(Luận văn thạc sĩ) kiểm soát và chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại việt nam nhìn nhận dưới góc độ kế toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - TRẦN THỊ KHÁNH THY KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM NHÌN NHẬN DƯỚI GĨC ĐỘ KẾ TỐN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - TRẦN THỊ KHÁNH THY KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM NHÌN NHẬN DƯỚI GĨC ĐỘ KẾ TỐN Chun ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết trình bày Luận văn thu thập, tham khảo, trích dẫn từ nguồn thông tin trung thực, đáng tin cậy không lấy từ nghiên cứu khác Tôi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Học viên, Trần Thị Khánh Thy C C Trang Trang phụ bìa ời cam đoan ục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục Bảng ời mở đầu Chương 1: ỘT SỐ VẤN ĐỀ Ý UẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Tổng quan công ty đa quốc gia vấn đề định giá chuyển giao 1.1.1 Công ty đa quốc gia _ 1.1.2 Định giá chuyển giao 1.2 Hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia 1.2.1 Khái niệm chuyển giá _ 1.2.2 Các phương pháp chuyển giá _ 1.2.2.1 Nguyên tắc giá thị trường 1.2.2.2.Các phương pháp chuyển giá 10 1.2.3 Các h nh th c iểu c a ho t đ ng chuyển giá _ 16 1.2.4 hi nh n thơng tin tốn chuyển giá 18 1.2.4.1 Đối tượng kế toán tài sản 18 1.2.4.2 Đối tượng kế toán hàng hóa, dịch vụ - 23 1.3 Vấn đề iểm soát chống chuyển giá công ty đa quốc gia 26 1.3.1 nh hư ng ti u c c c a ho t đ ng chuyển giá 26 1.3.2 Cơ ch 1.4 iểm soát chống chuyển giá _ 27 inh nghi m iểm soát chống chuyển giá số quốc gia 29 1.4.1 Kinh nghiệm v iểm soát chống chuyển giá _ 29 1.4.2 Kinh nghiệm v iểm soát chống chuyển giá rung uốc _ 31 1.4.3 ài h c inh nghiệm cho iệt am _ 32 ẾT UẬN CHƯƠNG 34 Chương 2: TH C TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA C ĐẦU TƯ NƯỚC NGO I TẠI VI T NA 2.1 Tổng quan hoạt động đầu t n ớc ngồi Cơng ty đa quốc gia Vi t Nam 35 2.1.1 Các qui định pháp đối v i ho t đ ng đ u tư nư c t i iệt Nam 35 2.1.2 nh h nh ho t đ ng đ u tư nư c iệt am 38 2.2 Tìm hiểu hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia c đầu t n ớc Vi t Nam 40 2.2.1 Đánh giá c a Cơ quan ch c n ng v v n đ chuyển giá _ 40 2.2.2 Kh o sát th c tiễn ho t đ ng chuyển giá c a oanh nghiệp c vốn đ u tư nư c 41 2.3 Nh n di n hình th c chuyển giá Vi t Nam 44 2.3.1 nh th c chuyển giá i 45 2.3.2 nh th c chuyển giá 46 2.3.3 Kh o sát trường hợp chuyển giá th c tiễn 48 2.3.3.1 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi qua nghiệp vụ tra xử lý Cơ quan thuế 49 2.3.3.2 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi qua ghi nhận kế tốn - 49 ẾT UẬN CHƯƠNG 60 Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP IỂ SOÁT V CÁC DOANH NGHI P C CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGO I TẠI VI T NAM 3.1 Quan điểm đề uất giải pháp 61 3.1.1 Kiểm soát ch t ch triệt để đối v i ho t đ ngchuyển giá c a oanh nghiệp c vốn đ u tư nư c t i iệt am 61 3.1.2 C n ph i c s phối hợp ch t ch gi a quan h u quan việc ng n ngừa, iểm soát chống chuyển giá c a oanh nghiệp c vốn đ u tư nư c t i iệt am 62 3.1.3 ch c thông tin toán ph hợp để đáp ng m c ti u v iểm soát chống chuyển giá _ 62 3.2 Các giải pháp iểm soát chống chuyển giá doanh nghi p c vốn đầu t n ớc Vi t Nam 63 3.2.1 i i pháp v môi trường pháp 3.2.2 i i pháp v ch 3.2.3 i i pháp v 64 iểm soát chống chuyển giá 71 toán 74 3.2.3.1 Vấn đề định giá để ghi nhận thông tin ban đầu đối tượng kế tốn có liên quan đến chuyển giá - 74 3.2.3.2 Vấn đề xử lý thơng tin đối tượng kế tốn có liên quan đến chuyển giá 78 3.2.3.3 Trình bày thơng tin đối tượng kế tốn có liên quan đến chuyển giá Báo cáo tài - 83 3.2.4 i i pháp v 3.3 iểm toán 85 ột số iến nghị 87 3.3.1 Ki n nghị đối v i uốc h i 87 3.3.1.1 Sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế đánh giá khả áp dụng Cơ chế thỏa thuận trước phương pháp tính giá hoạt động quản lý thuế 87 3.3.1.2 Nghiên cứu ban hành Luật Chống chuyển giá 89 3.3.1.3 Xem xét điều chỉnh giảm thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp hành ưu đãi thuế dự án đầu tư nước - 90 3.3.2 Ki n nghị đối v i Chính ph ngành tr c