Chính sách chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) ở Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI (FDI) Ở VIỆT NAM Chun ngành: Tài – Ngân hàng NGUYỄN THỊ NGÂN Hà Nội – 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI (FDI) Ở VIỆT NAM Ngành: Tài – Ngân hàng – Bảo hiểm Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 8340201 Họ tên: Nguyễn Thị Ngân Người hướng dẫn Khoa học: PGS TS Nguyễn Thị Lan Hà Nội – 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài “Chính sách chống chuyển giá Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân tơi Các số liệu trích dẫn nêu luận văn hoàn toàn trung thực Các kết nghiên cứu luận văn chưa công bố cơng trình Hà Nội, ngày 30 tháng 03 năm 2019 Nguyễn Thị Ngân ii LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy Khoa Tài chính- Ngân hàng Khoa Sau Đại Học - Trường Đại học Ngoại thương tận tâm giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt thời gian học tập trường Đặc biệt, xin chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Thị Lan tận tình bảo, hướng dẫn cho tơi hồn thành luận văn Hà Nội, ngày 30 tháng 03 năm 2019 Nguyễn Thị Ngân iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂNError! Bookmark not defined PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI (FDI) 1.1 Tổng quan chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) 1.1.1 Khái niệm đặc điểm doanh nghiệp FDI 1.1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2 Chính sách chống chuyển giá 18 1.2.1 Khái niệm 18 1.2.2 Các biện pháp chống chuyển giá OECD – sở để hoạch định sách chống chuyển giá (7 biện pháp) 19 1.2.3 Nội dung sách chống chuyển giá 27 1.3 Nghiên cứu sách chống chuyển giá số nước học cho Việt Nam 29 1.3.1 Chính sách chống chuyển giá số nước 29 1.3.2 Bài học cho Việt Nam 37 CHƯƠNG 2: CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP FDI Ở VIỆT NAM 42 2.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 42 2.1.1 Thực trạng chung chuyển giá doanh nghiệp FDI 42 2.1.2 Nguyên nhân tình trạng chuyển giá tràn lan FDI 54 2.2 Thực trạng sách chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 58 2.2.1 Ban hành văn quy phạm pháp luật 58 2.2.2 Thực thi pháp luật liên quan đến chuyển giá 65 iv 2.2.3 Đánh giá sách chống chuyển giá 70 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI Ở VIỆT NAM 82 3.1 Dự báo xu hướng đầu tư nước vào Việt Nam 82 3.2 Một số giái pháp hồn thiện sách chống chuyển giá 85 3.2.1.Trong trình xây dựng thực thi sách chống chuyển giá, cần thống quan điểm sau 85 3.2.2 Hoàn thiện khung pháp lý liên quan đến vấn đề chuyển giá 86 3.2.3 Hồn thiện sách thuế 87 3.2.4 Tăng cường nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra; tập trung vào đối tượng có nguy chuyển giá cao 89 3.2.5 Hoàn thiện chế “Thoả thuận trước xác định giá” (APA) để nâng cao khả áp dụng APA vào Việt Nam 89 3.2.6 Xây dựng sở liệu để phục vụ công tác kiểm soát định giá chuyển giao 92 3.2.7 Một số biện pháp khác mang tính hỗ trợ 94 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 v DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Thống kê số trường hợp khai tăng giá trị tài sản góp vốn 43 Bảng 2.2 Thống kê chi phí quyền Cơng ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam 46 Bảng 2.3: So sánh mức thuế TNDN Việt Nam với mức trung bình khu vực giới 54 Bảng 2.4.Thuế suất thuế TNDN Việt Nam so với nước 55 Bảng 2.5: Sự thay đổi Nghị định 20/2017/NĐ – CP phân tích so sánh điều chỉnh giá giao dịch liên kết .64 Bảng 2.6: Kết tra giá chuyển giao từ năm 2012 đến 2017 .70 Bảng 2.7: Sự thay đổi hướng dẫn định giá chuyển giao 71 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1: Tỷ lệ % doanh nghiệp FDI sử dụng đầu vào nước 56 Hình 3.1: FDI thực trung bình giai đoạn trước sau năm 2007 82 Hình 3.2: Số vốn FDI đăng ký cấp số dự án cấp 83 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TT Từ viết tắt APA Giải nghĩa Advance Pricing Arragements - Thỏa thuận trước xác định giá ALP Arm's Length Priciple – Nguyên tắc giá thị trường CUP Comparable Uncontrolled