Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở việt nam tt

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI LÊ QUANG HÙNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 62.34.04.10 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS Quách Đức Pháp PGS.TS Trần Minh Tuấn HÀ NỘI - 2017 i Công trình nghiên cứu hồn thành Học viện Khoa học Xã hội - Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Quách Đức Pháp PGS.TS Trần Minh Tuấn Phản biện 1: PGS.TS Bùi Văn Huyền Phản biện 2: PGS.TS Lê Thị Tuấn Nghĩa Phản biện 3: PGS.TS Hoàng Văn Hải Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án tiến sĩ cấp Học viện Tại: Học viện Khoa học Xã hội - Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam Vào hồi: … … ngày … Tháng 01 năm 2018 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam -1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập tồn cầu hóa ngày gia tăng, Công ty đa quốc gia (MNCs) phát triển mạnh mẽ quy mô cấu tổ chức Với khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chế độ ưu đãi thuế nước vấn đề chuyển giá, tránh thuế khơng phát sinh Việt Nam mà diễn nhiều quốc gia giới, kể nước phát triển Đây vấn đề “nóng” toàn cầu nhiều quốc gia trọng quan tâm Tại Việt Nam, hình thành kinh tế thị trường với sách mở cửa, thu hút đầu tư, doanh nghiệp (DN) đặc biệt DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) gia tăng nhanh số lượng DN vốn đầu tư vào Việt Nam, góp phần quan trọng vào việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, bên cạnh DN có vốn FDI xuất hoạt động tiêu cực ảnh hưởng xấu đến cơng tác quản lý kinh tế nói chung quản lý thuế (QLT) nói riêng Tình trạng kinh doanh lỗ giả, lãi thật để thực hành vi “lách thuế/tránh thuế” thông qua hoạt động chuyển giá (transfer pricing) dẫn đến làm thất thu ngân sách nhà nước (NSNN) cạnh tranh khơng bình đẳng DN có vốn FDI DN nước DN có vốn FDI sử dụng việc chuyển giá để thâm nhập thị trường chiếm lĩnh thị trường nước, làm ảnh hưởng đến kế hoạch phát triển kinh tế nhà nước… Hoạt động chuyển giá DN, đặc biệt DN có vốn FDI ngày gia tăng chiều rộng chiều sâu, diễn liên tục, nơi, lúc nguyên nhân làm cho kinh tế Việt Nam khó khăn khó khăn Hoạt động chuyển giá chống chuyển giá vấn đề thu hút quan tâm nhiều người dân, nhiều DN, nhiều cấp, nhiều ngành Tình hình đòi hỏi cơng tác quản lý thuế phải tiếp tục hoàn thiện theo hướng tăng cường chống chuyển giá DN có vốn FDI nhằm tăng thu cho NSNN thu hút đầu tư nước ngồi có kết cao Thời gian qua, ngành thuế triển khai liệt nhiều biện pháp quản lý hoạt động chuyển giá, thường xuyên rút kinh nghiệm việc xây dựng, ban hành sách quản lý giá chuyển nhượng, tăng cường kiểm tra, tra hoạt động chuyển -1- giá Tuy nhiên cơng tác gặp phải nhiều khó khăn, hiệu thấp, chưa đạt u cầu, chí bị thụ động trước hành vi lách thuế DN Cho đến nay, việc kiểm soát giá nội DN để phát chống gian lận qua chuyển giá thách thức lớn quan quản lý Việt Nam Vì vậy, đòi hỏi quan thuế quan chức có liên quan cần phải nhận diện rõ chất, nguyên nhân, thủ thuật hoạt động chuyển giá DN để tìm giải pháp ngăn chặn hữu hiệu Trước bối cảnh tình hình nói trên, tác giả định lựa chọn đề tài: “Chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam” để nghiên cứu luận án, với mong muốn nghiên cứu đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tiễn, thiết thực góp phần nâng cao hiệu chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Với ý nghĩa đó, việc nghiên cứu đề tài luận án cấp thiết có tính thời cao Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu luận án 2.1 Mục đích nghiên cứu i) Sưu tầm, thống kê, tổng hợp, hệ thống hóa góp phần làm rõ thêm số vấn đề bản, có tính lý luận chuyển giá chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI, làm luận cho việc đánh giá thực trạng tình hình thực tế ii) Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam; Thực trạng hoạt động chống chuyển giá công tác QLT DN có vốn FDI Việt Nam, làm rõ kết đạt được, điểm hạn chế nguyên nhân điểm hạn chế iii) Nghiên cứu đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tế Việt Nam nhằm góp phần tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu i) Luận án sâu nghiên cứu, phân tích lý luận chuyển giá chống chuyển giá DN có vốn FDI; ii) Làm rõ sách pháp luật Việt Nam hoạt động chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI; iii) Điều tra, khảo sát thực tế thực trạng vấn đề đặt chuyển giá chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Việt Nam; iv) Đề xuất giải pháp, khuyến nghị chống chuyển -2- giá QLT, góp phần hạn chế DN có vốn FDI thực hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian tới Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu luận án 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu (i) Hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI (ii) Hoạt động chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu i) Về nội dung: Hoạt động chuyển giá có phạm vi mục tiêu rộng, hoạt động chống chuyển giá có phạm