thu c _ 91 3.3.2.1 Sửa đổi, bổ sung qui định Thông tư 66/2010/TT-BTC_Hướng dẫn thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết 91 3.3.2.2 Qui định lãi suất tiền vay khối lượng khoản vay giao dịch liên kết để kiểm soát chống chuyển giá - 92 3.3.2.3 Qui định trách nhiệm Cơng ty Kiểm tốn độc lập kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp có giao dịch liên kết (có dấu hiệu chuyển giá), bị truy thu thuế - 93 3.3.2.4 Qui định cụ thể chế tài hành vi chuyển giá - 95 3.3.3 Ki n nghị đối v i Cơ quan qu n địa phương 96 3.3.3.1 Kiến nghị Uỷ ban Nhân dân Tỉnh, Thành phố, đặc biệt địa phương có nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động - 96 3.3.3.2 Kiến nghị Cục thuế địa phương 97 3.3.4 Ki n nghị đối v i oanh nghiệp c vốn đ u tư nư c ho t đ ng t i iệt am _ 98 ẾT UẬN CHƯƠNG _ 100 ẾT UẬN 101 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt GTGT Giá Trị Gia Tăng NĐ-CP Nghị Định-Chính Phủ QH Quốc Hội TCT Tổng Cục Thuế TNDN Thu Nhập Doanh Nghiệp TSCĐ Tài Sản Cố Định UBND Ủy Ban Nhân Dân Tiếng Anh ALP Nguyên tắc giá thị trường APA Thỏa thuận trước phương pháp tính giá EIT Law Luật thuế TNDN (Trung Quốc) DTT Hiệp định tránh đánh thuế hai lần FDI Đầu tư trực tiếp nước GATT Hiệp ước chung thuế quan mậu dịch GDP Tổng sản phẩm quốc nội IAS Chuẩn mục Kế toán Quốc tế IASB Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IRC Luật thuế thu nhập nội địa IRS Sở thuế vụ (Hoa Kỳ) JICA Tổ chức hợp tác quốc tế Nhật Bản MNC Công ty đa quốc gia MNE Cơng ty đa quốc gia NRV Giá trị thực OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế STA Điều chỉnh thuế đặc biệt WB Ngân hàng Thế giới DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1: SỐ LIỆU KẾ TOÁN CỦA CTY MPA BAG VIỆT NAM 49 Bảng 2.2: SỐ LIỆU VỀ CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT NĂM 2011 50 Bảng 2.3: GIÁ BÁN NGUYÊN LIỆU RESIN-LLDPE CỦA NHÀ CUNG CẤP ĐỘC LẬP 51 Bảng 2.4: BIÊN ĐỘ GIÁ THỊ TRƯỜNG CHUẨN RESIN-LLDPE 51 Bảng 2.5: SỐ LIỆU ĐIỀU CHỈNH GIÁ TRỊ NGUYÊN LIỆU RESINLLDPE 52 Bảng 2.6: SỐ LIỆU HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN NĂM 2011 52 Bảng 2.7: PHÂN BỔ GIÁ TRỊ ĐIỀU CHỈNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU THEO GIÁ THỊ TRƯỜNG 53 Bảng 2.8: CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐỘC LẬP 54 Bảng 2.9: BIÊN ĐỘ TỶ SUẤT LỢI NHUẬN GỘP TRÊN GIÁ VỐN 54 Bảng 2.10: CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH SAU ĐIỀU CHỈNH GIÁ NGUYÊN LIỆU THEO GIÁ THỊ TRƯỜNG 55 Bảng 2.11: KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 56 Bảng 2.12: CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 56 Bảng 2.13: SO SÁNH CÁC CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH NĂM 2010- 2011 57 Bảng 2.14: PHÍ DỊCH VỤ TƯ VẤN & QUẢN LÝ CỦA CƠNG TY APE PHÁP 59 - Đối xử bình đẳng với tất doanh nghiệp kể doanh nghiệp đầu tư nước doanh nghiệp đầu tư nước - Đảm bảo tự kinh doanh, theo DN phép kinh doanh tất lĩnh vực mà pháp luật không cấm, chuyển từ cách tiếp cận "Danh sách ngành phép" sang "Danh sách loại trừ hạn chế" - Hệ thống thủ tục ưu đãi đầu tư thực theo hướng đơn giản hoá - Qui định bổ sung điều khoản bảo đảm đầu tư liên quan đến hoạt động thương mại để phù hợp với cam kết quốc tế; - Qui định quyền nhà đầu tư bảo vệ trước thay đổi luật pháp quy định cụ thể đầu tư từ nguồn vốn tư nhân đầu tư từ nguồn vốn nhà nước - Qui định phân biệt thủ tục đăng ký kinh doanh thủ tục đầu tư nhằm tạo điều kiện cho nhà đầu tư thực nhiều dự án khác mà không cần phải thành lập nhiều doanh nghiệp - Thống quản lý nhà nước đầu tư theo nguyên tắc “Chính phủ quyền ban hành, sửa đổi lĩnh vực cấm hạn chế đầu tư” Tuy nhiên, Chính phủ xem xét việc ban hành Nghị định sửa đổi Nghị định 108/2006/NĐ-CP qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư 2005 để tháo gỡ số vướng mắc mà nhà đầu tư phải đối mặt Hoàn thiện qui định thủ tục thực dự án đầu tư: thủ tục đăng ký, thẩm tra Giấy chứng nhận đầu tư; qui trình, thủ tục, thời hạn thực hiện; bổ sung tiêu chí thẩm tra dự án phù hợp với yêu cầu quản lý để tránh tình trạng cấp phép tùy tiện; đặc biệt thủ tục góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam; thủ tục chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển đổi hình thức đầu tư, hình thức doanh nghiệp, nhằm tạo môi trường pháp lý phù hợp với điều kiện kinh tế để môi trường đầu tư thơng thống  Luật Doanh nghiệp Bên cạnh Luật Đầu tư công ty đa quốc gia tham gia hoạt động đầu tư trực tiếp nước Việt Nam phải tuân thủ qui định Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11, ban hành ngày 29/11/2005 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2006 Luật quy định việc thành lập, tổ chức quản lý hoạt động Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh Doanh nghiệp tư nhân thuộc thành phần kinh tế Một số đặc điểm qui định Luật Doanh nghiệp hành: - Luật áp dụng thống cho bốn loại hình doanh nghiệp nêu trên, khơng phân biệt chủ sở hữu - Đơn giản hoá thủ tục, giảm rào cản gia nhập thị trường, đặc biệt đầu tư nước ngồi - Xóa bỏ khống chế mức sở hữu (30%) đầu tư nước ngoài, trừ ngành, nghề hạn chế kinh doanh - Các nhà đầu tư nước hoàn toàn có quyền tự chủ, lựa chọn loại hình doanh nghiệp để đầu tư kinh doanh - Doanh nghiệp đầu tư nước ngồi có quyền tự chủ cao thực kinh doanh, cấu lại, mở rộng đa dạng hố ngành, nghề kinh doanh Hình thức doanh nghiệp đa dự án thay cho doanh nghiệp đơn dự án - Khung quản trị thống áp dụng doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, bãi bỏ ngun tắc trí - Bổ sung qui định u cầu cơng khai minh bạch hố, nhà quản lý - Thiết lập chế độ thù lao, lương gắn với kết hiệu kinh doanh công ty - Xác định rõ nghĩa vụ nhà quản lý, thành viên Hội đồng tư vấn, Hội đồng quản trị Giám đốc Cùng với Luật, Nghị định số 102/2010/NĐ-CP ban hành ngày 01/10/2010, nhằm hướng dẫn chi tiết số điều Luật Doanh nghiệp liên quan đến việc thành lập, tổ chức quản lý, hoạt động, tổ chức lại giải thể doanh nghiệp Điểm Nghị định so với Luật Doanh nghiệp là: - Qui định việc góp vốn quyền sở hữu trí tuệ Theo đó, tổ chức, cá nhân quyền sử dụng tài sản liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ để góp vốn - Các thành viên góp vốn, cổ đơng thiểu số có quyền cung cấp thơng tin “Những người có liên quan giao dịch họ với công ty” (Điều 28, Nghị định 102) có quyền khởi kiện người quản lý công ty họ vi phạm nghĩa vụ trung thành, trung thực cẩn trọng theo qui định Luật Doanh nghiệp (Điều 19, Điều 25, Nghị định 102) Tuy nhiên, Nghị định bộc lộ yếu điểm làm hạn chế khả hấp thu nguồn vốn đầu tư nước doanh nghiệp bị quyền tự kinh doanh: - Trong qui định vốn điều lệ, việc thừa nhận vốn điều lệ vốn thực góp qui định nhằm giám sát gắt gao trình góp vốn điều lệ cho thấy Nhà nước can thiệp sâu vào quyền tự kinh doanh doanh nghiệp Thực tế, vấn đề qui định điều 39 điều 84 Luật Doanh nghiệp phù hợp - Một điểm Nghị định 102 lại gây chồng chéo quản lý Bộ, Ngành Điều 12, Nghị định 102 qui định nhà đầu tư nước lần đầu tư Việt Nam dự định thành lập doanh nghiệp có sở hữu 49% vốn điều lệ phải có dự án đầu tư thực đăng ký đầu tư gắn với thành lập tổ chức kinh tế theo quy định pháp luật đầu tư Trường hợp nhà đầu tư có sở hữu 49% vốn điều lệ việc thành lập doanh nghiệp thực theo quy định Luật Doanh nghiệp Qui định trái ngược với qui định điều 50 Luật Đầu tư, tất nhà đầu tư nước lần đầu đầu tư vào Việt Nam, chiếm tỷ lệ vốn doanh nghiệp, phải có dự án đầu tư làm thủ tục đăng ký đầu tư thẩm tra đầu tư quan quản lý nhà nước đầu tư để cấp Giấy chứng nhận đầu tư  Luật Quản lý thuế Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ban hành ngày 29/11/2006 có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 tạo lập hệ thống pháp luật quản lý thuế đồng với hệ thống pháp luật sách thuế Luật Quản lý thuế góp phần: (i) thay đổi diện mạo công tác thu thuế quản lý quan thuế, (ii) chuyển từ hình thức quản lý truyền thống sang phương thức quản lý đại theo chế tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế theo pháp luật, (iii) hỗ trợ người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời (iiii) đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách, giảm dần nợ đọng thuế Thời gian qua, tình hình kinh tế Thế giới nước có nhiều biến động, giá đầu vào sản xuất tăng cao Luật quản lý thuế phát huy vai trị hiệu cơng tác thu ngân sách Tuy nhiên, trình thực nảy