Price Phương pháp so sánh giá thị trường tự ĐTNN Đầu tư nước FDI Foreign Direct Investment- Đầu tư trực tiếp nước GDLK Giao dịch liên kết HĐQT Hội đồng Quản trị IRS Internal Revenue Service - Cơ quan thuế nội địa Hoa Kỳ MNCs Multinational Corporation – Công ty đa quốc gia 10 NSNN Ngân sách Nhà nước 11 OECD Organization for Economic Co-operation and Development Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 14 TSCĐ Tài sản cố định 15 USD Đồng dollar Mỹ 16 VCCI Vietnam Chamber of Commerce and Industry Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam 17 VNĐ Đồng Việt Nam vii TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN Luận văn tập trung làm rõ thực trạng sách chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam, đồng thời đưa giải pháp nhằm hoàn thiện sách chống chuyển giá Trong nội dung luận văn: Chương Tập trung làm rõ sở lý luận sách chống chuyển giá Bước đầu tiếp cận kiến thức tổng quan doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) khái niệm, đặc điểm, tìm hiểu sở lý luận chuyển giá (một số dấu hiệu, động cơ, phương thức, hậu chuyển giá) Thông việc nghiên cứu sách chống chuyển giá số nước Anh, Mỹ, Trung Quốc, Thái Lan mà rút học kinh nghiệm hữu ích giúp nước sau Việt Nam tham khảo, học hỏi việc hoạch định sách chống chuyển giá phù hợp với hướng dẫn OECD thực tiễn Việt Nam Chương Luận văn làm rõ thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI hoạt động lãnh thổ Việt Nam thông qua việc phân tích số trường hợp chuyển giá điển hình, thủ thuật chuyển doanh nghiệp FDI thường hay sử dụng, sâu vào tìm hiểu nguyên nhân tượng kinh tế Luận văn sâu tìm hiểu thực trạng sách chống chuyển giá Việt Nam Từ việc ban hành quy định pháp luật để ứng phó với chuyển giá, đến việc thực thi pháp luật, thực thi sách Qua nhận thấy rõ thành tựu, mặt đạt hạn chế, bất cập sách, hiểu rõ nguyên nhân bất cập Chương Dự báo xu hướng đầu tư nước vào Việt Nam, đồng thời đưa số giải pháp nhằm hồn thiện sách chống chuyển giá Cụ thể việc sớm ban hành “Luật chống chuyển giá”; hoàn thiện chế “Thoả thuận trước xác định giá” (APA); Xây dựng sở liệu phục vụ q trình tra kiểm sốt hoạt động chuyển giá … với số giải pháp hỗ trợ khác PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Q trình tồn cầu hoá thúc đẩy mạnh mẽ hội nhập nước vào kinh tế giới khu vực Có thể nói, khơng có quốc gia đứng ngồi q trình hội nhập quốc tế, khơng muốn tự lập rơi vào nguy tụt hậu Trong đó, đầu tư trực tiếp nước (FDI) hoạt động chiếm vị trí ngày quan trọng nước đầu tư nước tiếp nhận đầu tư Các doanh nghiệp có vốn FDI hoạt động Việt Nam có nguồn gốc xuất xứ lĩnh vực kinh doanh đa dạng, có nhiều cơng ty đa quốc gia lớn giới FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng cho kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Tuy nhiên, bên cạnh kết tích cực việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, hoạt động khu vực doanh nghiệp FDI bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập Điển hình năm gần đây, tình hình doanh nghiệp FDI chuyển giá tràn lan với mục đích trốn thuế, tránh thuế làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến mục tiêu thu hút luồng vốn Chính phủ Do nước sau, trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường hội nhập vào kinh tế giới, Việt Nam gặp nhiều khó khăn chưa có nhiều kinh nghiệm việc đối phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Các giải pháp chống chuyển giá gần triển khai, song thiếu đồng hiệu lực thực thi thấp Tình trạng nhiều doanh nghiệp có vốn FDI khai lỗ liên tục mở rộng quy mô doanh thu tăng điều khó hiểu đơi lúc quan chức gần bất lực trước tình trạng chuyển giá cho ngày phổ biến Xuất phát từ tình hình nêu trên, việc sớm hồn thiện hệ thống pháp luật kiểm sốt ứng phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI (gắn liền với hoạt động tập đoàn đa quốc gia) trở thành vấn đề cấp thiết, ưu tiên 87 nghiên cứu ban hành Luật định giá chuyển giao ( hay Luật chống chuyển giá) để tăng hiệu lực pháp lý cho cơng tác quản lý, kiểm sốt giao dịch liên kết Đồng