vi nội dung rộng Vì vậy, Đề tài tập trung nghiên cứu hoạt động chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Việt Nam; không nghiên cứu chống chuyển giá lĩnh vực khác; chống chuyển giá QLT DN không nghiên cứu chống chuyển giá QLT DN đầu tư gián tiếp ii) Về thời gian: Chỉ nghiên cứu hoạt động chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI từ năm 2007 đến năm 2017, điều liên quan đến DN có vốn FDI bắt đầu tham gia đầu tư nhiều vào Việt Nam thời kỳ Việt Nam trở thành thành viên WTO Đề xuất kiến nghị giải pháp áp dụng theo lộ trình trung hạn đến năm 2020 tầm nhìn dài hạn đến năm 2035 phù hợp với định hướng Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội nước ta thời gian tới iii) Về không gian: Luận án tập trung nghiên cứu hoạt động chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Việt Nam, vấn đề lên hai thành phố lớn Hà Nội Hồ Chí Minh, nơi có số lượng lớn DN có vốn FDI tập trung phát sinh hoạt động tiêu biểu chuyển giá chống chuyển giá QLT Việt Nam Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu luận án 4.1 Phƣơng pháp luận Để đạt mục tiêu nghiên cứu nhiệm vụ nghiên cứu đặt ra, luận án vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử chủ nghĩa Mác Lênin Bằng quan điểm lịch sử cụ thể, Luận án xem xét tác động tiến trình tồn cầu hóa hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam -3- 4.2 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp tiếp cận liên ngành để lý giải vấn đề lý luận, đánh giá luận chứng vấn đề chuyển giá chống chuyển giá QLT nhằm nâng cao hiệu chống thất thu thuế thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống như: Thống kê - tổng hợp- phân tích, so sánh - đối chiếu, nhận xét, đánh giá để rút vấn đề nghiên cứu; áp dụng phương pháp điều tra thực tế để có thêm thực tế xác đáng vấn đề liên quan đến hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Phương pháp thu thập số liệu từ nguồn thứ cấp; Sử dụng phương pháp vấn trực tiếp điều tra qua bảng câu hỏi (anket), kết khảo sát xử lý phần mềm SPSS cho kết thống kê mô tả sử dụng Luận án Nghiên cứu tiếp cận đối tượng, mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu từ góc độ quản lý Nhà nước DN có vốn FDI nói chung, quản lý thuế nhằm chống chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam nói riêng Các kết nghiên cứu đề xuất giải pháp phục vụ cho việc hoàn thiện quản lý thuế nhằm chống chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Đóng góp khoa học luận án i) Tổng hợp, hệ thống hóa luận giải rõ số vấn đề có tính lý luận chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI mà nghiên cứu trước chưa làm rõ chưa thoả đáng, chưa sát với thực tế, từ khái niệm, đến hình thức, dấu hiệu, vấn đề đặt ii) Phân tích, đánh giá khách quan thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam thời gian qua; hạn chế làm rõ nguyên nhân hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam iii) Đề xuất giải pháp, khuyến nghị sát thực, khả thi chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận án i) Luận án nghiên cứu chuyển giá chống chuyển giá vấn đề có tính thực tiễn cao, mang tính thời cộm Việt Nam -4- ii) Hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI có quan hệ tất yếu với nhau, bao hàm quan hệ vừa thống vừa đấu tranh với nhau, xoay quanh trục lợi ích DN có vốn FDI lợi ích nhà nước, vấn đề có ảnh hưởng trực tiếp tới việc thực chủ trương Nhà nước tiếp tục đẩy mạnh thu hút đầu tư nước vào Việt Nam thời gian tới iii) Kết nghiên cứu quan trọng luận án đề xuất cung cấp số giải pháp thiết thực, khả thi, dựa luận khoa học, phù hợp với bối cảnh tình hình Việt Nam, nhằm góp phần tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục, Nội dung luận án gồm chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề tài Chương 2: Một số vấn đề lý luận chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Chương 3: Thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam Chương 4: Giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Chƣơng TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Các cơng trình nghiên cứu giới chuyển giá chống chuyển giá Hiện nay, giới có nhiều cơng trình nghiên cứu hoạt động chuyển giá, giá chuyển nhượng MNCs Các tác giả cơng trình nghiên cứu phân tích chuyển giá MNCs, đưa dự báo biến đổi vô to lớn giới hôm ngày mai, đưa định nghĩa, phân loại -5- loại hình vai trò MNCs, phân tích động chuyển giá đề xuất gợi ý chế tạo lập cách quản lý chuyển giá Ngồi có cơng trình, luận án, luận văn nghiên cứu sâu chống chuyển giá quản lý thuế 1.2 Các cơng trình nghiên cứu nƣớc chuyển giá chống chuyển giá Thời gian qua, có nhiều Giáo trình, đề tài khoa học, luận án, luận văn, tài liệu Hội thảo chuyên đề quản lý thuế hoạt động chuyển giá, Kỷ yếu hội thảo khoa học, báo… nghiên cứu, lý giải, phân tích đưa lý luận thực tiễn giá cả, định giá chuyển giao, thủ thuật chuyển giá MNCs Việt Nam, nghiên cứu, phân tích hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam, cho thấy hậu tiêu cực hành