụ thể mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Tác giả Cao Thị Cẩm Vân LỜI CẢM ƠN Để hoàn tất Luận án tác giả xin bày tỏ lòng tri ơn đến Thầy hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Văn Dƣợc hết lòng hỗ trợ, động viên hƣớng dẫn cho tác giả trình thực Luận án Tác giả xin chân thành cám ơn quý Thầy Cô, chuyên gia lĩnh vực kế tốn cơng hỗ trợ việc cung cấp tƣ liệu góp ý giúp tác giả hoàn thiện nội dung Luận án Tác giả xin chân thành cám ơn cá nhân đơn vị hỗ trợ giúp tác giả q trình khảo sát Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Tác giả MỤC LỤC CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu cơng bố nƣớc ngồi 1.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS 1.1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế toán công quốc gia sở vận dụng IPSAS 1.2 Các nghiên cứu nƣớc 23 1.2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS 24 1.2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS 30 1.3 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu định hƣớng nghiên cứu tác giả 39 1.3.1 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu 39 1.3.2 Hƣớng nghiên cứu tác giả 40 KẾT LUẬN CHƢƠNG 42 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VÀ NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG 43 2.1 Tổng quan Khu vực cơng, Kế tốn cơng Chuẩn mực kế tốn cơng 43 2.1.1 Tổng quan Khu vực công 43 2.1.2 Tổng quan Kế tốn cơng 45 2.1.3 Tổng quan Chuẩn mực kế tốn cơng 47 2.2 Mối quan hệ quản lý tài cơng hệ thống kế tốn công 51 2.3 IPSAS ảnh hƣởng việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia 52 2.3.1 Tổng quan IPSAS 52 2.3.2 Những ảnh hƣởng IPSAS việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia 55 2.4 Những điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS 56 2.5 Những nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 59 2.6 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia học cho Việt Nam 65 2.6.1 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia 65 2.6.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 78 2.7 Các lý thuyết liên quan đến đề tài nghiên cứu 80 2.7.1 Lý thuyết Quỹ (Fund Theory) 80 2.7.2 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) 81 2.7.3 Lý thuyết Kế toán Kiểm soát (Theory of Accounting and Control) 82 KẾT LUẬN CHƢƠNG 83 CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 84 3.1 Khung lý thuyết nghiên cứu 84 3.2 Thiết kế nghiên cứu 85 3.3 Các phƣơng pháp nghiên cứu 86 3.3.1 Phƣơng pháp nghiên cứu định tính 86 3.3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng 87 3.3.3 Phƣơng pháp thu thập liệu nghiên cứu 89 3.4 Xác định nhân tố ảnh hƣởng mơ hình nghiên cứu 91 KẾT LUẬN CHƢƠNG 99 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 100 4.1 Kết nghiên cứu 100 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính 100 4.1.2 Kết nghiên cứu định lƣợng 103 4.2 Phân tích bàn luận thực trạng 125 4.2.1 Phân tích bàn luận nhóm nhân tố Hệ thống pháp lý 125 4.2.2 Phân tích bàn luận nhân tố Hệ thống trị, văn hóa mơi trƣờng hoạt động 136 4.2.3 Phân tích bàn luận nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ 140 4.2.4 Phân tích bàn luận nhân tố Điều kiện tổ chức 148 4.2.5 Phân tích bàn luận nhân tố Tác động IPSAS 151 4.2.6 Phân tích bàn luận nhân tố Áp lực hội nhập kinh tế 154 4.3 Phân tích bàn luận điều kiện cần thiết để xây dựng CMKTCVN theo hƣớng vận dụng IPSAS 159 4.3.1 Cơ sở để xây dựng CMKTCVN 159 4.3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc xây dựng CMKTCVN theo hƣớng vận dụng IPSAS 161 KẾT LUẬN CHƢƠNG 172 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 173 5.1 Kết luận 173 5.2 Kiến nghị 176 5.3 Hạn chế luận án hƣớng nghiên cứu 181 5.3.1 Những hạn chế luận án 181 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu 182 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Bảng 1.2 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS 13 Bảng 1.3 Bảng tổng hợp nhận định nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng IPSAS số tác giả 20 Bảng 1.