sinh vướng mắc làm hạn chế khả đảm bảo tính đồng tính thống Luật Do vậy, Luật Quản lý thuế dự kiến sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với trình phát triển kinh tế thị trường, chủ động đáp ứng xu hướng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể tập trung vào ba vấn đề lớn: (i) đơn giản hóa thủ tục hành thuế, (ii) cải cách, đại hóa hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế, (iii) nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế  Các qui định pháp lý chống chuyển giá Ngay từ năm 1997 khung pháp lý để xử lý vấn đề chuyển giá hình thành, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn việc thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư nước ngồi, có nội dung qui định chuyển giá như: Thông tư số 74/1997, Thông tư số 89/1999, Thông tư số 13/2001 Kể từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi theo hướng thống nghĩa vụ thuế nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước ngồi, Bộ Tài ban hành Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 hướng dẫn việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết gần thay Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 66/2010/TT-BTC nhằm tạo hành lang pháp lý cho việc chống chuyển giá qui định việc xác định giá trị giao dịch liên kết doanh nghiệp, công ty có quan hệ liên kết ngồi lãnh thổ Việt Nam Sự đời thông tư thể tâm mạnh mẽ Nhà nước công tác chống thất thuế; Thơng tư cịn cơng cụ giúp Nhà nước điều tiết, quản lý cán cân thương mại theo hướng “Xuất rịng”, tạo mơi trường kinh doanh công bằng, lành mạnh để thu hút ngày nhiều quan tâm nhà đầu tư nước ngồi Cả Thơng tư số 117/2005 Thơng tư số 66/2010 có qui định ràng buộc doanh nghiệp thực nghĩa vụ: - Kê khai thông tin giao dịch liên kết theo Mẫu GCN-01-QLT nộp với hồ sơ Quyết toán Thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm - Lập lưu giữ hồ sơ giao dịch liên kết doanh nghiệp bao gồm: (i) kê khai thông tin chung doanh nghiệp bên liên kết, (ii) kê khai giao dịch với bên có quan hệ liên kết, (ii) xuất trình đầy đủ thơng tin, tài liệu, chứng từ liên quan để chứng minh cho việc lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch phù hợp (Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận Phương pháp tách lợi nhuận) - Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu trữ cung cấp liệu quan thuế kiểm tra Dữ liệu, thông tin cung cấp phải nêu rõ nguồn gốc, số liệu so sánh ba năm liên tục, trường hợp chưa đủ ba năm thực so sánh theo tháng/quý thời vụ có liên quan Liên quan đến lĩnh vực tính giá trị tài sản, nguyên vật liệu, hàng hóa xuất nhập khẩu, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/05/2008 thay Thông tư số 205/2010/TT-BTC, hướng dẫn việc xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT làm để quan Hải quan thực kiểm tra, xử lý trường hợp gian lận giá, chuyển giá,… Quá trình triển khai thực qui định pháp lý thời gian qua, Cơ quan Thuế Hải quan có nhiều cố gắng cơng tác tra, kiểm tra xử lý trường hợp sai phạm giá để tính truy thu thuế xử phạt thuế, việc xử lý cách có hệ thống theo quy định pháp luật công tác chống chuyển giá chưa làm khơng có đủ thơng tin liệu, nguồn nhân lực có chất lượng phương tiện vật chất cần thiết Hiện nay, Bộ Tài ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC ngày 21/05/2012 phê duyệt “Chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015” dựa “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020” Chính phủ Tiếp theo sửa đổi, bổ sung điều luật Luật Quản lý thuế, Tổng Cục thuế chủ trì xem xét việc sửa đổi Nghị định Thông tư hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, theo chế “Thỏa thuận trước giá tính thuế” áp dụng thời gian tới “Tờ khai thông tin giao dịch liên kết” hàng năm thay đổi Bộ Tài với Bộ ngành có liên quan đệ trình Quốc Hội Chính phủ dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Luật Hải quan, dự thảo Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư, để tăng cường công tác quản lý chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam cách toàn diện, phù hợp với hoàn cảnh điều kiện thực tế, không làm ảnh hưởng đến hoạt động thu hút vốn đầu tư nước 2.2 hh