vi chuyển giá vận dụng biện pháp chống chuyển giá Việt Nam vấn đề tồn tại, cuối tác giả đưa số giải pháp nhằm tăng cường chống chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam 1.3 Những vấn đề nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.3.1 Những vấn đề đƣợc nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu hoạt động chuyển giá nói chung, làm rõ khái niệm chuyển giá; hình thức chuyển giá, dấu hiệu chuyển giá; ngăn ngừa hành vi chuyển giá; tác động chuyển giá bối cảnh Hội nhập kinh tế quốc tế Đây sở lý luận quan trọng để nghiên cứu sinh tiếp tục nghiên cứu làm rõ thêm khái niệm “chuyển giá”, “chống chuyển giá” tác động đến việc quản lý thuế sát thực bối cảnh Việt Nam Vấn đề thực trạng hoạt động chuyển giá, công trình ngồi nước làm rõ chủ yếu từ mơ hình, hình thức chuyển giá, dấu hiệu chuyển giá, ảnh hưởng đến việc quản lý thuế Đây tư liệu thực tế có giá trị để tác giả khai thác khái quát mang ý nghĩa lý luận thực tiễn Vấn đề thực trạng chống chuyển giá QLT năm gần đây, Bộ Tài chính, ngành Thuế triển khai sửa đổi sách thuế, tổ chức tra, kiểm tra thuế đạt kết bước đầu Đây tư liệu thực tế có giá trị để tác giả khai thác khái quát đề giải pháp, khuyến nghị chống chuyển giá quản lý thuế -6- 1.3.2 Những vấn đề chƣa đƣợc giải thấu đáo cần phải tiếp tục nghiên cứu Các cơng trình chưa đưa nét khác chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế sát thực với thực tế Việt Nam Từ khái niệm, đến hình thức, dấu hiệu, vấn đề đặt chưa có phân tích sâu giải pháp, kiến nghị sát thực, khả thi chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam Các cơng trình nêu số hình thức, dấu hiệu chuyển giá số số liệu tình hình, dạng chung dừng lại thơng tin quan QLT, thiếu khái quát có tầm lý luận; rút nguyên nhân, học sát thực chưa đánh giá toàn diện khách quan vai trò, thực trạng, hiệu hoạt động chuyển giá Các cơng trình nghiên cứu đề cập nhiều đến vấn đề chống chuyển giá chưa đánh giá tồn diện khách quan vai trò, thực trạng, hiệu công tác QLT, chưa đề xuất giải pháp, khuyến nghị sát thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động chống chuyển giá 1.4 Cơ sở lý thuyết 1.4.1 Câu hỏi nghiên cứu Luận án tập trung trả lời câu hỏi nghiên cứu chủ yếu sau: i) Cần bổ sung vấn đề lý luận chuyển giá chống chuyển giá DN có vốn FDI để góp phần phát triển hệ thống lý luận chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam giới? ii) Thực trạng chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam diễn nguyên nhân thực trạng gì? iii) Thực trạng chống chuyển giá DN có vốn FDI nói chung, chống chuyển giá quản lý thuế Việt Nam nói riêng nguyên nhân hạn chế bất cập gì? iv) Dự báo thu hút vốn FDI, tình trạng chuyển giá DN có vốn FDI quan điểm chủ trương chống chuyển giá DN có vốn FDI thời gian tới đặt yêu cầu chống chuyển giá quản lý thuế Việt Nam? -7- v) Những giải pháp quan trọng cần thiết để chống chuyển giá DN có vốn FDI quản lý thuế cách hợp lý, hiệu quả, khả thi, phù hợp với hoàn cảnh thực tế điều kiện để thực giải pháp gì? 1.4.2 Thao tác hóa khái niệm Tác giả luận án nghiên cứu chủ yếu tiếp cận thuật ngữ sử dụng luận án khái niệm “Định giá chuyển giao”; khái niệm “Chuyển giá”; khái niệm “Chống chuyển giá” khái niệm có liên quan đến chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam 1.4.3 Lý thuyết nghiên cứu Vận dụng lý thuyết nghiên cứu khoa học quản lý kinh tế, sở hiểu biết quy luật, nguyên tắc, phương pháp, kỹ thuật quản lý kinh tế để đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp cách có luận khoa học sát với thực tế Việt Nam Các lý thuyết kinh tế chủ đạo sử dụng nội dung nghiên cứu Luận án là: Lý thuyết thị trường giá thị trường; lý thuyết quản lý Tài doanh nghiệp; lý thuyết quản lý Nhà nước kinh tế, doanh nghiệp nói chung lý thuyết quản lý thuế DN, đặc biệt DN có vốn FDI nói riêng; lý thuyết hành vi chủ doanh nghiệp; lý thuyết thông tin bất đối xứng; lý thuyết hội nhập Tài quốc tế, hội nhập quốc tế thuế; lý thuyết toán quốc tế; v.v 1.4.4 Giả thuyết nghiên cứu Luận án thực dựa giả thuyết nghiên cứu sau: (i) Chuyển giá hoạt động phổ biến giới gắn với MNCs; MNCs DN có giao dịch liên kết xuyên biên giới Biểu rõ chuyển giá xác định giá giao dịch khác với giá thị trường, từ ảnh hưởng tới kết kinh doanh DN thực chuyển giá nghĩa vụ thu nộp NSNN DN (ii) Có thể xác định giá thị trường, không đơn giản dễ dàng, để làm sở đấu tranh chống chuyển giá (iii) Thu hút vốn FDI, đa phương hóa, đa dạng hóa quan hệ kinh tế quốc tế tiếp tục chủ trương lớn quán Việt Nam Vấn đề quan trọng nâng cao hiệu đóng góp khu vực DN có vốn FDI vào phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam thông qua chiến lược thu hút sử dụng vốn FDI hiệu quả, đảm bảo môi trường đầu -8- 2.1.3 Mục đích chuyển giá (i) Tối ưu hóa số thuế phải nộp; (ii) Cạnh tranh, mở rộng thị phần, chiếm lĩnh thị trường; (iii) Thơn tính đối tác liên doanh; (iv) Giải khó khăn thời bên doanh nghiệp; (v) Phòng ngừa rủi ro gây thiệt hại lạm phát, tỷ giá 2.1.4 Các phƣơng