thời, cần sửa đổi bổ sung văn quy phạm pháp luật có liên quan như: Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Cạnh tranh, Luật Chống độc quyền, Luật Chống bán phá giá, Luật Thuế TNDN, Luật Dân Thêm vào đó, nên bổ sung quy định chế tài xử phạt riêng đủ mạnh hành vi lợi dụng định giá chuyển giao nhằm trốn thuế để đảm bảo tính răn đe trường hợp cố tình chuyển giả nhằm bảo vệ lợi ích quốc gia tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp Đặc biệt, trường hợp chuyển giá tinh vi, phức tạp, nhiều năm liền gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước bị xử phạt hành từ đến lần số thuế trốn lậu ( kinh nghiệm quan thuế Trung Quốc) Thứ hai, phủ cần có văn quy định nhiệm vụ cụ thể cho ngành có liên quan quan thuế, hải quan, quản lý đầu tư, viện kiểm sốt, tòa án, ngân hàng Việc ban hành văn pháp luật quy định cụ thể cho ngành có liên quan giúp thực tốt việc phối hợp theo thẩm quyền trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát xử lý hành vi vi pháp pháp luật hoạt động giao dịch liên kết Theo đó, đề xuất quan thuế quyền áp dụng biện pháp tạm dừng hoàn thuế GTGT doanh nghiệp khai báo kết kinh doanh có số lỗ lũy kế vượt vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khắc phục tình trạng Điều vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, đồng thời tuân thủ theo quy định Bộ Luật Dân Việt Nam điều kiện tồn pháp nhân Cần có quy định rõ quyền hạn quan thuế cơng tác kiểm sốt chuyển giá theo hướng tăng thẩm quyền điều tra, xử lý với hành vi gian lận, tránh thuế, trốn thuế đối tượng chịu thuế 3.2.3 Hồn thiện sách thuế Thuế suất, đặc biệt thuế suất thuế TNDN mức cao tạo khuyến khích hành vi chuyển giá Sau nhiều lần điều chỉnh, thuế suất thuế TNDN 88 Việt Nam giảm xuống 20% (từ 1/1/2016) cao so với nhiều nước khác Tuy nhiên, địa bàn hoạt động tập đoàn đa quốc gia ngày trải rộng toàn giới, nên việc tồn chênh lệch mức thuế Việt Nam nước có mức thuế thấp hơn, tạo tiềm để hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI trở thành thực, phần lớn hoạt động chuyển giá diễn xuất phát từ việc doanh nghiệp muốn chuyển lợi nhuận nơi có thuế suất thấp Trong trường hợp Việt Nam, lựa chọn lợi ích từ thuế TNDN hay chịu ảnh hưởng chuyển giá cần cân nhắc Lợi ích từ thuế TNDN khoản thu ngân sách nhà nước đảm bảo Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế cho thấy nước Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc, Thái Lan, Malaysia… thực lộ trình giảm thuế suất thuế TNDN Đây gợi ý cho Việt Nam việc nghiên cứu điều chỉnh thuế suất thuế TNDN theo xu hướng giảm dần, có tính cạnh tranh với nước khu vực Ngoài ra, việc trì mức thuế cao sắc thuế khác (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) tạo động để doanh nghiệp FDI chuyển giá Vì thế, Việt Nam cần rà soát tổng thể hệ thống thuế để điều chỉnh phù hợp Có thể giảm thuế suất thuế TNDN loại thuế khác tương đương với đối thủ cạnh tranh khu vực Kinh nghiệm nước phát triển cho thấy, sách ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực khuyến khích đầu tư khơng có nhiều chênh lệch so với mức thuế suất Ngay Trung Quốc, quốc gia có nhu cầu vốn đầu tư nước ngồi lớn, song sách ưu đãi thuế TNDN khơng nhiều Việt Nam Các nước phát triển ưu đãi thuế TNDN chủ yếu cho doanh nghiệp vừa nhỏ Do vậy, giảm thuế suất thuế TNDN điều cần thiết, vừa để hạn chế tình trạng chuyển giá, vừa đảm bảo tính hấp dẫn mơi trường thu hút đầu tư Việt Nam Đồng thời, cần xem xét lại sách ưu đãi thuế đầu tư nước theo hướng ưu đãi hậu kiểm chính, miễn giảm thuế từ năm đầu có lãi 89 3.2.4 Tăng cường nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra; tập trung vào đối tượng có nguy chuyển giá cao Kinh nghiệm nước cho thấy, thực công tác tra, kiểm tra giá chuyển giao xem nhiệm vụ trọng tâm ngành thuế, nhằm ứng phó với chuyển giá Vì thế, Việt Nam cần tăng cường nâng cao hiệu công tác Để làm điều đó, mặt, nhà nước cần đầu tư thích đáng nguồn lực cần thiết (kinh phí hoạt động đội ngũ nhân viên liêm chính, có trình độ cao) cho công tác thanh, kiểm tra giá chuyển giao; mặt khác, cần