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng IPSAS 21 Bảng 1.5 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS 27 Bảng 1.6 Tổng hợp nghiên cứu hệ thống kế tốn cơng Việt Nam khả vận dụng IPSAS Việt Nam 34 Bảng 3.1 Tổng hợp nhân tố từ nghiên cứu nƣớc 91 Bảng 4.1 Thống kê theo Đối tƣợng khảo sát 103 Bảng 4.2 Thống kê mô tả theo Đơn vị công tác 104 Bảng 4.3 Thống kê mô tả theo Lĩnh vực hoạt động 104 Bảng 4.4 Thống kê mô tả theo Vị trí cơng tác 105 Bảng 4.5 Thống kê mơ tả nhóm “u cầu đặt để xây dựng CMKT công Việt Nam” 105 Bảng 4.6 Thống kê mơ tả nhóm “Áp lực từ hội nhập kinh tế giới” 106 Bảng 4.7 Thống kê mơ tả nhóm “Tác động từ CMKT công quốc tế” 107 Bảng 4.8 Thống kê mơ tả nhóm “Hệ thống pháp lý” 108 Bảng 4.9 Thống kê mơ tả nhóm “Hệ thống trị, văn hóa mơi trƣờng hoạt động” 109 Bảng 4.10 Thống kê mô tả nhóm “Kỹ thuật nghiệp vụ” 110 Bảng 4.11 Thống kê mô tả nhóm “Điều kiện tổ chức thực hiện” 110 Bảng 4.12 Bảng tổng hợp nhân tố khác biệt 112 Bảng 4.13 Kết kiểm định thang đo “Yêu cầu đặt để xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng VN” 113 Bảng 4.14 Kết kiểm định thang đo “Áp lực hội nhập kinh tế giới” 114 Bảng 4.15 Kết kiểm định thang đo “Sự tác động từ Chuẩn mực kế toán quốc tế” 114 Bảng 4.16 Kết kiểm định thang đo “Hệ thống pháp lý” 115 Bảng 4.17 Kết kiểm định thang đo “Kỹ thuật nghiệp vụ” 116 Bảng 4.18 Kết kiểm định thang đo “Hệ thống văn hóa, trị môi trƣờng hoạt động” 116 Bảng 4.19 Kết kiểm định thang đo “Điều kiện tổ chức thực hiện” 117 Bảng 4.20 Kết kiểm định KMO, Bartlett's Test phƣơng sai trích 118 Bảng 4.21 Ma trận tƣơng quan nhân tố 118 Bảng 4.22 Tóm tắt mơ hình hồi quy 121 Bảng 4.23 Phân tích phƣơng sai (ANOVA) nhân tố 121 Bảng 4.24 Hệ số hồi quy (Coefficients) nhân tố 121 Bảng 4.25 Hệ số hồi quy chuẩn hóa nhân tố 124 Bảng 4.26 Thống kê tình hình nợ cơng Việt Nam 136 Bảng 4.27 Chỉ số cảm nhận tham nhũng Việt Nam 139 Bảng 4.28 So sánh phân loại tài khoản 142 Bảng 4.29 Thống kê hệ thống kế toán khu vực công 145 Bảng 4.30 Tổng hợp hệ thống báo cáo chế độ kế tốn khu vực cơng 157 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1 Vai trị trách nhiệm việc vận dụng GRAP 70 Hình 2.2 Mơ tả bên liên quan PSAB 75 Hình 3.1 Khung nghiên cứu Luận án 84 Hình 3.2 Mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTC điều kiện vận dụng IPSAS 94 Hình 3.3 Quy trình nghiên cứu Luận án 96 Hình 4.1 Mơ hình hồi quy nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTC Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS 102 Hình 4.2 Sơ đồ tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTC Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 122 Hình 4.3 Khung pháp lý kế tốn cơng Việt Nam 125 Hình 4.4 Mơ hình tổ chức, phân cấp NSNN Việt Nam 130 Hình 4.5 Các phân hệ TABMIS 140 DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 4.1 Cơ cấu thu ngân sách theo cấp ngân sách Việt Nam 133 Đồ thị 4.2 Cơ cấu bổ sung ngân sách từ NSTW cho NSĐP 134 PHỤ LỤC 19 HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG Hệ thống Báo cáo tài KBNN STT 01 02 03 04 05 06 07 08 07 08 09 10 LOẠI BÁO CÁO I Báo cáo tài Báo cáo tổng hợp dự tốn Báo cáo tổng hợp thu vay NSNN Báo cáo tổng hợp chi NSNN Báo cáo chi chƣơng trình mục tiêu quốc gia Báo cáo sử dụng kinh phí Báo cáo vay, trả nợ vay Báo cáo ghi thu, ghi chi nƣớc Báo cáo nhanh báo cáo cân đối ngân sách Báo cáo ghi thu, ghi chi vốn nƣớc Báo cáo nhanh, báo cáo cân đối thu chi NSNN II Báo cáo quản trị MỤC TIÊU BÁO CÁO SỐ LOẠI 29 Báo cáo tình hình phân bổ, giao dự toán từ TW đến tỉnh huyện,… 04 Báo cáo tình hình thu vay NSNN 05 Báo cáo tổng hợp tình hình chi NSNN Báo cáo chi cho chƣơng trình mục tiêu quốc gia, chƣơng