thức chuyển giá phổ biến (i) Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn; (ii) Chuyển giá thơng qua việc nâng cao giá nguyên vật liệu đầu vào sản xuất kinh doanh, hạ thấp giá bán sản phẩm cho công ty liên kết; (iii) Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ; (iv) Chuyển giá tài chính; (v) Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý; (vi) Chuyển giá thơng trung tâm tái tạo hóa đơn 2.1.5 Vai trò đặc điểm chuyển giá 2.1.5.1 Vai trò tác động chuyển giá Vai trò chuyển giá thể hai mặt tích cực tiêu cực: Hoạt động chuyển giá, mặt thúc đẩy phát triển, tạo mức giá khác nhau, thúc đẩy chất lượng sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng, qua tạo cạnh tranh để phát triển; mặt khác có hạn chế định, làm phương hại tới lợi ích quốc gia chủ thể kinh tế khác mặt có hại cho kinh tế Tác động hai mặt chuyển giá: Hoạt động chuyển giá tác động tiêu cực đến quốc gia tiếp nhận đầu tư mà ảnh hưởng cách nghiêm trọng quốc gia xuất đầu tư Các MNCs với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực phương thức chuyển giá gây hậu nghiêm trọng kinh tế hai quốc gia xuất tiếp nhận đầu tư 2.1.5.2 Đặc điểm chuyển giá Một là, điều quan trọng chuyển giá là, cần chọn lựa mức giá định mức lợi tức khoản thuế bên có liên quan nội MNCs, mang lại lợi ích đạt mục tiêu MNCs Hai là, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực việc định giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, tài sản cao thấp giá thị trường quan hệ bên liên kết -11- Ba là, hành vi chuyển giá có đối tượng tác động giá thực thông qua hợp đồng kinh tế mua, bán hàng hóa, tài sản, cung cấp dịch vụ 2.1.6 Dấu hiệu phạm vi chuyển giá 2.1.6.1 Dấu hiệu có chuyển giá Thứ nhất, biểu cụ thể hành vi chuyển giá giao kết giá Thứ hai, hành vi chuyển giá thể qua kết sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp thường bị thua lỗ liên tục nhiều năm Thứ ba, DN kê khai hoạt động kinh doanh thua lỗ song lại không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất - kinh doanh, tăng quy mơ hoạt động Thứ tư, thơng qua chi phí lớn khấu hao thiết bị máy móc nhập qua sử dụng Thứ năm, hành vi có chuyển giá thể qua dấu hiệu việc Doanh nghiệp FDI vay vốn để toán mua sắm TSCĐ, vật tư hàng hóa; vay vốn để tốn ứng tiền trước với số lượng lớn 2.1.6.2 Phạm vi chuyển giá (i) Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi chuyển giá phải xem xét phạm vi giao dịch bên liên kết (ii) Phạm vi chuyển giá không diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội quốc gia 2.2 Chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc 2.2.1 Khái niệm “chống chuyển giá” khái niệm liên quan 2.2.1.1 Khái niệm “chống chuyển giá” Vấn đề chống chuyển giá giới nhắc đến nhiều, Việt Nam mẻ, xuất phát từ mặt trái hoạt động chuyển giá, nghiên cứu cho rằng: Chống chuyển giá hoạt động đấu tranh nhằm hạn chế tượng xác định giá chuyển giao không phù hợp với thực tế doanh nghiệp, với ý đồ trốn thuế để tạo lợi nhuận phát triển cho thân doanh nghiệp mà gây hậu xấu cho kinh tế phương hại tới lợi ích quốc gia nhận đầu tư -12- 2.2.1.2 Khái niệm “chống chuyển giá DN có vốn FDI” Từ nhận thức khái niệm chống chuyển giá mang tính lồi trên, bước đầu đưa khái niệm: “Chống chuyển giá DN có vốn FDI” Theo đó: Chống chuyển giá DN có vốn đầu tư trực tiếp nước việc áp dụng phương pháp, biện pháp nghiệp vụ phù hợp để hạn chế, tiến tới loại bỏ hình thức chuyển giá hoạt động có quan hệ liên kết DN có vốn FDI 2.2.1.3 Khái niệm “chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài” Chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI hoạt động quan quản lý nhà nước lĩnh vực kinh tế, mà chủ chốt ngành thuế, biện pháp nghiệp vụ nhằm hạn chế tiến tới loại bỏ phương thức, hình thức chuyển giá hoạt động có quan hệ liên kết DN có vốn FDI 2.2.2 Các biện pháp chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI Hiện nay, giới có hai hệ thống quan điểm chủ yếu chống chuyển giá OECD Mỹ Hai hệ thống tương tự nội dung khái niệm, phương pháp xác định giá, yêu cầu thông tin, chứng từ lưu giữ DN, hệ thống quan điểm tổ chức OECD có tính trung lập tương đồng khả quản lý hơn, hầu xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật chống chuyển giá dựa quan điểm OECD Một số phương pháp xác định giá chuyển nhượng mà OECD khuyến nghị phủ nước áp dụng sau: 2.2.2.1 Phương pháp so sánh giá thị trường độc lập (Comparable Uncontrolled Price method - CUP) 2.2.2.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method - RPM) 2.2.2.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method- CPM) 2.2.2.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận (TransactionalNetMarginMethod TNMM) 2.2.