có phối hợp chặt chẽ phận tra phận quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Sự phối hợp phải tập trung vào trao đổi thông tin, xây dựng sở liệu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro phù hợp với đặc điểm hành vi vi phạm chuyển giá Do tính phức tạp đặc thù hoạt động tra, kiểm tra chuyển giá, nên quy trình, thời gian tra, kiểm tra giá chuyển giao cần quy định riêng, theo hướng kéo dài so với hoạt động thanh, kiểm tra thuế thông thường Mặt khác, để đảm bảo tính hiệu quả, phát huy tốt nguồn lực hoạt động tra, kiểm tra giá chuyển giao, đối tượng tra, kiểm tra cần tập trung vào doanh nghiệp có nguy chuyển giá cao có dấu hiệu nghi vấn chuyển giá rõ rệt Việt Nam cần đặt vào “vòng ngắm” doanh nghiệp thua lỗ liên tục; doanh nghiệp lỗ hòa vốn song mở rộng đáng kể quy mô đầu tư thị phần; doanh nghiệp có giao dịch đáng kể nhóm liên quan khả sinh lãi thấp so với đối thủ cạnh tranh; doanh nghiệp có giao dịch liên kết có liên quan đến quyền sáng chế hay thương hiệu có giá trị lớn , cách mà nước Trung Quốc, Thái Lan số nước khác làm 3.2.5 Hoàn thiện chế “Thoả thuận trước xác định giá” (APA) để nâng cao khả áp dụng APA vào Việt Nam a, Hoàn thiện hệ thống văn hướng dẫn áp dụng APA Thông tư số 201/2013/TT-BTC đưa hướng dẫn APA sơ sài bao gồm nội dung chung mang tính lý thuyết, gây 90 khó khăn cho doanh nghiệp việc đề xuất APA Trong thời gian tới, Tổng cục Thuế cần ban hành văn bổ sung hướng dẫn chi tiết áp dụng APA với đặc điểm sau: Thứ nhất, cần đưa thêm quy định giới hạn thời gian cụ thể cho bước thực APA Điều xuất phát từ APA phương pháp mang tính kỹ thuật cao cần phải đặc biệt ý tới việc đơn giản hóa quy trình hết mức có thể, giảm thiểu tối đa chi phí thời gian thực phải đảm bảo chất lượng APA Quy định nhằm tránh tình trạng cán thuế kéo dài thời gian đàm phán, thực APA gây khó khăn cho doanh nghiệp Thứ hai, quy định mà quan thuế đặt đàm phán không nên khắt khe, gây khó khăn bất lợi cho doanh nghiệp đăng ký APA Vì chất APA dựa tự nguyện doanh nghiệp quan thuế, nhà nước nên khuyến khích, thúc đẩy doanh nghiệp đăng ký thực APA bước định thành công phương pháp Muốn vậy, cần đề cao tính minh bạch, linh hoạt đơi bên có lợi đàm phán APA Thứ ba, quy định điều kiện cụ thể giao dịch liên kết áp dụng APA Do nguồn nhân lực điều kiện sở việc thực APA hạn chế nên quan thuế Việt Nam nên lựa chọn số ngành, lĩnh vực mà quan thuế có đủ cán có lực, kinh nghiệm có hệ thống sở liệu tốt để áp dụng APA hiệu Vì vậy, văn quy phạm pháp luật APA nên quy định cụ thể tiêu chí xác định ngưỡng giao dịch liên kết áp dụng APA Các nước trước thực áp dụng APA số giao dịch liên kết, ví dụ Trung Quốc, tổng giá trị giao dịch liên kết hàng năm phải lớn 40 triệu nhân dân tệ b, Hoàn thiện máy quản lý chương trình APA Để thực thành cơng thỏa thuận APA vấn đề nguồn nhân lực phải giải Tổng cục Thuế Cục Thuế địa phương cần phải thiết lập quan quyền chuyên trách quản lý APA chịu trách nhiệm thi hành APA từ bước tham vấn trước nộp hồ sơ việc kí kết giám sát thực APA quan cần phải đạt yêu cầu sau đây: 91 Thứ nhất, quan quản lý APA phải tổ chức cách khoa học thành cấp lãnh đạo, chuyên viên kinh tế chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấp phải phân định rõ ràng Thứ hai, cán thuộc quan quản lý APA phải có trình độ chun mơn cao, hiểu biết sâu định giá chuyển giao có kiến thức APA Đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm cao phẩm chất thiếu Việc tăng cường đào tạo đội ngũ cán hiểu biết kỹ liên quan tới APA vô cần thiết Thứ ba, đội ngũ cán quan quản lý APA phải độc lập với đội ngũ tra giá chuyển giao để tránh tình trạng doanh nghiệp e ngại nộp hồ sơ đảm bảo tính khách quan Thứ tư, cấu tổ chức phận quản lý APA song phương đa phương nên chia thành phận riêng biệt theo nhóm nước nơi có nhiều doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam Hàn Quốc, Nhật Bản, Singapore Đài Loan nhóm phụ trách quốc gia khác Điều giúp cán thuế nhóm nâng cao kiến thức luật pháp quốc gia theo nhóm, có tìm hiểu kỹ lưỡng MNCs đến từ nhóm nước dễ dàng việc đàm phán