hh củ c c C c Trước khó khăn kinh tế Thế giới khó khăn nội nước, Chính phủ ban hành biện pháp mạnh mẽ, kịp thời, ổn định kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát GDP tiếp tục tăng trưởng năm qua (5,89%) Nhờ vậy, công tác quản lý đầu tư nước tăng cường, chấn chỉnh có bước chuyển biến đóng góp tích cực cho kinh tế Việt Nam năm qua  Hoạt động đầu tư trực tiếp nước năm 2011 tháng đầu năm 2012 đạt kết đáng khích lệ sau:  Về vốn đầu tư nước lũy kế - Tính đến ngày 15/12/2011, Việt Nam có 13.667 dự án hiệu lực với tổng vốn đăng ký 198 tỷ USD, Cơng nghiệp Xây dựng chiếm 54% Singapore nhà đầu tư lớn vào Việt Nam với tổng vốn đăng ký 24 tỷ USD, Hàn Quốc, Nhật Bản Đài Loan Thành phố Hồ Chí Minh địa phương dẫn đầu thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi, với 32,67 tỷ USD cịn hiệu lực, Bà Rịa-Vũng Tàu, Hà Nội, Đồng Nai Bình Dương.Và tháng đầu năm 2012, ước tính dự án đầu tư trực tiếp nước giải ngân 6,25 tỷ USD, 99,2 % so với kỳ năm 2011  Về vốn đăng ký - Tính đến ngày 15/12/2011, vốn đăng ký tăng thêm Việt Nam đạt 14,7 tỷ USD, 74% so với năm 2010 Riêng vốn đăng ký đạt 11,6 tỷ USD, 65% năm 2010 có chuyển biến theo hướng tích cực Vốn đăng ký năm 2011 tập trung 76,4% vào lĩnh vực Công nghiệp Xây dựng, cao hẳn tỷ trọng đầu tư vào lĩnh vực năm 2010 54,1% Đầu tư vào lĩnh vực kinh doanh Bất động sản năm 2011 chiếm 5,8% tổng vốn đăng ký, năm 2010 lĩnh vực chiếm 34,3% Vốn đăng ký tăng thêm đạt 3,1 tỷ USD, tăng 1,65 lần mức vốn đăng ký tăng thêm năm 2010 (1,89 tỷ USD) Điều cho thấy nhà đầu tư nước ngồi có đánh giá tích cực mơi trường đầu tư kinh doanh Việt Nam - Tính đến cuối tháng năm 2012 nước có khoảng 584 dự án cấp Giấy chứng nhận đầu tư, với tổng vốn đăng ký 5,2 tỷ USD Và có 231 lượt dự án đăng ký tăng vốn đầu tư, với tổng vốn đăng ký tăng thêm 2,83 tỷ USD Như vậy, tính chung cấp tăng vốn tháng đầu năm 2012, nhà đầu tư nước đăng ký đầu tư vào Việt Nam 8,03 tỷ USD, 66,9% so với kỳ 2011  Về vốn thực kết hoạt động doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước Việt Nam - Vốn thực khu vực đầu tư trực tiếp năm 2011 đạt 11 tỷ USD (bằng với mức thực năm 2010), đóng góp 25,9% tổng vốn đầu tư toàn xã hội năm 2011 Trong bối cảnh thực sách tài khóa tiền tệ chặt chẽ, đầu tư khu vực nhà nước tiếp tục suy giảm, nguồn vốn bổ sung quan trọng cho đầu tư phát triển kinh tế + Mặc dù, vốn đăng ký tăng thêm đạt 14,7 tỷ USD vốn đăng ký tăng thêm dự án cấp phép đạt 3,1 tỷ USD, tăng 1,65 lần mức vốn đăng ký tăng thêm năm 2010 (1,89 tỷ USD) Điều cho thấy, nhà đầu tư nước Việt Nam có đánh giá tích cực môi trường đầu tư kinh doanh Việt Nam + Cơ cấu vốn đăng ký có chuyển biến tích cực, phù hợp với định hướng thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, tập trung vào lĩnh vực công nghiệp xây dựng, chiếm 76,4% (cao so với năm 2010 54,1%), ngược lại vốn đầu tư cho kinh doanh bất động sản chiếm 5,8% vốn đăng ký (so với năm 2010 34,3%) - Xuất khu vực đầu tư trực tiếp năm 2011(kể dầu thô) ước đạt 54,5 tỷ USD, chiếm 59% tổng kim ngạch xuất nước, tăng 39,3% so với năm 2010, cao mức tăng trưởng xuất khu vực kinh tế nước Giá trị kim ngạch xuất khu vực đầu tư trực tiếp (không kể dầu thô) ước đạt 47,2 tỷ USD Góp phần làm giảm gánh nặng cho cán cân thương mại Nhập khu vực đầu tư trực tiếp 47,8 tỷ USD, tăng 29,3% so với năm 2010 Trong đó, giá trị xuất khu vực tháng đầu năm 2012 (kể dầu khí) đạt 39 tỷ USD, tăng 36,6% so với kỳ năm 2011 chiếm 62% kim ngạch xuất Và nhập đạt 32,9 tỷ USD, tăng 25,3% so với kỳ năm 2011 chiếm 52,2% kim ngạch nhập Như qua tháng, khu vực đầu tư nước xuất siêu 6,1 tỷ USD - Thu nội địa từ khu vực đầu tư trực tiếp nước năm 2011 khoảng 3,5 tỷ USD, tăng 15% so với năm 2010 (3,04 tỷ USD) Thu từ dầu thô vượt dự toán năm gần 44% ước đạt 4,8 tỷ USD Khu vực kinh tế góp phần làm tăng nguồn thu ngân sách đáng kể giúp giảm bội chi ngân sách nhà nước Trong bối cảnh nguồn thu chủ yếu từ khu vực doanh nghiệp nhà nước, thu phí xăng dầu khơng đạt mức dự tốn, khu vực đầu tư trực tiếp nước ngồi góp phần đáng kể vào việc làm tăng nguồn thu giảm phần bội chi ngân sách (Cục Đầu tư nước ngồi, 2012)  Về tình hình tn thủ qui định pháp luật kết tra, kiểm tra