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận (Profit split Method - PSM) -13- 2.2.2.6 Phương pháp thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (Advance Pricing Agreement - APA) 2.2.3 Nguyên tắc chống chuyển giá quản lý thuế (i) Coi trọng xây dựng khung pháp lý làm điều chỉnh việc định giá chuyển giao MNCs giao dịch liên kết (ii) Trong điều kiện cụ thể nước cần vận dụng linh hoạt phương pháp định giá chuyển giao theo đề xuất OECD (iii) Coi trọng việc xuất trình tài liệu chứng minh doanh nghiệp (iv) Các giải pháp chống chuyển giá phải đáp ứng hài hòa lợi ích doanh nghiệp lợi ích nhà nước, làm tăng hấp dẫn môi trường đầu tư thu hút nguồn vốn quốc tế 2.2.4 Kinh nghiệm số nƣớc chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI 2.2.3.1 Kinh nghiệm OECD (i) OECD đề biện pháp chống chuyển giá thơng qua phương pháp tính giá chuyển giao; (ii) OECD hướng dẫn giá chuyển giao MNCs quan quản lý thuế dựa nguyên tắc “định giá công bằng” (iii) Tháng 2/2013, OECD khởi động dự án “Chống xói mòn nguồn thu chuyển lợi nhuận” (BEPS), đến tháng 5/2016, OECD đưa 15 chương trình hành động nhằm ngăn ngừa, hạn chế hành vi làm xói mòn nguồn thu chống chuyển lợi nhuận nước ngồi 2.2.3.2 Kinh nghiệm Mỹ Mỹ ln coi trọng việc hoàn thiện hệ thống pháp luật liên quan đến định giá chuyển giao, quy định định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ, khởi đầu điều khoản số 482 Luật Thu nhập nội (IRC) ban hành năm 1968 Cơ quan thuế Mỹ khuyến khích thực phương thức APA MNCs lớn, Luật thuế Mỹ quy định MNCs có trách nhiệm cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan theo yêu cầu IRS Áp dụng hình thức xử phạt nặng có tác dụng răn đe hơn; IRS đặc biệt coi trọng đến người thực thi công tác chống chuyển giá -14- 2.2.3.3 Kinh nghiệm Trung Quốc 2.2.3.4 Kinh nghiệm Malaysia 2.2.3.5 Kinh nghiệm Indonesia 2.2.3.6 Kinh nghiệm Thái Lan 2.2.3.7 Kinh nghiệm từ Hàn Quốc 2.2.3.8 Kinh nghiệm từ Nhật Bản 2.2.4 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam Thứ nhất, xây dựng hoàn chỉnh pháp luật kinh tế, Thứ hai, nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện hệ thống sách pháp luật liên quan đến QLT phù hợp với tình hình kinh tế nước, khu vực giới Thứ ba, cần tiếp cận theo thông lệ quốc tế để xây dựng quy định chống chuyển giá theo phương pháp nguyên tắc phân tích so sánh giá để đảm bảo quy chuẩn giao dịch liên kết giao dịch độc lập điều kiện tương đương nhau; Hoàn thiện quy trình, quy định tra DN có vốn FDI Thứ tư, cần chuẩn bị nguồn nhân lực với chất lượng cao, Phối hợp chặt chẽ với quan quản lý nước nước hành động Thứ năm, trọng việc xây dựng CSDL quản lý thuế MNCs DN có vốn FDI Thứ sáu, cần thiết lập quan hệ phối hợp với quan thuế nước quan có liên quan, hợp tác chặt chẽ với tổ chức quốc Chƣơng THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM 3.1 Một số nét doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi Việt Nam 3.1.1 Một số nét đặc trƣng DN có vốn FDI Việt Nam 3.1.1.1 Về Doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam -15- Theo số liệu Tổng cục thống kê, từ năm 2005 đến hết năm 2014 có 11.046 DN có vốn FDI đăng ký hoạt động Việt Nam; Theo số liệu DN Tổng cục Thuế, số lượng DN có vốn FDI đăng ký hoạt động Việt Nam tính đến hết năm 2015 14.237 DN (trong có 4.402 DN phát sinh GDLK); đến hết năm 2016 16.148 DN (trong có 5.004 DN phát sinh GDLK); Theo Cục đầu tư nước ngồi, tính đến hết năm 2016 DN có vốn FDI đầu tư vào 19/21 ngành hệ thống phân ngành kinh tế quốc dân Việt Nam, có 116 quốc gia vùng lãnh thổ giới đầu tư vào Việt Nam 3.1.1.2 Về hình thức đầu tư quy mơ vốn đầu tư 3.1.1.3 Về sản phẩm doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam 3.1.2 Vai trò DN có vốn FDI kinh tế Việt Nam 3.1.2.1 Góp phần quan trọng tăng vốn đầu tư kinh tế 3.1.2.2 Đóng góp vào tăng quy mơ GDP Việt Nam 3.1.2.3 Đóng góp tạo việc làm cho người lao động 3.1.2.4 Đóng góp vào thu ngân sách nhà nước Năm 2005 đóng góp 8,4%, năm 2006 đóng góp 33,3% , năm 2010 đóng góp 11% năm 2014 đóng góp khoảng 13,9% vào tổng thu NSNN 3.1.2.5 Góp phần để Việt Nam đẩy mạnh xuất 3.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI Việt Nam 3.2.1 Khái qt tình hình chuyển giá doanh nghiệp FDI Hoạt động DN có vốn FDI đặt hàng loạt vấn đề kinh tế, xã hội môi trường, phản ánh mặt trái tiêu cực chấp hành luật thuế DN có vốn FDI Việt Nam Theo đánh giá VCCI (2016), “Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam 2015”: Trong loại hình doanh nghiệp nhà nước, DN ngồi nhà nước DN có vốn FDI khối DN có vốn FDI có tỷ lệ DN thua lỗ cao nhất, có thời điểm lên đến 51,2% (năm 2008), 49,8% (năm 2009), 44,2% (năm 2010), 45% (năm 2011), từ năm 2012 – 2014 tăng cao trở lại, xấp xỉ 48% Theo kết Khảo sát 2017, có 54,7% số CBCC thuế cho DN có vốn FDI có hoạt động chuyển giá nhằm thực tất mục tiêu, từ tối đa hóa lợi nhuận sau thuế, tránh thuế TNDN đến cạnh tranh với DN khác thơn tính đối tác liên -16- doanh Chỉ có 23,7% số cán thuế cho DN có vốn FDI chuyển giá nhằm mục tiêu tránh thuế TNDN 18,9% cho chuyển giá nhằm mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận sau thuế 3.2.2 Ảnh hƣởng hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI kinh tế Việt Nam 3.2.2.1 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI gây thất thoát cho nguồn thu ngân sách nhà nước Hiện