APA c, Đẩy mạnh tuyên truyền, vận động doanh nghiệp thực APA Do APA biện pháp thỏa thuận có lợi cho quan thuế đối tượng nộp thuế nên Tổng cục Thuế cần tăng cường hiểu biết cho doanh nghiệp lợi ích mà APA đem lại Các biện pháp áp dụng tổ chức hội nghị, hội thảo, biên soạn sách hỏi đáp, đưa hướng dẫn quy định chi tiết cụ thể APA Bên cạnh đó, cán đội ngũ quản lý APA cần làm việc tinh thần hợp tác, thái độ tích cực, khách quan minh bạch để tạo môi trường thân thiện cho doanh nghiệp Và để khuyến khích doanh nghiệp đăng kí thực APA thủ tục cần phải đơn giản hóa phải đảm báo quy trình Mọi thủ tục hành mang tính chất phức tạp, cửa quyền gây khó khăn cho doanh nghiệp nên cần phải loại bỏ 92 3.2.6 Xây dựng sở liệu để phục vụ công tác kiểm soát định giá chuyển giao Thứ nhất, xây dựng sở liệu cho giá giao dịch Hiện quan chức Việt Nam chưa xây dựng sở liệu giá cho loại sản phẩm giao dịch doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp có quan hệ liên kết Đây thiếu sót lớn dẫn tới việc khó kiểm sốt hành vi chuyển giá, khó xác định xác tình hình chuyển giá Đặt trường hợp có nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan thuế gặp nhiều khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương tự hay giá thị trường để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay không Việc xây dựng sở liệu giá cho giao dịch việc làm khó khăn tương đối tốn mặt chi phí, giá biến số có thay đổi nhanh, việc làm cần thiết đem lại ý nghĩa to lớn lâu dài, có ý nghĩa khơng việc kiểm sốt chuyển việc quản lý giá thị trường, đồng thời nâng cao tính minh bạch kinh tế Thực tế Việt Nam cho thấy, thông thường quan thu nhập liệu theo cách thức khác nhằm phục vụ cho mục đích riêng mình, điều dẫn tới số liệu quan có khác biệt, báo cáo số liệu không đồng Điều vừa gây phiền hà việc giải trình doanh nghiệp, đồng thời gây lãng phí cho nhà nước Vì lý nêu trên, để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch đòi hỏi quan quan thuế, thống kê, quan tài vật giá, kiểm tốn phải tăng cường mối liên hệ, hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Các giải pháp cần thực là: - Phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm đa dạng hóa cho sở số liệu Tránh việc lấy số liệu thời điểm (đặc biệt thị trường có biến động lớn) 93 - Tăng cường việc khai thác thông tin từ ngân hàng Số liệu từ ngân hàng tương đối đáng tin cậy, phản ánh trung thực nghiệp vụ giá chuyển giao Đẩy mạnh biện pháp khuyến khích doanh nghiệp thực hoạt động giao dịch qua ngân hàng, hạn chế dần giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch thị trường - Trong số trường hợp, cần thiết phải sử dụng giá giao dịch thị trường giới để làm giá tham chiếu so sánh Cần thiết phải xây dựng chế mua thông tin sở liệu giao dịch nhằm đấu tranh với hoạt động chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia - Cần sớm xây dựng chế, giao kinh phí cho quan thuế thực việc mua thông tin liệu giá giao dịch Hiện có nhiều hệ thống sở liệu Onesource, Osiris, Oriana… sử dụng rộng rãi nước giúp việc lựa chọn mẫu so sánh trở nên đơn giản nhiều Thiết nghĩ, Việt Nam nên sớm có hướng dẫn cụ thể sở liệu có cơng nhận sử dụng Việt Nam hay không; trường hợp thích hợp nên có chế mua liệu từ cơng ty kiểm tốn lớn Thứ hai, xây dựng số liệu tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành Xuất phát từ thực tế Việt Nam, có nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành mức cao song lại thường xuyên báo cáo thua lỗ có lãi song tỷ suất lợi nhuận thấp, thấp lãi suất huy động vốn ngân hàng Vì thiết nghĩ quan hữu quan cần nhanh chóng xây dựng cơng bố số liệu tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành ngành nghề thuộc kinh tế quốc dân, từ làm sở để quan thuế áp dụng kiểm tra, tra thuế Để thực yêu cầu trên, cần phải có phối kết hợp Tổng Cục Thống kê Tổng cục Thuế Bảng tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành tạo sở để quan quản lý thuế phát dấu hiệu bất thường, tiến hành tra, kiểm tra thấy doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường tỷ suất lợi nhuận