Tổng cục thuế công tác chống chuyển giá: Qua số liệu hoạt động đầu tư nước ngồi Cơng ty đa quốc gia nêu cho thấy số lượng doanh nghiệp dòng vốn đầu tư đầu tư trực tiếp nước 10 ngày gia tăng; nhiên, số thuế mà doanh nghiệp nộp lại không tỷ lệ thuận với với gia tăng - Theo đánh giá Tổng Cục thuế, tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi kê khai lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi hoạt động nước, nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục ba năm, tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh Ðiển hình Bình Dương, số doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước kê khai lỗ năm 2010 754 1.490 doanh nghiệp, có đến 200 doanh nghiệp bị lỗ vốn chủ sở hữu; Tp Hồ Chí Minh số doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước kê khai lỗ 60% Ðồng Nai 52,2% - Bộ Tài cho biết, vòng hai năm 2010 2011, Cơ quan thuế tra 1.400 doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước khai báo lỗ có dấu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 5.827 tỷ đồng Năm 2011, số vụ chuyển giá bị phát tăng 2,5 lần so với năm 2010 quan thuế truy thu, xử phạt 1.861 tỷ đồng (tăng lần) giảm khấu trừ thuế 102 tỷ đồng - Tính đến ngày 31/12/2011, tồn ngành thuế rà soát quản lý 3.144 doanh nghiệp phải kê khai thông tin giao dịch liên kết, 2.023 doanh nghiệp thực kê khai, chiếm khoảng 64% Trong năm 2011, ngành thuế tổ chức tra 921 doanh nghiệp kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng (tăng 2,5 lần), truy thu phạt 1.669 tỷ đồng (tăng lần so với năm 2010) Kết thu thuế từ doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước năm 2011 tăng 11,3% so với năm 2010, có phần đóng góp nỗ lực chống chuyển giá (Tổng cục thuế online, 2012)  Hoạt động xúc tiến đầu tư đổi cách triển khai, thực theo hướng có trọng tâm, trọng điểm, tập trung vào đối tác tiềm năng, thể tính khu vực, liên vùng, liên ngành cao mang tính chuyên đề Bộ Kế hoạch Đầu tư Bộ, ngành soạn thảo: Đề án đối tác chiến lược, Danh mục quốc gia kêu gọi đầu tư nước giai đoạn 2011-2015 Nghị Chính phủ việc ban hành Quy định quản lý nhà nước xúc tiến đầu tư trình Thủ tướng Chính phủ thời gian tới 11  Tăng cường công tác quản lý nhà nước: - Về công tác cấp phép đầu tư: Các quan cấp phép năm qua nhìn chung xem xét kỹ hơn, chuyên sâu để hạn chế dự án hiệu nhà đầu tư thiếu lực Thời gian cấp phép chế phối hợp trình xem xét, cấp Giấy chứng nhận đầu tư có chuyển biến tích cực theo hướng đơn giản nhanh chóng Tuy nhiên, tồn số bất cập luật pháp chưa đồng bộ, quy hoạch chưa rõ ràng - Về công tác quản lý sau cấp phép: Trong năm qua, quan quản lý đầu tư nhà nước địa phương có cố gắng, đơi cịn q tải, chưa chủ động nên chưa sâu sát tình hình triển khai thực dự án Năm qua, Bộ Kế hoạch Đầu tư với Bộ, Ngành tiến hành số kiểm tra lĩnh vực: xi măng, bất động sản, chuyển giá, rà soát việc vay vốn nước để nắm bắt tình hình thực tế, khó khăn vướng mắc doanh nghiệp từ đề xuất biện pháp xử lý phù hợp - Về công tác phối hợp quan: Trong năm 2011, Bộ Kế hoạch Đầu tư triển khai công tác phối hợp với Bộ, Ngành địa phương thông qua giao ban định kỳ đầu tư nước Tiếp tục trì đối thoại sách với cộng đồng doanh nghiệp thông qua kênh Diễn đàn doanh nghiệp, Sáng kiến chung Việt Nam - Nhật Bản, gặp mặt với số Hiệp hội doanh nghiệp… nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp - Về cơng tác thơng tin: Tăng cường công tác quản lý hệ thống thông tin quốc gia đầu tư nước xây dựng, thông tư quy định báo cáo thống kê, kiểm tra, giám sát hoạt động đầu tư dự thảo chuẩn bị ban hành Làm tốt công tác phục vụ tốt cho việc phân tích xây dựng sách Năm 2012, Bộ Kế hoạch Đầu tư triển khai hệ thống thông tin nối mạng với địa phương để thực tốt công tác lập báo cáo thông kê, để có thơng tin kịp thời phục vụ cho cơng tác đạo, điều hành hoạch định sách 12 Phụ lục CH Ể CỦ C C D H P Ụ H H H ÊP CÓ Đ Ư NƯỚC H R À XỬ LÝ CỦ CƠ QUAN THU À Phần khảo sát đề cập đến hoạt động chuyển giá doanh nghiệp gia công may mặc xuất địa bàn Tp Hồ Chí Minh, nơi Tổng Cục thuế chọn triển khai thí điểm xây dựng chuyên đề quản lý thuế hoạt động chuyển giá lĩnh vực gia công, dệt may Trong tổng