nay, MNCs ngày mở rộng thị trường hoạt động chuyển giá có nhiều hội để thực hoạt động chuyển giá ngun nhân chủ yếu dẫn đến việc đóng góp khơng tương xứng thuế loại hình doanh nghiệp nay, làm giảm nguồn thu NSNN Chính phủ Việt Nam Theo kết Khảo sát 2017, có tới 96,8% số cán thuế có ý kiến khẳng định chuyển giá làm thất thu NSNN, có 60% tổng số cán thuế khảo sát cho chuyển giá làm thất thu NSNN nhiều 3.2.2.2 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI tạo cạnh tranh không công bằng, làm cho doanh nghiệp Việt Nam bị thị phần, bị thơn tính doanh nghiệp Một DN có vốn FDI sử dụng cơng cụ “chuyển giá” để tối ưu hóa lợi nhuận có nhiều nguồn lực tài để đầu tư vào hoạt động phát triển DN; Các DN có vốn FDI làm cho DN nước bị dần thị trường, bị ưu đưa đến phá sản Khi MNCs dần trở nên độc quyền thao túng thị trường nước, kiểm sốt giá dần tính tự cạnh tranh thị trường tự 3.2.2.3 Các hoạt động chuyển giá làm gia tăng giá trị nhập khẩu, làm thay đổi cấu vốn kinh tế Việt Nam Thông qua hoạt động chuyển giá, MNCs định giá cao yếu tố đầu vào, từ rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chảy ngược khỏi Việt Nam Điều làm thay đổi cấu vốn kinh tế quốc gia 3.2.2.4 Các hoạt động chuyển giá làm chậm mục tiêu thu hút cơng nghệ Các DN có vốn FDI thực chuyển giá làm cho kỳ vọng tiếp nhận công nghệ đại, khoa học kỹ thuật tiên tiến để thúc đẩy sản xuất nước phát triển không đạt yêu cầu, hiệu ứng lan tỏa, tính liên kết DN có vốn FDI khu -17- vực nước chưa cao, chưa đạt mục tiêu thu hút công nghệ chuyển giao công nghệ 3.2.2.5 Các hoạt động chuyển giá làm chậm nâng cao trình độ quản lý chất lượng nguồn nhân lực Việt Nam Doanh nghiệp có vốn FDI đầu tư vào Việt Nam tiến hành chuyển giá để đạt mục tiêu tối ưu hóa lợi nhuận dẫn đến DN khơng coi trọng vấn đề nâng cao hiệu quản lý, nâng cao suất lao động, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, ảnh hưởng tới sức mua hàng hóa phát triển kinh tế Việt Nam 3.3 Thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI Việt Nam 3.3.1 Cơ sở pháp lý chống chuyển giá quản lý thuế Nhà nước Việt Nam ban hành nhiều văn bản, quy định quản lý thuế qua thời kỳ để phù hợp với thông lệ chống chuyển OECD nước phát triển giới áp dụng Những quy định dựa nguyên tắc giá thị trường (ALP) phương pháp định giá chuyển giao mà OECD đưa Hiện nay, Chính phủ Việt Nam ban hành Nghị định số 20/2017/2017/NĐ-CP quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; Nghị định có nhiều nội dung đổi so với thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bộ Tài 3.3.2 Tổ chức thực chống chuyển giá quản lý thuế Chống chuyển giá nhiệm vụ trọng tâm QLT DN có vốn FDI Kết hiệu hoạt động chống chuyển giá QLT phản ánh số lượng, qui mơ tính chất vụ DN có vốn FDI chuyển giá phát hiện, nhận diện, chứng minh rõ ràng xử lý thuế quan Thuế cấp 3.3.2.1 Nhận diện hành vi chuyển giá Trong trình QLT DN có vốn FDI, quan thuế đúc rút kinh nghiệm số dấu hiệu nghi vấn DN có vốn FDI có hoạt động chuyển giá; Các biểu chuyển giá thể “báo cáo tài chính” DN, từ số hình thức chuyển giá tiêu biểu mà DN có vốn FDI Việt -18- Nam thực 3.3.2.2 Cơ quan thuế lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế Từ sau năm 2010, ngành Thuế đẩy mạnh công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra, từ tạo tảng cho việc tiến hành tra, kiểm tra doanh nghiệp 3.3.2.3 Cơ quan thuế tổ chức tra, kiểm tra Trên sở nhận thức toàn diện chuyển giá, Tổng cục Thuế đạo hoạt động tra chống chuyển giá, tập trung vào DN có dấu hiệu chuyển giá điển hình, xử lý trường hợp thường xuyên khai lỗ, không thực điều chỉnh giá quan hệ có giao dịch liên kết 3.3.2.4 Những kết ngành Thuế đạt chống chuyển giá (i) Ngành thuế tăng cường công tác QLT hoạt động chuyển giá; (ii) Bước đầu tạo chuyển biến nhận thức tích cực xã hội DN có vốn FDI; (iii) Tăng thu cho ngân sách nhà nước 3.4 Đánh giá chung hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam 3.4.1 Về kết đạt đƣợc Nhiều biện pháp quản lý thuế áp dụng nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế DN có vốn FDI, bước tạo lập môi trường cạnh tranh lành mạnh, công 3.4.2 Những hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI nguyên nhân 3.4.2.1 Những hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế (i) Hoạt động chuyển giá diễn liên tục, rộng khắp chưa ngăn chặn, tình hình phổ biến DN có vốn FDI khơng tn thủ quy định khai thuế xác, trung thực, đầy đủ, kịp thời (ii) Số lượng DN có vốn FDI tra chống chuyển giá hàng năm thấp, kết hạn chế (iii) Nhiều hoạt động giao dịch kinh tế có dấu hiệu chuyển giá chưa kiểm tra xác minh làm rõ để xử lý (iv) Có vụ kiểm tra phát hiện, việc xử lý lúng túng 3.4.2.2 Nguyên nhân hạn chế chống chuyển giá QLT (i) Thể chế pháp luật thiếu, chưa rõ, chưa đồng (ii) Cơng tác tổ chức -19- cán nhiều bất cập; (iii) Thiếu điều kiện cần thiết để đáp ứng yêu cầu công tác chống chuyển giá QLT; (iv) liệu thơng tin thiếu yếu, thiếu sở liệu tin cậy; (v) phối hợp Việt Nam với quốc gia chưa chặt chẽ; chưa có