thấp cao Hiện nay, Tổng cục Thuế giao cho Cục Thuế số địa phương tiến hành thí điểm chuyên đề quản lý thuế hoạt động chuyển 94 giá lĩnh vực Cục Thuế Hà Nội xây dựng chuyên đề “Quản lý giá chuyển nhượng lĩnh vực xây dựng kinh doanh bất động sản”; Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh thực xây dựng chuyên đề “Quản lý giá chuyển nhượng lĩnh vực gia công dệt, may”; Cục Thuế Vĩnh Phúc xây dựng chuyên đề “Quản lý giá chuyển nhượng lĩnh vực lắp ráp ô tô, xe máy”… Đây ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận cao song lại có nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động hiệu Thứ ba, xây dựng chế bảo mật thông tin doanh nghiệp Theo quy định Luật Thuế TNDN Thông tư 41/2017/TT – BTC, đối tượng nộp thuế TNDN phải có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo Điều hoàn toàn phù hợp với xu vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng chịu thuế cung cấp Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ Mặc dù Luật Quản lý thuế quy định quyền người nộp thuế giữ bí mật thơng tin theo quy định pháp luật, nhiên, có nhiều doanh nghiệp có mối quan ngại thơng tin nội họ (bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật…) bị rò rỉ gây thiệt hại lớn Trong đó, trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường trường hợp bỏ ngỏ Do vậy, thời gian tới cần có quy định cụ thể vấn đề này, góp phần tạo an tâm cho doanh nghiệp khai báo thông tin liên quan đến giao dịch liên kết 3.2.7 Một số biện pháp khác mang tính hỗ trợ Ngồi giải pháp trên, sách chống chuyển giá trở nên hiệu hỗ trợ thêm số biện pháp bổ sung sau: Thứ nhất, đẩy mạnh công tác tuyên truyền nhằm nâng cao đạo đức kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho thân doanh nghiệp nhận thức đầy đủ trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế hiểu rõ nội dung quy định pháp luật thuế nói chung định giá chuyển giao nói riêng cách cập nhật 95 Thứ hai, dùng áp lực người tiêu dùng để đấu tranh với doanh nghiệp chuyển giá Ở Việt Nam, thực tế xảy số vụ người tiêu dùng tẩy chay doanh nghiệp (như trường hợp Tân Hiệp Phát) khiến doanh nghiệp phải gánh chịu nhiều thiệt hại Đối với hành vi chuyển giá, doanh nghiệp bị người tiêu dùng tẩy chay thiệt hại lớn lợi ích chuyển giá mang lại Thực tế Anh cho thấy hiệu việc làm kinh nghiệm hay Việt Nam cần học tập Thứ ba, phát triển vùng nguyên liệu, công nghiệp hỗ trợ, nâng cao lực sản xuất, khả cạnh tranh doanh nghiệp nước để tham gia cách có hiệu vào chuỗi giá trị, có khả làm đối tác cung cấp nguyên vật liệu, phụ kiện, bán thành phẩm… cho doanh nghiệp FDI Thứ tư, tăng cường vai trò, trách nhiệm tổ chức kiểm tốn việc định giá chuyển giao Thơng qua kiểm tốn quan thuế có báo cáo tài trung thực sách kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, vấn đề có liên quan đến hoạt động chuyển giao nội MNCs, giúp quan thuế phát ngăn chặn hành vi chuyển giá Cần nâng cao vai trò, trách nhiệm chất lượng hoạt động kiểm toán trình kiểm tốn doanh nghiệp Hiện tại, kiểm tốn viên độc lập chủ yếu dừng kiểm tra tính đồng khớp chứng từ liên quan đến giao dịch với bên liên kết kết luận chấp thuận giao dịch Các biện pháp điều tra chứng từ để đánh giá tính đắn giá trị giao dịch chưa thực lý tốn thời gian kinh phí Vì vậy, cần quy định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên khơng phát giao dịch chuyển giá nghiêm trọng nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên, thực cơng việc với tinh thần thẳng thắn, không vụ lợi, không phán vấn đề cách vội vàng áp đặt để đảm bảo tính xác báo cáo tài Cuối cùng, đội ngũ kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn, nắm vững chuẩn mực kế toán quốc tế, am hiểu sâu sắc hệ thống kế toán quốc tế sử dụng hệ thống tập đoàn đa quốc gia 96 Thứ năm, nâng cao trình độ, lực trách nhiệm giám định viên tài sản Thực tế cho thấy, nhiều doanh nghiệp FDI chuyển giá thông qua hình thức “ nâng khống” giá trị máy móc, thiết bị - hình thức chuyển giá phổ biến Vì vậy, cần phải quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm, nguyên tắc kiểm