trình 135, dự án trồng triệu rừng niên độ Báo cáo tình hình chi đầu tƣ phát triển chi thƣờng xuyên cho tỉnh, huyện, xã Báo cáo tình hình vay nợ ngồi nƣớc 05 02 05 02 02 04 Tổng hợp ghi thu, ghi chi NSTW vốn nƣớc theo niên độ 02 Báo cáo nhanh tình hình hoạt động ngân sách cấp 04 18 Bảng cân đối tài khoản; báo cáo công nợ, khoản tạm thu thừa thiếu chờ xử lý khoản tồn ngân Các báo cáo chi tiết tình hình Báo cáo quản trị khác tốn Báo cáo quản trị nghiệp vụ KBNN [60] 05 13 PHỤ LỤC 20 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN CÁC MÃ TÀI KHOẢN KHO BẠC NHÀ NƢỚC Tên Mã Số ký tự Nguyên tắc hạch toán Mã quỹ Hạch toán nghiệp vụ thu, chi giao dịch khác phạm vi quỹ đảm bảo tính cân đối quỹ độc lập Mã tài khoản kế toán Hạch toán nghiệp vụ theo đối tƣợng kế toán đơn vị kế toán Mã nội dung kinh tế Phân đoạn Mã cấp Ngân sách Mã đơn vị có quan hệ với Ngân sách Mã địa bàn hành 7 Mã chƣơng Mã ngành kinh tế Mã CTMT, DA hạch toán chi tiết 10 Mã KBNN 11 12 Mã nguồn Ngân sách Nhà nƣớc Mã dự phịng Hạch tốn chi tiết cho mã tài khoản kế toán để phản ánh khoản thu, chi NSNN theo nội dung kinh tế quy định Mục lục NSNN Hạch toán khoản thu, chi NS cấp NS theo quy định Luật NSNN; khoản tiền gửi KBNN Hạch toán khoản thu, chi NSNN phát sinh đơn vị có quan hệ với ngân sách, gồm: Đơn vị dự toán, đơn vị sử dụng ngân sách, dự án đầu tƣ xây dựng Hạch toán thu NSNN địa bàn tỉnh, huyện, xã đƣợc giao quản lý; hạch toán chi NSNN phát sinh địa bàn hành Hạch tốn thu, chi NSNN liên quan đơn vị trực thuộc cấp quyền nhằm xác định tính trách nhiệm đơn vị NSNN làm điều tiết số thu NSNN cho cấp ngân sách Hạch tốn chi NSNN theo tính chất hoạt động kinh tế phục vụ yêu cầu lập dự toán, phân bổ, quản lý, kế toán, toán NSNN, cung cấp thông tin thống kê chi tiêu Chính phủ theo ngành kinh tế theo chức quản lý Nhà nƣớc theo yêu cầu tổ chức quốc tế Hạch toán chi tiết dùng để hạch tốn chi NSNN chƣơng trình mục tiêu, dự án quốc gia, nhiệm vụ chi ngân sách Trung ƣơng, ngân sách địa phƣơng, bao gồm chƣơng trình nhà tài trợ quốc tế Hạch tốn nghiệp vụ để tổng hợp số liệu báo cáo theo đơn vị KBNN toàn hệ thống KBNN Mỗi Kho bạc giao dịch quy định có mã Hạch toán chi NSNN theo nguồn chi NSNN, phục vụ lập dự toán, phân bổ, quản lý, kế toán, toán NSNN Hạch toán theo yêu cầu chi tiết địa phƣơng nội dung đƣợc hạch tốn mã thức theo quy định [61] Tên Mã Số ký tự Nguyên tắc hạch toán Mã quỹ Hạch toán nghiệp vụ thu, chi giao dịch khác phạm vi quỹ đảm bảo tính cân đối quỹ độc lập Mã tài khoản kế toán Hạch toán nghiệp vụ theo đối tƣợng kế toán đơn vị kế toán Mã nội dung kinh tế Phân đoạn Mã cấp ngân sách Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách Mã địa bàn hành 7 Mã chƣơng Mã ngành kinh tế Mã CTMT, DA hạch toán chi tiết 10 Mã KBNN 11 12 Mã nguồn ngân sách Nhà nƣớc Mã dự phịng Hạch tốn chi tiết cho mã tài khoản kế toán để phản ánh khoản thu, chi NSNN theo nội dung kinh tế quy định Mục lục NSNN Hạch toán khoản thu, chi NS cấp NS theo quy định Luật NSNN; khoản tiền gửi KBNN Hạch toán khoản thu, chi NSNN phát sinh đơn vị có quan hệ với ngân sách, gồm: Đơn vị dự toán, đơn vị sử dụng ngân sách, dự án đầu tƣ xây dựng Hạch toán thu NSNN địa bàn tỉnh, huyện, xã đƣợc giao quản lý; hạch toán chi NSNN phát sinh địa bàn hành Hạch tốn thu, chi NSNN liên quan đơn vị trực thuộc cấp quyền nhằm xác định tính trách nhiệm đơn vị NSNN làm điều tiết số thu NSNN cho cấp ngân sách Hạch tốn chi NSNN theo tính chất hoạt động kinh tế phục vụ yêu cầu lập dự toán, phân bổ, quản lý, kế toán, toán NSNN, cung cấp thơng tin thống kê chi tiêu Chính phủ theo ngành kinh tế theo chức quản lý Nhà nƣớc theo yêu cầu tổ chức quốc tế Hạch toán chi tiết dùng để hạch toán chi NSNN chƣơng trình mục tiêu, dự án quốc gia, nhiệm vụ chi ngân sách Trung ƣơng, ngân sách địa phƣơng, bao gồm chƣơng trình nhà tài trợ quốc tế Hạch toán nghiệp vụ để tổng hợp