LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1. Bản chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thàn sản phẩm 1.1 - Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất a) Khái niệm và bản chất chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của một doanh nghiệp là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong một thời kỳ nhất định, được biểu hiện bằng tiền. Để phục vụ cho việc quản lý và hạch toán, chi phí sản xuất phải được tính toán, tập hợp theo từng thời kỳ nhất định như tháng, quý, năm. Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ chỉ bao gồm các chi phí bỏ ra trong kỳ đó, không bao gồm chi phí từ kỳ trước chuyển sang. Chi phí sản xuất trong ngành xây lắp gồm nhiều loại, để thuận tiện cho việc quản lý chi phí, cần phải phân loại chi phí theo những tiêu thức nhất định. b) Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí khấu khao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền c) Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí. Dựa vào tiêu thức này, các chi phí có cùng mục đích và công dụng được tập hợp thành một loại và bao gồm các khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luân chuyển . cần thiết để tạo nên sản phẩm . - Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lương cơ bản, lương phụ có tính ổn định, các khoản phụ cấp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất cần thiết để hoàn thành sản phẩm - Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí khấu hao máy thi công, chi phí thường xuyên máy móc thi công, tiền lương của công nhân điều khiển máy và các chi phí khác của máy thi công. - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí phục vụ cho việc quản lý phát sinh trong kỳ như: Chi phí cho bộ máy quản lý tổ đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ . d) Các cách phân loại khác. - Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí. Theo cách này, chi phí sản xuất được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: + Chi phí trực tiếp + Chi phí gián tiếp - Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và quy mô sản xuất. Chi phí sản xuất bao gồm chi phí cố định và chi phí biến đổi: + Chi phí cố định + Chi phí biến đổi 1.2 - Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm 1.2.1- Khái niệm giá thành sản phẩm Để tiến hành hoàn thành một sản phẩm , doanh nghiệp phải đầu tư vào quá trình thi công một lượng chi phí nhất định. Tuy nhiên chi phí chỉ thể hiện hao phí lao động bỏ ra. Để đánh giá được chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí phải được xem xét trong mối quan hệ chặt chẽ với kết quả sản xuất. Mối quan hệ đó hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất (gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc giai đoạn xây lắp hoàn thành bàn giao và được chấp nhận thanh toán. Như vậy, giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh được chất lượng công tác sản xuất, biểu thị hiệu quả sử dụng các nguồn lực vật tư, lao động . Việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành trong công tác xây lắp là nguồn chính tạo nên lợi nhuận cho các doanh nghiệp . Vì vậy, cần phải tổ chức công tác tính giá thành thực tế của sản phẩm một cách khoa học, chính xác, kịp thời, đầy đủ theo đúng đối tượng và phương pháp tính giá thành như chế độ kế toán đã quy định. 1.2.2 - Phân loại giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp xây dựng, giá thành sản phẩm được phân loại dựa vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành. Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành: Giá thành dự toán, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế. a) Giá thành dự toán sản phẩm . Giá thành dự toán là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng công trình, hạng mục công trình. Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá XDCB áp dụng cho từng vùng lãnh thổ, từng địa phương, do cấp có thẩm quyền ban hành. Giá thành dự toán của từng công = trình, hạng mục công trình Khối lượng dự toán từng, công x trình, hạng mục công trình Đơn giá dự toán từng công tình, hạng + mục công trình Chi phí chung Thông qua giá thành dự toán, người ta có thể đánh giá được thành tích của đơn vị vì giá thành dự toán chính là hạn mức chi phí cao nhất mà đơn vị có thể chi ra để đảm bảo có lãi, là tiêu chuẩn để đơn vị phấn đấu hạ giá thành. Căn cứ vào giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình, người ta xác định giá trị dự toán: Giá trị dự toán công trình, hạng = mục công trình