định, giám sát tổ chức giao nhiệm vụ giám định; xây dựng tiêu chuẩn chuyên môn, tiêu chuẩn đạo dức nghề nghiệp cho giám định viên, phải yêu cầu giám định viên thực công việc thẩm định giá theo quy định hệ thống tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam quy định pháp luật hành Thứ sáu, kiểm soát lạm phát, ổn định giá trị đồng tiền Việt Nam Tình trạng lạm phát cao gây giá đồng tiền Việt Nam động thúc đẩy doanh nghiệp FDI thực hành vi chuyển giá nhằm bảo toàn vốn đầu tư cơng ty mẹ Vì vậy, việc ổn định giá trị đồng tiền điều quan trọng Chính phủ cần phải có chiến lược biện pháp nhằm kiểm soát lạm phát ổn định giá trị đồng tiền Bên cạnh đó, cần phải đảm bảo dự trữ ngoại hối nhằm điều tiết thị trường tránh tình trạng biến động tỷ giá bất thường, gây ảnh hưởng đến hoạt động xuất, nhập hàng hóa 97 KẾT LUẬN Chuyển giá khơng phải tượng đời sống kinh tế giới Chuyển giá từ lâu tập đoàn đa quốc gia giới sử dụng với mục đích khác tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tồn cầu, thâu tóm doanh nghiệp góp vốn liên doanh, Ở Việt Nam, tình trạng chuyển giá cho ngày phổ biến, nhiều doanh nghiệp FDI khai lỗ liên tục không ngừng mở rộng quy mơ sản xuất, kinh doanh Vì vậy, việc nhanh chóng hồn thiện sách kiểm sốt ứng phó với chuyển giá trở thành vấn đề cấp thiết, ưu tiên hàng đầu Với đề tài “ Chính sách chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) Việt Nam”, luận văn rút số vấn đề sau đây: Thứ nhất, thơng q việc nghiên cứu sách chống chuyển giá số nước Anh, Mỹ, Trung Quốc, Thái Lan, luận văn rút học kinh nghiệm giúp Việt Nam việc hoạch định sách chống chuyển giá Qua đó, việc ban hành “Luật chống chuyển giá”với chế tài xử phạt phù hợp vấn đề mấu chốt Việt Nam phải thực giai đoạn Thứ hai, doanh nghiệp FDI thường sử dụng thủ thuật việc định giá chuyển giao để thực hành vi chuyển giá Trong đó, sách chống chuyển giá Việt Nam có bước tiến đáng kể, phù hợp với thông lệ quốc tế hướng dẫn OECD, song tồn nhiều hạn chế bất cập Vì vậy, hoạt động kiểm sốt ứng phó với chuyển giá ta nỗ lực hiệu đạt chưa cao Thứ ba, nhận định xu hướng đầu tư nước FDI vào Việt Nam tiếp tục tăng tương lai nên việc sớm hồn thiện sách chống chuyển ban hành “Luật chống chuyển giá”, hồn thiện sách thuế theo lộ trình giảm dần thuế TNDN, chủ động áp dụng APA, xây dựng sở liệu cho công tác tra kiểm tra nhằm kiểm soát hoạt động doanh nghiệp FDI vấn đề cấp thiết ưu tiên hàng đầu Đề tài nghiên cứu sách chống chuyển giá đề tài rộng khó, luận văn nghiên cứu dù có cố gắng nỗ lực song khơng thể tránh khỏi có nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để luận văn hồn thiện 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT Dương Văn An, Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Học viện Khoa học xã hội, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 2016 Bộ Tài , Tài liệu tham khảo kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế, 2011 Bộ Tài Chính, Quyết định số 1483/QĐ-BTC ngày 29/7/2015 việc thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Cục Thuế: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai, 2011 Bộ Tài Chính, Quyết định số 1484/QĐ-BTC ngày 29/7/2015 việc thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc vụ Thanh tra Tổng cục Thuế, 2015 Cục Đầu tư nước ngoài, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Báo cáo tình hình thu hút FDI giai đoạn 2006 – 2017 Phùng Xuân Nhạ, Đầu tư trực tiếp nước Việt Nam – Lý luận thực tiễn, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, 2014 Dương Đức Thắng , Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI - Chi nhánh MNCs Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, 2014 Lê Thanh Hà, Kiểm soát hoạt động chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia việt nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, 2017 Nguyễn Thị Lan, Nhận diện thủ đoạn trốn thuế tránh thuế công ty đa quốc ga hoạt động lãnh thổ Việt Nam, Nxb Bách Khoa Hà Nội, 2016 10 Tổng cục Thống kế, Tổng điều tra kinh tế -Kết hoạt động Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giai