số liệu báo cáo theo đơn vị KBNN toàn hệ thống KBNN Mỗi Kho bạc giao dịch quy định có mã Hạch toán chi NSNN theo nguồn chi NSNN, phục vụ lập dự toán, phân bổ, quản lý, kế toán, toán NSNN Hạch toán theo yêu cầu chi tiết địa phƣơng nội dung đƣợc hạch tốn mã thức theo quy định [62] PHỤ LỤC 21 NGHIÊN CỨU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM Q trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam gắn liền với giai đoạn phát triển thể chế trị : 1) Giai đoạn năm 1945 - 1963 Ngay nƣớc Việt Nam Dân chủ Cộng hòa đời, sở tiếp quản hệ thống tài quyền cũ, Chính phủ thực sách quản lý tài tập trung thống Bằng Sắc lệnh số 75 ngày 29/05/1946, Chính phủ kiện tồn máy quản lý tài Nhà nƣớc theo hƣớng thành lập quan thu nhƣ: Sở thuế quan thuế Gián thu; Nha thuế trực thu; Nha thuế Trƣớc bạ; Công sản Điền thổ; theo hệ thống dọc Đồng thời thành lập Nha Ngân khố có nhiệm vụ tập trung quản lý khoản thu thuế, cơng phiếu kháng chiến, đảm phụ quốc phịng, quản lý, giám sát khoản cấp phát theo dự toán đƣợc duyệt, xác nhận tốn kinh phí cho đơn vị sử dụng ngân sách Ngồi thuế cịn có số khoản thu đặc biệt để lập số quỹ nhƣ: Quỹ Độc lập, Quỹ Quốc phòng thu từ hoạt động tổ chức kinh tế Nhà nƣớc Bên cạnh đó, Nha Ngân khố cịn có nhiệm vụ tổ chức việc in, đúc loại tiền giấy kim loại Nguồn thu Nhà nƣớc tập trung Ngân khố Quỹ Quốc phòng, Bộ Tài quản lý trực tiếp tình hình chi tiêu quan, tổ chức lấy từ Ngân khố Quỹ Quốc phịng Năm 1947, Trong tình hình kháng chiến tồn quốc, Bộ Tài lập quỹ chi tiêu cho nƣớc phân cấp công quỹ cho tỉnh để tránh việc chia cắt, phong tỏa Hệ thống ngân sách kháng chiến đƣợc xây dựng đơn giản gồm cấp: ngân sách Nhà nƣớc ngân sách xã Để thực quản lý thu chi ngân sách cấp, Bộ Tài ban hành “Thể lệ thu chi Kế toán đại cƣơng” vào ngày 25/09/1948, bao gồm mục 90 điều Trong đó, quy định phƣơng pháp kế tốn bao gồm: Thời gian khóa sổ, tốn, hình thức sổ kế tốn, quản lý sổ sách, chứng từ, báo cáo tài chính, Ngày 06/05/1951 Chính phủ ban hành Sắc lệnh số 15-SL thành lập Ngân hàng Quốc gia Việt Nam, giải thể Nha Ngân khố quốc gia Nha Ngân khố Tín dụng, Ngân hàng Quốc gia Việt Nam phát hành tờ bạc ngân hàng thay cho tờ bạc tài Bên cạnh việc phát hành tiền mới, Ngân hàng xúc tiến việc triển khai công tác quản lý lƣu [63] thông tiền tệ, cơng tác tín dụng đƣợc chấn chỉnh Tiếp theo đó, ngày 20/07/1951, Thủ tƣớng ký nghị định số 107-TTg thành lập Kho bạc Nhà nƣớc đặt Ngân hàng quốc gia, chịu quản lý Bộ Tài Ngày 12/05/1951, Ngân hàng quốc gia Việt Nam phát hành Tờ bạc ngân hàng thay cho tờ bạc Tài Với việc chuyển đổi nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho Ngân hàng quốc gia quản lý, giám sát khoản thu chi ngân sách Nhà nƣớc Ngồi ra, Bộ Tài cịn ban hành “Điều lệ tạm thời quy định việc quản lý Tài xã” Nghị định số 315/TT-LB.NV-TC ngày 17/04/1952 Trong đó, quy định phƣơng pháp kế toán ghi nhận khoản thu chi, cấp xã, huyện cấp tỉnh Thông tƣ 25-TT-LB.NV-TC quy định công khai, minh bạch kế tốn tài Nhìn chung, giai đoạn kế toán Việt Nam chịu ảnh hƣởng Kế toán Cộng hịa Pháp Từ sau tháng 09/1948 đến 1954 hình thành kế tốn cơng bao gồm kế tốn tình hình chi tiêu quan, tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nƣớc kế toán ngân sách xã Mặc dù quy định Chế độ kế toán công giai đoạn đơn giản điều kiện chiến tranh, phƣơng tiện thơng tin cịn nghèo nàn, kỹ thuật lạc hậu, nội dung khoản thu chi Nhà nƣớc đơn giản, chủ yếu dựa vào việc thống kê, ghi chép thủ công khơng thống nƣớc Nhìn chung, nhiều tài sản Nhà nƣớc không đƣợc phản ánh đầy đủ, chủ yếu ghi nhận khoản tiền thuộc ngân sách Nhà nƣớc Tuy nhiên, phƣơng pháp ghi nhận lại phù hợp với chế quản lý ngân sách Nhà nƣớc giai đoạn này, góp phần vào việc kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài chính, góp phần ngăn chặn tiêu cực, lãng phí, thất tài sản Nhà nƣớc Dƣới đạo quản lý Bộ Tài Ngân hàng quốc gia, hệ thống Kho bạc Nhà nƣớc hoàn thành tốt nhiệm vụ đƣợc giao, quản lý nguồn thu ngân sách, cấp phát kịp thời nhu cầu chi tiêu kháng chiến Giai đoạn Hệ thống kế tốn chung Việt Nam bắt đầu hình thành, 18/10/1961 Chính phủ ký Nghị định số 175/CP ban hành Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nƣớc Đây văn quy định tính thống quản lý kế toán Tiếp theo đó, Bộ Tài lần lƣợt ban hành Hệ thống tài khoản thống áp dụng kinh tế quốc dân; Quyết định số 714 QĐ-TC-CDKT ngày 22/11/1962 ban hành chế độ tạm thời kiểm tra kế tốn Hệ thống kế tốn bƣớc đầu có qui định pháp lý thống [64] 2) Giai đoạn 1964 – 1989 Ngày 26/10/1961, Hội đồng Chính phủ ban hành Nghị định số 171/CP quy định thay đổi chức năng, nhiệm vụ tổ chức máy ngân hàng Nhà nƣớc Tiếp theo đó, Hội đồng Chính phủ định số 113/CP ngày 27/07/1964 thành lập Vụ quản lý quỹ ngân sách Nhà nƣớc thuộc Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam, thay cho Kho bạc Nhà nƣớc Trên tảng kế hoạch hóa tập trung, ngân hàng Nhà nƣớc thực chức quản lý ngân sách Nhà nƣớc nhƣ chấp hành quỹ ngân sách Nhà nƣớc; tập trung nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc; cấp phát loại vốn theo chế độ; định mức chi trả khoản chi ngân sách Nhà nƣớc theo lệnh quan tài chính; theo dõi thống kê tình hình thu chi lập báo cáo cho Bộ Tài quan tài cấp Để theo dõi tình hình sử dụng loại kinh phí hành chính, kinh phí nghiệp cấp cho máy hành nghiệp, Bộ Tài ban hành Thông tƣ số 02-TCCĐKT Ngày 21/02/1964 với Thông tƣ số 07-TC-CĐKT Bộ Tài ban hành Chế độ chứng từ sổ sách kế toán 3) Giai đoạn 1991 – 1997 Ngày 08/08/1990, Quốc hội thông qua đạo luật quan trọng Thuế gồm: Luật Thuế doanh thu, Luật Thuế lợi tức Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Nhƣ vậy, với Luật Thuế xuất nhập (ban hành ngày 29/12/1987) Pháp lệnh thuế nông nghiệp (ban hành ngày 30/01/1989), hệ thống thuế Việt Nam đƣợc xây dựng cách đồng Ngày 02/03/1990, Bộ Tài ban hành “Chế độ kế toán tạm thời thống áp dụng hệ thống Kho bạc Nhà nƣớc” theo định số 75/TCKBNN Bộ Tài Chế độ kế tốn kho bạc Nhà nƣớc đƣợc áp dụng thống toàn hệ thống Kho bạc Nhà nƣớc từ ngày 01/04/1990, thay tất văn kế toán quỹ ngân sách Nhà nƣớc Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam quy định Sau năm thực hiện, chế độ kế toán tạm thời hệ thống Kho bạc Nhà nƣớc bộc lộ hạn chế định Trên bối cảnh đó, Bộ Tài ban hành Quyết định số 478/TC-KBNN ngày 19/11/1992 Bộ trƣởng Bộ Tài Ngày 10/12/1994, Chính phủ ban hành Nghị định số 187/NĐ-CP thành lập Tổng cục đầu tƣ phát triển trực thuộc Bộ Tài để thực chức quản lý Nhà nƣớc tài đầu tƣ phát triển; tổ chức thực cấp phát vốn ngân sách Nhà nƣớc đầu tƣ vốn tín dụng ƣu đãi Nhà nƣớc dự án, mục tiêu, chƣơng trình theo danh mục Chính phủ định năm Từ 01/01/1996, Tổng cục đầu [65] tƣ phát triển đƣợc Thủ tƣớng Chính phủ giao điều hành tác nghiệp Quỹ Hỗ trợ đầu tƣ quốc gia, thành lập theo Quyết định số 808/QĐ-TTg ngày 09/12/1995 để huy động vốn cho vay dự án đầu tƣ phát triển ngành, nghề thuộc diện ƣu đãi vùng khó khăn theo quy định Chính phủ Do nhận thấy Chế độ kế tốn Hành nghiệp năm 1990 chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý đơn vị Hành nghiệp theo tinh thần Luật Ngân sách năm 1996 Vì vậy, dƣới đạo Ban đổi kế tốn Trung ƣơng, Bộ Tài chủ trì, nghiên cứu, tổ chức áp dụng thử nghiệm ban hành Chế độ kế tốn Hành nghiệp theo Quyết định số 999/QĐ-CĐKT ngày 02/11/1996 Bộ trƣởng Bộ Tài 4) Giai đoạn 1998 – 2005 Giai đoạn cơng tác thu thuế đƣợc đại hóa, cải cách thủ tục thu tăng cƣờng quản lý Nhà nƣớc công tác thu thuế: Chuẩn bị điều kiện để thực chế tự khai, tự nộp thuế triển khai toàn quốc từ năm 2007 Tin học hóa cơng tác quản lý thuế nhƣ nối mạng toàn hệ thống ngành thuế; xây dựng triển khai thực phần mềm ứng dụng vào hầu hết khâu quản lý thuế Tiêu chuẩn hóa công tác quản lý thuế thông qua ban hành quy trình nghiệp vụ thuế… Nhà nƣớc đổi sách ngân sách theo hƣớng tăng cƣờng quyền lực chế quản lý ngân sách triệt để tiết kiệm; giải quan hệ hài hòa Nhà nƣớc, doanh nghiệp dân cƣ Ngày 17/12/2001 Thủ tƣớng Chính phủ ban hành Quyết định số 192/2001/QĐ-TTg mở rộng thí điểm khốn biên chế kinh phí quản lý hành quan hành Nhà nƣớc nhằm nâng quyền tự chủ quan hành Nhà nƣớc Ngày 16/01/2002, Chính phủ ban hành Nghị định số 10/2002/NĐ-CP Chế độ tài áp dụng cho nghiệp có thu 5) Giai đoạn 2006 – 2012 Giai đoạn kinh tế đất nƣớc vào ổn định có phát triển bậc Để đáp ứng với nhu cầu phát triển không ngừng nhu cầu hội nhập quốc tế, loạt sách đƣợc ban hành để thích ứng với hồn cảnh lúc giờ:  Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 việc ban hành Chế độ kế toán hành nghiệp  Thơng tƣ số 32/2006/TT-BTC ngày 10/04/2006 hƣớng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập [66]  Thơng tƣ số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 hƣớng dẫn kế tốn áp dụng cho sơ sở ngồi cơng lập  Quyết định số 32/2008/QĐ-BTC việc ban hành Chế độ quản lý, tính hao mịn tài sản cố định quan Nhà nƣớc, đơn vị nghiệp công lập tổ chức có sử dụng ngân sách Nhà nƣớc  Thông tƣ số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 18/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ trƣởng Bộ Tài [67] PHỤ LỤC 22 ĐỊNH HƢỚNG XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG VIỆT NAM (1) Phạm vi áp dụng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam đƣợc áp dụng cho đơn vị thuộc lĩnh vực công bao gồm: Các quan Nhà nƣớc, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí Nhà nƣớc nhƣ Văn phịng Quốc hội; Văn phịng Chính phủ; Văn phịng Chủ tịch nƣớc; Bộ; quan thuộc Chính phủ; Tịa án nhân dân cấp; Tòa án Quân Viện kiểm sát nhân dân cấp; đơn vị vũ trang nhân dân; Hội đồng Ủy ban nhân dân cấp; Tổ chức Xã hội nghề nghiệp có sử dụng kinh phí; đơn vị nghiệp đƣợc Nhà nƣớc đảm bảo phần toàn kinh phí ; Ban quản lý dự án; đơn vị Dự trữ Quốc gia; Hiệp hội Nhà nƣớc quản lý; tổ chức khác sử dụng khơng sử dụng kinh phí nhƣ chụi kiểm sốt quan Nhà nƣớc có thẩm quyền (2) Định dạng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam STT Tên Chuẩn mực 01 02 03 04 Chuẩn mực kế tốn cơng số 01 Chuẩn mực kế tốn cơng số 02 Chuẩn mực kế tốn cơng số 04 Chuẩn mực kế tốn cơng số 05 05 Chuẩn mực kế tốn cơng số 03 06 07 08 09 10 11 Chuẩn mực kế tốn cơng số 09 Chuẩn mực kế tốn cơng số 11 Chuẩn mực kế tốn cơng số 12 Chuẩn mực kế tốn cơng số 13 Chuẩn mực kế tốn cơng số 16 Chuẩn mực kế tốn cơng số 17 12 Chuẩn mực kế tốn cơng số 22 13 Chuẩn mực kế tốn cơng số 31 14 Chuẩn mực kế tốn cơng số 24 15 Chuẩn mực kế tốn cơng số 33 Nội dung Giai đoạn Trình bày Báo cáo tài Báo cáo Lƣu chuyển tiền tệ Ảnh hƣởng chênh lệch tỷ giá hối đối Chi phí vay Thặng dƣ thâm hụt kỳ, sai sót thay đổi CSKT Doanh thu từ giao dịch trao đổi Hợp đồng xây dựng Hàng tồn kho Thuê Tài sản Bất động sản đầu tƣ Bất động sản, nhà xƣởng thiết bị Thuyết minh thông tin tài khu vực Chính phủ cơng Tài sản cố định vơ hình Trình bày thơng tin ngân sách Báo cáo tài Áp dụng lần đầu sở kế tốn dồn tích [68] Tƣơng ứng IPSAS IPSAS 01 IPSAS 02 IPSAS 04 IPSAS 05 IPSAS 03 IPSAS 09 IPSAS 11 IPSAS 12 IPSAS 13 IPSAS 16 IPSAS 17 IPSAS 22 IPSAS 31 IPSAS 24 IPSAS 33 16 Chuẩn mực kế tốn cơng số 34 Báo cáo tài độc lập IPSAS 34 17 Chuẩn mực kế tốn cơng số 38 Cơng bố lãi suất IPSAS 38 15 Chuẩn mực kế tốn cơng số 07 16 Chuẩn mực kế tốn cơng số 08 17 18 Chuẩn mực kế tốn cơng số 14 Chuẩn mực kế tốn cơng số 18 19 Chuẩn mực kế tốn cơng số 19 20 21 22 23 24 Chuẩn mực kế tốn cơng số 20 Chuẩn mực kế tốn cơng số 21 Chuẩn mực kế tốn cơng số 26 Chuẩn mực kế tốn cơng số 23 Chuẩn mực kế tốn cơng số 25 25 Chuẩn mực kế tốn cơng số 36 26 Chuẩn mực kế tốn cơng số 37 Giai đoạn Kế tốn khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh Báo cáo tài khoản lợi ích công ty liên kết Sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo Báo cáo phận Các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng tải sản tiềm tàng Thông tin bên liên quan Tổn thất tài sản không tạo tiền Giảm giá tài sản tạo tiền Doanh thu từ nghiệp vụ phi trao đổi Phúc lợi ngƣời lao động Đầu tƣ công ty liên doanh, liên kết Các thỏa thuận liên doanh 25 Chuẩn mực kế toán cơng số 06 26 Chuẩn mực kế tốn cơng số 15 27 28 29 30 31 Chuẩn mực kế toán cơng số 28 Chuẩn mực kế tốn cơng số 29 Chuẩn mực kế tốn cơng số 30 Chuẩn mực kế tốn cơng số 32 Chuẩn mực kế tốn cơng số 17 Giai đoạn Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tƣ vào đơn vị bị kiểm sốt Cơng cụ tài Thuyết minh trình bày Cơng cu tài - Trình bày Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lƣờng Cơng cụ tài chính: Thuyết minh Thỏa thuận nhƣợng quyền dịch vụ Nơng nghiệp 32 Chuẩn mực kế tốn cơng số 35 Báo cáo tài hợp IPSAS 07 IPSAS 08 IPSAS 14 IPSAS 18 IPSAS 19 IPSAS 20 IPSAS 21 IPSAS 26 IPSAS 23 IPSAS 25 IPSAS 36 IPSAS 37 IPSAS 06 IPSAS 15 IPSAS 28 IPSAS 29 IPSAS 30 IPSAS 32 IPSAS 17 IPSAS 35 (Nguồn tác giả) Các chuẩn mực giai đoạn đƣợc xây dựng quy định hoạt động liên doanh, việc giảm giá tài sản… đƣợc đƣa vào quy định cụ thể Các chuẩn mực giai đoạn đƣợc soạn thảo chuẩn mực kế toán doanh nghiệp đƣợc ban hành [69] (3) Kế hoạch, lộ trình xây dựng ban hành Chuẩn mực KTC Việt Nam + Quy trình nghiên cứu đề xuất Lộ trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Thành lập Ban đạo DCMKTC Thành lập nhóm làm việc Tổ chức biên dịch Nghiên cứu tổng quan IPSAS kinh nghiệm xây dựng CMKTC Tổng hợp nội dung nghiên cứu Sàng lọc Không phù hợp Ban hành nghị định thông tƣ Lập chuẩn mực Phù hợp Lập kế hoạch chi tiết Đánh giá thực trạng, phân tích Cơ hội, thách thức Áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Lập kế hoạch nguồn kinh phí Tổ chức tập huấn hƣớng dẫn Định dạng xác định nội dung chuẩn mực Phân tích điểm tƣơng đồng Sai Đúng Đánh giá lại Sai Lựa chọn sách Tổ chức thăm dò ý kiến rộng rãi Đúng Xác định lại vấn đề Giai đoạn tổ chức Hiệu chỉnh Giai đoạn nghiên cứu Giai đoạn xây dựng Hoàn thiện chuẩn mực kế tốn cơng Giai đoạn triển khai [Tham chiếu chi tiết phụ lục 23] + Giải thích quy trình a) Giai đoạn tổ chức - Thành lập Ban Chỉ đạo xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ban Kiểm soát tư vấn: Để tổ chức q trình thực hiện, Bộ Tài thành lập Ban Chỉ đạo xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ban Kiểm sốt tƣ vấn đồng thời bổ nhiệm trƣởng Ban để triển khai dự án - Thành lập nhóm làm việc: Ban Chỉ đạo xây dựng CMKTCVN thành lập nhóm làm việc bao gồm: Ban Quản lý Dự án; Nhóm Dự án; Nhóm Thƣ ký Theo đó, Ban Chỉ đạo thiết lập kế hoạch Chƣơng trình làm việc để thực dự án, đồng thời xây dựng kế hoạch nguồn kinh phí cho q trình thực dự án b) Giai đoạn nghiên cứu [70] - Tổ chức biên dịch, nghiên cứu IPSAS nghiên cứu kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia: Thực nghiên cứu biên dịch nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, đảm bảo hiểu rõ tƣờng tận Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, thu thập tài liệu kinh nghiệm xây dựng thành công chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia làm học kinh nghiệm cho Việt Nam Việc tổ chức biên dịch Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế lần hoàn thành vào tháng 4/2007, với phiên gồm 21 chuẩn mực Tuy nhiên, đến Ban Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế hồn thành ban hành 38 Chuẩn mực Bên cạnh đó, năm qua, nghiên cứu kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia khác đƣợc nhiều nhà khoa học nƣớc quan tâm, cụ thể nhiều Hội thảo chuyên gia, nhiều đề tài nghiên cứu khoa học sâu nghiên cứu để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam - Đánh giá thực trạng lựa chọn sách phù hợp cho dự án: Thực đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn cơng Việt Nam, đánh giá xoay quanh vấn đề bất cập trình điều hành quản lý ngân sách Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế giới Chi tiết đánh giá bao gồm đánh giá hệ thống luật, chế độ kế toán văn pháp quy chi phối hoạt động ngân sách, chế quản lý tài cơng Q trình đánh giá cần xác định nhân tố ảnh hƣởng mức độ tác động nhân tố đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng, khả vận dụng IPSAS bao gồm hội thách thức để xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, nội dung tƣơng đồng khác biệt chế độ kế tốn cơng Việt Nam với IPSAS, xác định vấn đề đặc thù Việt Nam ảnh hƣởng đến việc vận dụng IPSAS Lựa chọn sách phù hợp để vận dụng IPSAS Tổ chức buổi Hội thảo nằm xác định lại vấn đề nghiên cứu Kết giai đoạn hạn chế hệ thống kế tốn cơng, điều kiện cần thiết để xây dựng CMKTC, nội dung tƣơng đồng khác biệt nhƣ đặc thù từ chế sách quản lý tài cơng Việt Nam có ảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Giai đoạn đƣa khuyến nghị cho việc cải cách hệ thống KTCVN để tạo điều kiện tiền đề cho việc xây dựng CMKTCVN đề xuất mơ hình vận dụng IPSAS c) Giai đoạn xây dựng [71] - Tổng hợp nội dung nghiên cứu: Nhóm Thƣ ký tổng hợp ý kiến thơng qua buổi hội thảo trình Ban Quản lý dự án Ban Chỉ đạo xây dựng CMKTCVN tổ chức hội thảo lấy ý kiến chuyên gia để dự thảo đề cƣơng nhóm chuẩn mực có tham gia phối hợp tham khảo ý kiến chun gia lĩnh vực kế tốn cơng chuyên gia lĩnh vực quản lý tài cơng để hồn thiện đề cƣơng - Xác định mơ hình vận dụng IPSAS định dạng chuẩn mực: Thơng qua đánh giá tổng quan Ban Chỉ đạo xây dựng CMKTCVN xác định mơ hình vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng bao gồm mức độ vận dụng định dạng chuẩn mực cần xây dựng - Xác định nội dung chuẩn mực: Giai đoạn Ban Chỉ đạo dự án nhóm làm việc xác định nội dung chuẩn mực bao gồm: Các chuẩn mực vận dụng hồn tồn, chuẩn mực cần điều chỉnh giải thích phù hợp với thực trạng Việt Nam, chuẩn mực cần xây dựng theo đặc thù Việt Nam Có thể nói giai đoạn quan trọng để định dạng mô hình vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Giai đoạn cần tổ chức hội thảo theo chuyên đề khuyến khích đề tài nhà nghiên cứu, đóng góp ngƣời tham gia cơng tác kế tốn khu vực công Trên sở nghiên cứu, Ban Chỉ đạo đề xuất nội dung chuẩn mực, tổ chức buổi hội thảo với tham gia chuyên gia nƣớc, nhà lãnh đạo quản lý điều hành ngân sách, Tổ chức Kế toán chuyên nghiệp để lấy ý kiến đánh giá Tổ chức thăm dò ý kiến ngƣời làm kế tốn đơn vị cơng, Tổ chức cá nhân có liên quan nhƣ tra, kiểm tốn phiếu khảo sát, thông qua trang web, Những nội dung chƣa trí đƣợc hiệu chỉnh tiếp tục thăm dò ý kiến đạt đƣợc thống Ngoài ra, nội dung chƣa có Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế biên soạn IPSAS có chuẩn mực tƣơng đồng điều chỉnh cho phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng đƣợc xây dựng ban hành theo nhóm đƣợc áp dụng thử nghiệm thời gian định để tiếp tục xem xét phù hợp với yêu cầu quản lý tài chính, cần thiết bổ sung nội dung nhóm chuẩn mực có liên quan [72] d) Giai đoạn triển khai thực - Ban hành Nghị định, thông tư hướng dẫn: Để thực triển khai chuẩn mực xây dựng, Bộ Tài ban hành nghị định thơng tƣ hƣớng dẫn thực KTNN nhằm áp dụng thống tồn khu vực cơng - Tổ chức tập huấn hướng dẫn: Giai đoạn này, để phát huy vai trò đơn vị đào tạo nghề, trƣờng đại học chuyên ngành kế toán Cần tổ chức buổi tập huấn để triển khai, đặc biệt chuẩn mực vận dụng hồn tồn theo Chuẩn mực kế tốn công quốc tế, giúp cho ngƣời làm công tác kế tốn khu vực cơng thấy đƣợc khác biệt ƣu điểm áp dụng chuẩn mực kế tốn cho khu vực cơng - Đánh giá tổng quan: Các chuẩn mực ban hành tiếp tục cho đánh giá, trƣờng hợp cần thiết hiệu chỉnh Tuy nhiên để tránh tình trạng khơng ổn định nên hạn chế việc sửa đổi [73] PHỤ LỤC 23 LỘ TRÌNH XÂY DỰNG & BAN HÀNH CMKTCVN [74]