chế phối hợp khâu, phận, lực lượng kiểm tra chống chuyển giá Chƣơng GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 4.1 Thu hút nguồn vốn FDI hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian tới 4.1.1 Về thu hút nguồn vốn FDI Việt Nam thời gian tới DN có vốn FDI Việt Nam thời gian tới tăng cao số lượng lẫn chất lượng, theo đó, chống chuyển giá không quán triệt quan điểm chủ trương định hướng chiến lược xuyên suốt mà đảm bảo cho khu vực DN có vốn FDI mơi trường đầu tư kinh doanh lành mạnh, bình đẳng tăng chất lượng đôi với tăng số lượng qui mô 4.1.2 Dự báo hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI thời gian tới Các hoạt động chuyển giá để né thuế/ lách thuế tiếp tục tinh vi hơn, phức tạp chưa ngăn chặn có hiệu nên mức độ vi phạm ngày lớn hơn, đòi hỏi thời gian tới Việt Nam phải tiếp tục cơng tác chống chuyển giá cách liệt hơn, chống hành vi vi phạm sách thuế DN có vốn FDI để chống thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia 4.2 Quan điểm chống chuyển giá QLT DN có vốn FDI (i) Giải pháp chống chuyển giá phải đảm bảo hài hòa lợi ích doanh nghiệp nhà nước nhằm thu hút vốn đầu tư để phát triển kinh tế quốc gia; (ii) Giải pháp chống chuyển giá phải công với doanh nghiệp công khai, minh bạch, lấy xây dựng làm chính, tạo cạnh tranh bình đẳng; (iii) Giải pháp chống chuyển giá -20- phải phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam trình cải cách hành bước đại hóa ngành thuế; (iv) Các giải pháp chống chuyển giá phải đặt mối quan hệ phối hợp chặt chẽ quốc gia giới Bộ ngành, lực lượng Thuế, Hải quan, Biên phòng, Quản lý thị trường (v) Đặt cán công chức thuế lực lương vị trí trung tâm, có tính định thực biện pháp chống chuyển giá 4.3 Giải pháp tăng cƣờng chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI thời gian tới 4.3.1 Hoàn thiện thể chế pháp luật chống chuyển giá Thứ nhất, xây dựng hoàn thiện pháp luật kinh tế, đặc biệt việc hoàn thiện luật thuế, luật quản lý thuế, hoàn thiện pháp luật thu hút đầu tư nước để chuẩn bị sẵn sàng cho việc tiếp nhận đầu tư nước ngoài, theo FTA hệ mới, quản lý thuế DN có vốn FDI, để đảm bảo cho phát triển kinh tế đất nước bền vững, nhiệm vụ cấp thiết Thứ hai, xây dựng hoàn thiện văn pháp lý kiểm sốt chuyển giá Thứ ba, trì ổn định kinh tế vĩ mô ổn định giá trị VND 4.3.2 Hoàn thiện tổ chức máy đội ngũ cán chống chuyển giá Trước mắt lâu dài, Bộ Tài chính, ngành Thuế phải có kế hoạch củng cố, kiện toàn cấu tổ chức máy quản lý ngành thuế để đáp ứng cho công tác quản lý thuế quốc tế, trọng quan tâm phát triển nguồn nhân lực, đặc biệt quan tâm đến yếu tố người thực thi nhiệm vụ quản lý DN có vốn FDI tra chống chuyển giá 4.3.3 Xây dựng quản lý sử dụng sở liệu chống chuyển giá Cần thiết phải xây dựng hệ thống thông tin CSDL NNT, đặc biệt CSDL giá, chuyển giá, DN có vốn FDI, CSDL DN không phát sinh quan hệ liên kết để phục vụ công tác tra; Đảm bảo triển khai hạ tầng kỹ thuật đầu tư phát triển ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cải cách đại hoá ngành thuế cắt giảm thủ tục hành theo yêu cầu Chính phủ 4.3.4 Xây dựng chế phối hợp đấu tranh chống chuyển giá Trong thời gian tới, để kiểm sốt hoạt động chuyển giá ngồi nỗ lực Bộ Tài ngành thuế cần vào Bộ, Ban, Ngành: -21- Bộ Kế hoạch Đầu tư; Bộ Khoa học Công nghệ; Bộ Công thương; Ngân hàng Nhà nước; UBND tỉnh, thành phố 4.3.5 Chủ động, tích cực tăng cƣờng hợp tác quốc tế chống chuyển giá Cần tích cực triển khai hoạt động hợp tác quản lý thuế với quan thuế nước giới tổ chức quốc tế, nhằm rút kinh nghiệm thiết thực cho tiến trình cải cách, đại hoá hệ thống thuế, đồng thời khẳng định vị Thuế Việt Nam trường quốc tế; triển khai đàm phán ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia giới; tích cực phối hợp với số tổ chức quốc tế lớn OECD việc nâng cao lực quản lý giá chuyển nhượng cho cán thuế Việt Nam theo chương trình phối hợp OECD/EU-Multrap Ngân hàng giới (WB); Tiến hành trao đổi thông tin với quan thuế nước phát triển; Tích cực triển khai hoạt động hợp tác với quốc gia định chế tài quốc tế như: Mỹ, Pháp, Hàn Quốc, OECD, Malaysia, Lào, SGATAR, Mông Cổ, Đài Loan, Jica, MDTF, IFC…để đưa chương trình hành động quốc tế chống xói mòn sở thuế vào chương trình hành động ngành thuế Việt Nam Triển khai thực có hiệu Dự án BEPS 4.4 Một số khuyến nghị Trong bối cảnh quốc gia giới khẩn trương triển khai rà soát, sửa đổi bổ sung, cập nhật giải pháp để đưa vào nội luật hóa quy định nhằm chống chuyển giá, để quản lý thuế hiệu hành vi chuyển giá, lách thuế MNCs Việt Nam nay, nghiên cứu sinh khuyến nghị Quốc Hội, Chính phủ, Bộ Tài ngành Thuế số biện pháp thực sau: 4.4.1 Khuyến nghị với Quốc Hội Quốc hội cần có chiến lược, kế hoạch xây dựng ban hành hệ thống pháp luật thuế dài hạn phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam; Hệ thống luật chặt chẽ hoàn thiện, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho công tác QLT; Sửa đổi Luật thuế TNDN theo hướng thu hẹp ưu đãi thuế; Sửa đổi Luật Tố tụng hình để giao quyền