Giá thành dự toán từng công trình + hạng mục công trình lãi định mức Như vậy, giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình có thêm phần lãi định mức - là số phần trăm giá thành do Nhà nước quy định đối với từng loại hình khác nhau, từng loại sản phẩm cụ thể. b) Giá thành kế hoạch sản phẩm. Giá thành kế hoạch sản phẩm là giá thành được xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, biện pháp thi công Giá thành kế hoạch phản ánh được trình độ của doanh nghiệp và được xác định theo công thức: Giá thành kế hoạch Giá thành dự toán Mức hạ của công trình, hạng của từng công trình, hạng giá thành mục công trình mục công trình kế hoạch Giá thành kế hoạch giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được chính xác những chi phí phát sinh trong giai đoạn lập kế hoạch cũng như hiệu quả của các biện pháp hạ giá thành dự toán. c) Giá thành thực tế sản phẩm . Giá thành thực tế sản phẩm là biểu tượng bằng tiền của những chi phí thực tế phát sinh để hoàn thành khối lượng . Giá thành thực tế được tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất của khối lượng hoàn thành trong kỳ. Giá thành thực tế sản phẩm không chỉ bao gồm những chi phí định mức mà còn có cả các chi phí thực tế phát sinh như các khoản mất mát, hao hụt vật tư , lãng phí lao động, tiền vốn do cả nguyên nhân khách quan và chủ quan của bản thân doanh nghiệp. Giữa ba loại giá thành nói trên có mối quan hệ với nhau về mặt lượng. Về nguyên tắc: Giá thành thực tế ≤ Giá thành kế hoạch ≤ Giá thành dự toán 1.3- Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xét về bản chất có cùng một nội dung. Cả chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện việc thì xây lắp công trình. Tuy nhiên, hai khái niệm này có những đặc điểm khác biệt. Xét về mặt lượng, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thường không thống nhất với nhau bởi vì sản phẩm phần lớn có thời gian kéo dài, chi phí sản xuất phải bỏ ra trong nhiều kỳ, khối lượng sản phẩm dở dang khá lớn. Giáthành sản phẩm Giá trị sản phẩm xây lắp dở dang đầu kỳ Chi phí sản + xuất phát sinh trong kỳ Giá thành sản - phẩm dở dang cuối kỳ Về mặt chất, nói đến chi phí sản xuất là xét đến hao phí trong một thời kỳ, còn giá thành sản phẩm là chi phí của một đối tượng hoàn thành bàn giao. Vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau nhưng có quan hệ chặt chẽ với nhau . 2- Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.1- Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm. Trong từng doanh nghiệp, đối tượng tập hợp chi phí thường là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, tổ, đội sản xuất .) Thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là xác định nơi chi phí đã phát sinh và các đối tượng chịu chi phí. 2.2- Đối tượng tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Đối tượng tính giá thành nói chung là các loại sản phẩm công việc, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuát, chế tạo và thực hiện cần tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị. Xác định đúng đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm. Bộ phận kế toán phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, cơ cấu các loại sản phẩm và lao vụ, các yêu cầu quản lý, tính chất sản xuất . để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp. Như vậy, việc xác định đối tượng tính giá thành đúng và phù hợp với điều kiện và đặc điểm của doanh nghiệp giúp cho kế toán tính chính xác giá thành sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp. 2.3- Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành: Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành là hai khái niện khác nhau nhưng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Xác định đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí là tiền đề để tính giá thành sản phẩm theo đối tượng tính giá thành. Trên thực tế, một đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành hoặc ngược lại, một đối tượng tính giá thành gồm nhiều đối tượng tập hợp chi phí. Tuy nhiên, trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành thường là trùng nhau, đó là các công trình, hạng mục công trình, khối lượng, hoặc đơn đặt hàng xây lắp. Điều này rất thuận lợi cho công tác tính giá thành sản phẩm. 3- Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp 3.1- Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất Để tập hợp chi phí cho các đối tượng liên quan, các doanh nghiệp tuỳ theo phương pháp đánh giá hàng tồn kho của mình mà thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) hay kiểm kê định kỳ (KKĐK). a) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX có đặc điểm là theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hoá, định kỳ phải tiến hành kiểm kê hàng tồn kho để điều chỉnh số chênh lệch giữa số liệu trên sổ và số liệu kiểm kê thực tế. Tài khoản kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX bao gồm: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154, TK 632 . -Phương pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 1) -Kế toán tập hợp chi phínhân công trực tiếp (Phụ lục1) -Kế toán chi phí sử dụng máy thi công (Phụ lục 2) -Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung(Phụ lục 3) b) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK. Phương pháp kế toán KKĐK không phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất kho vật tư, hàng hoá mà hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị của vật tư hàng hoá tồn kho cuối kỳ. Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng được tính như sau: Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá xuất kho Trị giá vốn = thực tế vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ Trị giá vốn + thực tế vật tư, hàng hoá nhập trong kỳ Trị giá vốn - thực tế vật tư, hàng hoá tồn cuối kỳ Tài khoản kế toán được sử dụng trong phương pháp KKĐK để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm gồm TK 621, 622, 623, 627, 611, 631 . - Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK (Phụ lục 4) 3.2 - Phương pháp đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang Sản phẩm làm dở ở các doanh nghiệp có thể là các công trình, hạng mục công trình sản phẩm dở dang chưa hoàn thành hoặc khối lượng dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhập thanh toán. Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lượng làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định. Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là nhân tố quan trọng quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm trong kỳ. Muốn đánh giá sản phẩm làm dở một cách chính xác, kế toán cần phải kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định đúng mức độ hoàn thành của khối lượng dở dang. Việc đánh giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng hoàn thành giữa chủ đầu tư và doanh nghiệp. Nếu trong hợp đồng quy định sản phẩm chỉ được bàn giao thanh toán sau khi đã hoàn thành toàn bộ, thì công trình, hạng mục công trình chưa bàn giao thanh toán được coi là sản phẩm dở dang. Vì vậy, toàn bộ chi phí sản xuất đã phát sinh thuộc công trình, hạng mục công trình đó tính từ lúc khởi công đến hết kỳ kế toán được coi là chhi phí của sản phẩm dở dang. Trong trường hợp công trình, hạng mục công trình được quy định bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn thì những giai đoạn dở dang chưa bàn giao thanh toán chính là sản phẩm dở dang. Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tính toán một phần cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo tỷ lệ dự toán công trình. Công thức tính như sau: Chi phí sản phẩm dở dang = cuối kỳ Chi phí của sản phẩm dở + dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá dự toán của giai x đoạn xây dựng dở dang cuối kỳ Giá dự toán của các giai đoạn + xay dựng hoàn thành Giá dự toán của giai đoạn xây dựng dở dang 3.3 - Phương pháp tính giá thành sản phẩm Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm đã hoàn thành theo các yêu tố hoặc các khoản mục chi phí quy định cho đối tượng tính giá thành. Kế toán có thể lựa chọn sử dung một hoặc kết hợp nhiều phương pháp thích hợp để tính giá thành tuỳ theo đặc điểm của đối tượng tính giá thành và mối quan hệ giữa các đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành. Trong doanh nghiệp , người ta thường áp dụng một số phương pháp tính giá thành sau đây. a) Phương pháp tính giá thành trực tiếp. Theo phương pháp này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp của một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành được tập hợp và chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó. Trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành toàn bộ mà có một khối lượng hoàn thành bàn giao, kế toán cần phải xác định giá thành thực tế của mỗi khối lượng hoàn thành bàn giao này theo công thức: Giá thành thực tế của khối lượng hoàn thành bàn giao Chi phí thực = tế của sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí + thực tế phát sinh trong kỳ Chi phí thực - tế của sản phẩm dở dang cuối kỳ Trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trình nhưng giá thành thực tế tính riêng cho từng hạng mục công trình, kế toán phải căn cứ vào tổng chi phí sản xuất của cả công trình và hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để xác định. Khi đó giá thành thực tế của từng hạng mục công trình được xác định như sau: Z tti = G dti x T Trong đó: Z tti : Giá thành thực tế của hạng mục công trình i G dti : Giá dự toán của hạng mục công trình i T : Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế [...]