số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tp Hồ Chí Minh có đến 90% doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực gia công may mặc có kết kinh doanh thua lỗ, hầu hết doanh nghiệp ngành nước có mức lợi nhuận cao Điều đáng nói mức giá gia cơng phụ thuộc nước ngồi thấp chi phí Một số trường hợp doanh nghiệp giao lại cho doanh nghiệp nước gia công 80%, với mức giá giao lại có cao với giá gia cơng nhận nước ngồi, doanh nghiệp phải chịu lỗ khoản chi phí quản lý doanh nghiệp Theo Báo cáo tra năm 2008, Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh tiến hành chuyên đề tra công ty ngành may mặc, với tiêu chí tra tập trung vào công ty khai lỗ nhiều năm liền, công ty khai lãi, tỉ lệ lãi thấp so với lãi suất ngân hàng Qua khảo sát Cục thuế chọn 12 cơng ty, có công ty khai lỗ công ty khai lãi, tỷ lệ lãi thấp Theo kết tra hầu hết cơng ty có phát sinh giao dịch liên kết lại không kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định, có kê khai giao dịch liên kết lại khơng có hồ sơ, tài liệu thuyết minh yêu cầu Các trường hợp điều chỉnh lợi nhuận liên quan đến giao dịch liên kết qua kết tra sau:  Trường hợp Công ty X công ty 100% vốn đầu tư nước ngồi hoạt động sản xuất gia cơng loại mũ (nón), trang phục, găng tay Khu chế xuất Tân Thuận Trong năm từ 2004 – 2007, công ty thực gia công may mũ lưỡi trai xuất 13 cho công ty mẹ Đài Loan (chủ sở hữu 100% vốn công ty X), với số liệu báo cáo doanh thu, giá vốn, lợi nhuận qua năm cụ thể sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng) Chỉ ê ă Doanh thu Tổng chi phí 2004 ă 2005 ă 2006 ă 2007 2.903.627 8.071.575 27.919.630 37.813.500 19.620.124 33.431.707 64.772.413 62.371.280 15.915.876 24.125.635 48.861.956 58.190.745 -13.118 -10.674 97.623 -21.262 -16.729.615 -25.370.806 -36.755.160 -24.579.042 Trong đó: Giá vốn hàng bán Thu nhập khác Lợi nhuận (Nguồn: Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh) Qua xem xét bảng số liệu nêu cho thấy giá vốn hàng bán công ty X cao doanh thu (thậm chí riêng chi phí tiền lương cao doanh thu) Đoàn tra nhận định đơn giá gia công cho công ty mẹ thấp so với giá gia công thị trường, nên tiến hành thu thập số liệu đơn giá gia công công ty ngành Trước tiên, Đồn tra lựa chọn hai cơng ty A B công ty hoạt động ngành may gia công mũ lưỡi trai xuất cho cơng ty mẹ nước ngồi đề nghị quan Hải quan cung cấp số liệu đơn giá gia công, hợp đồng gia công mà hai công ty đăng ký với quan Hải quan, quan Hải quan từ chối cung cấp thơng tin Do đó, Đồn tra (thông qua văn yêu cầu Cục Thuế) trực tiếp yêu cầu hai công ty cung cấp đơn giá gia công với chi tiết sau: ă 2004 ă 2005 ă 2006 (Đơn vị tính: USD) ă 2007 Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá hấ cao hấ cao hấ cao thấ cao hấ hấ hấ hấ hấ hấ hấ hấ Công ty X 0,08 0,15 0,15 0,20 0,20 0,20 0,20 0,25 Công ty A 0,33 0,50 0,17 0,50 0,33 0,62 0,40 0,85 Công ty B 0,20 0,33 0,20 0,40 0,28 0,85 0,36 0,46 Ch (Nguồn: Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh) 14 Về mẫu nón, Đồn tra thu thập mẫu nón cơng ty A B gia cơng kết luận có tương đồng với mẫu nón cơng ty X gia công Từ thông tin trên, Điểm 2.2, Mục XII, Phần B Thông tư 60/2007/TTBTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài chính, hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế:“Qua kiểm tra hàng hóa mua vào, bán thấy người nộp thuế hạch tốn giá trị hàng hóa mua vào, bán không theo giá giao dịch thông thường thị trường Giá giao dịch thông thường thị trường giá giao dịch theo thỏa thuận khách quan bên khơng có quan hệ liên kết Cơ quan thuế tham khảo giá hàng hóa, dịch vụ quan quản lý nhà nước công bố thời điểm, giá mua, giá bán doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề, mặt hàng giá bán doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có qui mô kinh doanh số khách hàng lớn địa phương để xác định giá giao dịch thông thường làm ấn định giá bán, giá mua số thuế phải nộp” Đoàn tra ấn định đơn giá gia công mặt hàng mũ lưỡi trai công ty X 0,33 USD/cái tiến hành điều chỉnh tăng doanh thu sở sản lượng nón gia cơng xuất sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng) ă 2004 2005 2006 2007 C Lợ h ậ kê khai -16.729.614 -25.370.806 -36.755.159 -24.579.042 -103.434.621 Đ ề h ă 9.564.578 20.968.906 27.714.433 22.118.020 80.365.937 Trong đó, s l ề h ề 7.460.007 13.627.618 17.995.485 19.277.244 58.360.354 (Nguồn: Cục Thuế Tp Hồ Chí Minh) Kết điều chỉnh cho thấy, số lỗ mà công ty X kê khai giảm đáng kể, Cơ quan thuế chưa thu Thuế TNDN công ty X cịn lỗ Qua phân tích liệu cho thấy: - Giao dịch công ty A công ty B lựa chọn để so sánh giao dịch liên kết (may gia công xuất cho cơng ty mẹ nước ngồi), khơng phải giao dịch độc lập; vậy, không đảm bảo điều kiện để so sánh 15 - Việc lựa chọn mức giá 0,33 USD/cái để thực điều chỉnh doanh thu chưa có sở vững theo quy định pháp luật giá chuyển nhượng  Trường hợp Công ty Z công ty chế xuất, 100% vốn đầu tư nước ngoài, hoạt động chủ yếu lĩnh vực gia công may mặc sản phẩm quần, áo cho cơng ty mẹ nước ngồi, với số lao động 1.000 người năm đầu, đến thời điểm năm 2008 cơng ty có đến 6.400 lao động Theo kết kiểm tra, công ty Z kê khai lỗ liên tục nhiều năm liền, số lỗ từ năm 2003 đến 2007 70 tỷ đồng Do có q nhiều đơn hàng, cơng ty Z phải cho gia công lại công ty khác (cơng ty độc lập) Đồn kiểm tra vào đơn giá giao gia công lại để ấn định doanh thu cho công ty Z, kết điều chỉnh làm tăng thu nhập công ty Z 24 tỷ đồng Tuy nhiên, việc điều chỉnh không đạt kết mong muốn, khoản thu nhập tăng lên sau điều chỉnh chưa bù đắp hết số lỗ tại, doanh nghiệp cịn lỗ Vấn đề Đồn tra lựa chọn giao dịch giao gia công lại để làm so sánh ấn định doanh thu gia công cho công ty Z, rõ ràng giao dịch giao dịch độc lập để so sánh xác định giá chuyển nhượng, nên vấn đề điều chỉnh lợi nhuận dừng lại mức truy thu thuế xử lý giảm lỗ doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá  Trường hợp Công ty Y công ty 100% vốn đầu tư nước ngồi, chun gia cơng may xuất cho cơng ty mẹ Trong q trình kiểm tra Đồn tra u cơng ty cầu xuất trình sổ sách chứng từ liên quan đến việc tính giá vốn, cơng ty khơng xuất trình Do vậy, Đoàn tra tiến hành ấn định số Thuế TNDN phải nộp dựa “Tỷ suất lợi nhuận doanh thu” cơng ty có vốn đầu tư nước khác hoạt động ngành may mặc xuất có quy mơ kinh doanh tương đồng với công ty Y Tuy nhiên, kết điều chỉnh Cơ quan thuế đưa không công ty Y chấp thuận với lý chứng từ mà Đồn tra u cầu xuất trình khơng phải chứng từ kế toán bắt buộc; vậy, công ty không vi phạm chứng từ, sổ 16 sách kế tốn nên Cơ quan thuế khơng quyền ấn định điều chỉnh số Thuế TNDN nêu Do tồn sản phẩm cơng ty Y gia công xuất cho công ty mẹ nên để điều chỉnh thu nhập chịu thuế trường hợp này, cần áp dụng quy định giá chuyển nhượng Một điểm đáng lưu ý thực điều chỉnh, Đoàn tra chấp nhận doanh thu công ty Y (để nhân với tỷ suất lợi nhuận doanh thu công ty ngành), doanh thu cơng ty Y chủ yếu gia công cho công ty liên kết (công ty mẹ) số liệu doanh thu khơng giao dịch theo giá thị trường Do đó, trường hợp Cơ quan thuế áp dụng Phương pháp so sánh lợi nhuận để điều chỉnh thu nhập chịu thuế công ty Y nên lựa chọn áp dụng tỷ suất lợi nhuận yếu tố khác doanh thu (như tỷ suất lợi nhuận dựa giá thành hay tỷ suất lợi nhuận dựa tài sản hoạt động)  Nhận xét - Trong trường hợp đầu tiên, đoàn tra trọng đến việc sử dụng đơn giá giao dịch độc lập để thực điều chỉnh lợi nhuận, tức áp dụng Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, kết không đạt mong muốn (chưa truy thu thuế mà dừng lại mức xử lý giảm lỗ) - Trường hợp thứ ba, đoàn tra áp dụng tỷ suất lợi nhuận doanh thu bên độc lập để điều chỉnh thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kiểm tra (sử dụng Phương pháp so sánh lợi nhuận giao dịch); nhiên, việc áp dụng tỷ suất lợi nhuận doanh thu trường hợp chưa hợp lý ... “KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM - NHÌN NHẬN DƯỚI GĨC ĐỘ KẾ TỐN” để nghiên cứu thực Luận văn tốt nghiệp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Ngày nay, chuyển. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - TRẦN THỊ KHÁNH THY KIỂM SOÁT VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM NHÌN NHẬN DƯỚI... ngồi mục đích nêu ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tư? ??ng khảo sát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam Các doanh nghiệp công ty hay