điều tra cho quan thuế 4.4.2 Khuyến nghị với Chính phủ Chỉ đạo quan quản lý Nhà nước đầu tư thực tốt việc giám sát, quản lý hoạt động đầu tư, đặc biệt có biện pháp hiệu để xác định xác giá trị vốn -22- góp máy móc, thiết bị DN có vốn FDI; Tranh thủ hỗ trợ định chế tài quốc tế (Ngân hàng giới, Quỹ tiền tệ giới, Ngân hàng phát triển châu Á) Chương trình phát triển Liên Hiệp quốc Đại sứ quán nước có kinh nghiệm thu hút vốn FDI; Sửa đổi tổ chức máy ngành thuế, thành lập Cục tra thuế hoạt động độc lập với công tác quản lý thuế DN có chức điều tra, tố tụng thuế, có phận tình báo thuế, sửa đổi tổ chức máy ngành thuế để thành lập phận tình báo thuế cấp Tổng cục Thuế 4.4.3 Khuyến nghị với ngành có liên quan (i) Bộ Tài cần rà sốt quy định chống gian lận thuế thông qua giá chuyển nhượng Luật Quản lý thuế Luật thuế liên quan để hướng dẫn rõ hoạt động Trình phủ, Quốc hội thơng qua “Luật quản lý giá giao dịch bên có quan hệ liên kết’’ để ngăn ngừa, hạn chế việc chuyển lợi nhuận, chuyển giá lách thuế MNCs, tránh xói mòn sở tính thuế (ii) Ngành thuế cần hồn thiện hệ thống thông tin, liệu NNT; Thành lập phận tình báo thuế; Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế với quan quản lý nhà nước khác trao đổi thông tin với nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế với Việt Nam; Đầu tư nhiều nhân lực, đảm bảo đủ số lượng chất lượng cán công chức làm cơng tác chống chuyển giá; Bố trí nguồn kinh phí đáp ứng cho việc thu thập thơng tin phục vụ cho công tác chống chuyển giá; Cải cách, nâng cao công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, có phối hợp chặt chẽ phận quản lý chức ngành thuế -23- KẾT LUẬN Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam diễn từ nhiều năm qua, chưa có giải pháp ngăn chặn có hiệu Với việc tiếp tục đẩy mạnh thu hút đầu tư trực tiếp nước thời gian tới theo FTA hệ mới, báo hiệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam diễn nhiều hơn, diễn biến phức tạp có ảnh hưởng mạnh tới việc làm giảm thu ngân sách nhà nước Chính vậy, chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI nhiệm vụ quan trọng hàng đầu công tác quản lý thuế nước ta thời gian tới Với việc nghiên cứu sâu toàn diện hoạt động chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI; tham khảo kinh nghiệm số nước lĩnh vực này; sở nguyên nhân dẫn đến hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI nước ta thời gian qua, nghiên cứu sinh mạnh dạn đề xuất số giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam thời gian tới Các giải pháp là: Hồn thiện thể chế pháp luật chống chuyển giá; Hoàn thiện tổ chức máy đội ngũ cán chống chuyển giá; Xây dựng quản lý sử dụng sở liệu chống chuyển giá; Xây dựng chế phối hợp đấu tranh chống chuyển giá; Tăng cường hợp tác quốc tế chống chuyển giá Để thực giải pháp này, cần thiết phải có khuyến nghị với Quốc hội việc hoàn thiện hệ thống pháp luật; Khuyến nghị với Chính phủ việc đạo hồn thiện tổ chức máy, đội ngũ cán chống chuyển giá, xây dựng sở liệu thông tin chống chuyển giá, tăng cường hợp tác quốc tế chống chuyển giá; Khuyến nghị với ngành có liên quan phối hợp hoạt động chống chuyển giá Tổ chức thực giải pháp đề xuất trên, chắn mang lại kết tốt chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI nước ta thời gian tới, thiết thực góp phần nâng cao hiệu thu hút đầu tư trực tiếp nước Việt Nam tăng thu ngân sách nhà nước./ -24- DANH MỤC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Đề tài Nghiên cứu khoa học cấp ngành thuế “Giải pháp đơn giản hóa thủ tục hành hồn thiện pháp luật thuế thông qua chế tham vấn người nộp thuế”, Quyết định số 2476A/QĐ-TCT ngày 16/12/2016 Tổng cục Thuế Lê Quang Hùng (2013),”Giải pháp ngăn chặn thất thu thuế hoạt động chuyển giá doanh nghiệp”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số 10/2013 (121), tr 11-12 Lê Quang Hùng (2013), “Thỏa thuận trước giá giao dịch liên kết: Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam”, Tạp chí Thuế nhà nước, số 44 (454), 11/2013, tr 8-9; Tạp chí Tài chính, ngày 28/10/2013; Tạp chí Hội tư vấn thuế Việt Nam, ngày 29/10/2013 Lê Quang Hùng (2014),”Chống chuyển giá: Không thể hành động riêng lẻ”, Tạp chí Thuế nhà nước, số (466), 1/2014, tr 8-9 Lê Quang Hùng (2015), “Nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động chuyển giá doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Ấn Độ Châu Á, số (29), 4/2015, tr 69-73 Lê Quang Hùng (2017), “Bảo vệ chủ quyền đánh thuế Việt Nam tham gia chương trình BEPS”, Tạp chí Thuế nhà nước, số 10 (629), 3/2017, tr 7-9 -25- ... lý luận chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Chương 3: Thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước. .. thức chuyển giá hoạt động có quan hệ liên kết DN có vốn FDI 2.2.1.3 Khái niệm chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn. .. lực chống chuyển giá nước quan trọng nhất, đặc biệt nỗ lực lực chống chuyển giá quan quản lý Thuế Việt Nam Chƣơng MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