... định mức của sản phẩm xây lắp + Chênh lệch do thay đổi định mức Chênh lệch + do thoát ky định mức Phương pháp này có ý nghĩa lớn trong việc kiểm tra tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Tình hình sử dụng tiết kiệm, hợp lý, hiệu quả hay lãng phí sản xuất ngay cả khi chưa có sản phẩm hoàn thành Ngoài ra, phương pháp này còn có ưu điểm là giảm bớt được khối lượng tính toán cho kế toán, góp phần... dụng kịp thời vạch ra những chi phí sản xuất thoát ly định mức, nhằm tăng cường việc kiểm tra và phân tích các số liệu kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Nội dung của phương pháp này như sau: Bước 1: Tính giá thành định mức của sản phẩm : Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá hiện hành, kế toán tính giá thành định mức của từng bộ phận cấu thành nên sản phẩm xây lắp, từ đó tính... đặt hàng Phương pháp này tính giá thành sản phẩm xây lắp như sau: Hàng tháng chi phí sản xuất thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, khi hoàn thành đặt hàng, toàn bộ chi phí đã tập hợp được cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó Nếu đơn đặt hàng gồm nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau thì phải tính toán, xác định số chi phí của từng công trình, hạng mục công... tiết kiệm được hoặc vượt chi trong quá trình thi công so với chi phí định mức Chênh lệch do thoát ly định mức = Chi phí thực tế - Chi phí định mức Bước 4: Tính giá thành thực tế sản phẩm : Trên cơ sở giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi định mức, chênh lệch do thoát ly định mức, kế toán có thế tính được giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức sau: Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp = Giá... chi phí trực tiếp được tập hợp thẳng vào công trình, hạng mục công trình, những chi phí chung được phân bổ theo những tiêu thức thích hợp c) Phương pháp tính giá thành theo định mức Phương pháp này được áp dụng đối với các doanh nghiệp có khả năng tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức chi phí và đơn giá tại thời điểm tính giá thành Phương pháp này có tác dụng kịp thời vạch ra những chi. ..Tổng chi phí thực tế phát sinh của tất cả các hạng mục công trình T= Tổng giá dự toán của tất cả các hạng mục công trình b) Phương pháp tính toán giá thành theo đơn đặt hàng Phương pháp này được áp dựng đối với các doanh nghiệp nhận thầu theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng đã hoàn thành Kỳ tính giá thành không phù hợp với... cao hiệu quả công tác kế toán giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp d) Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp đối tượng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình phải qua nhiều giai đoạn thì công, lắp đặt máy móc thiết bị Theo phương pháp tổng cộng chi phí, giá thành thực tế của toàn bộ công trình được tính trên cơ sở chi phí của từng giai đoạn... từng giai đoạn Cách tính cụ thể được thể hiện trong công thức: Z = Dđk + C1 + C2 + + Cn - Dck Trong đó: Z: Giá thành thực tế của toàn bộ công trình Ddk: Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ C1,C2 Cn: Chi phí từng giai đoạn Dck: Chi phí thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ ... Bước 2: Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức Khi có sự thay đổi định mức, cần phải tính toán lại giá thành theo định mức mới Việc thay đổi định mức thường được tiến hành vào đầu tháng, nên việc tính toán số chênh lệch do thay đổi ổn định mức chỉ cần thực hiện đối với sản phẩm làm dở đầu kỳ vì những sản phẩm này được tính theo định mức cũ ở cuối kỳ trước Chênh lệch do thay đổi định mức = Định . loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí. Theo cách này, chi phí sản xuất được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: + Chi phí. Chi phí gián tiếp - Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và quy mô sản xuất. Chi phí sản xuất bao gồm chi phí cố định và chi