đoạn 2011-2016, Nxb Thống Kê, 2018 11 Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam, Báo cáo Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh 2017, 2018 12 Tổng cục Thống kế, Kết hoạt động Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước giai đoạn 2011-2016, Nxb Thống Kê, 2017 99 13 Nguyễn Trọng Thoan , Kinh nghiệm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI CụcThuế Lâm Đồng, tạp chí Tài 2011, số 14 Nguyễn Văn Phụng, Cuộc chiến chống chuyển giá khả vào quan kiểm tốn nhà nước, Tạp chí Kiểm toán, số năm 2013 15 Nguyễn Thị Nhung, Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước Việt Nam nay, Tạp chí Tài Tiền tệ, số 10 năm 2015 16 Nguyễn Tấn Phát , Pháp luật thuế chống chuyển giá Trung Quốc Công cụ pháp lý quan trọng để quản lý thuế hoạt động đầu tư nước ngồi, Tạp chí Nhà nước pháp luật số 01/2005 TÀI LIỆU TIẾNG ANH 17 King, Elizabeth, Transfer Pricing and Valuation in Corporate Taxation Federal Legislation vs Administrative Practice, Nxb Kluwer Academic Publishers, 1993 18 Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, năm 2001 19 Feinschreiber, Robert Kent, Margaret, Transfer Pricing Handbook: Guidance for the OECD Regulations, Nxb Wiley, 2012 20 Bernard cộng sự, Transfer pricing by US – based Multinational Firms, NBER Working Paper, 2006 21 Feinschreiber, Robert Kent, Margaret, Asia-Pacific Transfer Pricing Handbook, 2012 22 Kratzer, Carsten Blesgen, Martin, Transfer Pricing in Germany: Translation of important law and regulations, Nxb Verlag Dr Otto Schmidt, 2012 23 E Baistrocchi I.Roxan, Resolving Transfer Pricing Disputes: Global Analysis, Nxb Cambridge University Press, 2012 24 OECD, Base Erosion and Profit Shifting, 2015 25 KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 100 WEBSITE 26 Web trang dân kinh tế địa http://www.dankinhte.vn/phuongphap-gia-ban-lai-resales-price-method, truy cập ngày 26/03/2019 27 Web trang kinh tế thị trường địa https://kinhtethitruong.vn/viet-nam-bat-dau-huong-loi-tu-xu-huong-dich-chuyenvon-fdi-47873.html, truy cập ngày 26/03/2019 28 Web trang thời báo tài Việt Nam địa http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2017-03-27/nghi-dinh20-nhieu-qui-dinh-moi-tiem-can-voi-chuan-muc-quoc-te-41915.aspx, truy cập ngày 30/04/2019 29 Web trang thời báo tài Việt Nam địa http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thoi-su/2018-07-10/chuyen-gia-o-khu-vucfdi-ngay-cang-phuc-tap-59700.aspx, truy cập ngày 25/03/2019 30 Web trang cafef địa http://cafef.vn/nhung-phi-vu-chuyen-giakinh-dien-o-viet-nam-20180721080638757.chn, truy cập ngày 25/03/2019 31 http://fdvn.vn/kiem-soat-hoat-dong-chuyen-gia-cua-mot-so-nuoc-va-baihoc-cho-viet-nam, truy cập ngày 25/03/2019 32 Web:https://home.kpmg/dk/en/home/insights/2016/11/tax-rates online/corporate-tax-rates-table.html, truy cập ngày 25/04/2019 33 Web:http://thoibaonganhang.vn/chong-chuyen-gia-phanh-phui-va-xulychi-la-nhung-con-so-rat-nho-78002.html truy cập ngày 25/04/2019 34 Web:https://baodautu.vn/nghi-an-lien-doanh-anco-chuyen-giad1849.html truy cập ngày 25/04/2019 35 Web:https://anninhthudo.vn/kinh-doanh/keangnam-vina-co-ten-trongdanh-sach-chuyen-gia-tron-thue-hang-nghin-ty-dong/521711.antd truy cập ngày 25/04/2019 36 Web:http://thoibaonganhang.vn/nghi-dinh-chong-chuyen-gia-va-baihoc-dat-gia-83299.html truy cập ngày 26/04/2019 37 Web:https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2018/03/06/kiem-soat-hoatdong-chuyen-gia-cua-mot-so-nuoc-va-bai-hoc-cho-viet-nam/ 26/04/2019 truy cập ngày 101 ... MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI (FDI) 1.1 Tổng quan chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI). .. nghiệp FDI Việt Nam CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI (FDI) 1.1 Tổng quan chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) 1.1.1... FDI: Đầu tư trực tiếp nước (FDI) xảy nhà đầu tư từ nước (nước chủ đầu tư) có tài sản nước khác (nước thu hút đầu tư) với quyền quản lý tài sản Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI)