Bài viết đã chỉ ra một số hạn chế còn tồn tại trong pháp luật Việt Nam về chống chuyển giá, đồng thời đưa ra một số đề xuất cho việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật trong lĩnh vực này.
Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) Việt Nam Phạm Minh Quốc Khoa Kinh tế - Luật, Đại học Thương Mại Việc xác định có tồn quan hệ chuyển giá xử lý vụ việc chuyển giá đòi hỏi nhà quản lý hoạch định sách phải ln quan tâm mức, từ nhằm kịp thời phát “lỗ hổng” cho việc hoàn thiện sách tài (đặc biệt quy định pháp luật thuế) Nhà nước, đồng thời đề xuất biện pháp kinh tế- pháp lý tốt để quan quản lý Nhà nước (trong có quan thuế) chống chuyển giá cách có hiệu Bài viết nhằm mục tiêu xác định chất hoạt động chuyển giá khu vực doanh nghiệp FDI, đánh giá sơ hạn chế tồn pháp luật hành việc chống chuyển giá Việt Nam, từ rút số kết luận giải pháp nhằm hồn thiện sách pháp luật mơi trường đầu tư kinh doanh nói chung lĩnh vực thuế quan nói riêng Việt Nam Trên tảng tổng hợp nghiên cứu đánh giá từ chuyên gia khác, Ngày nhận: 07/07/2019 Ngày nhận sửa: 11/07/2019 Ngày duyệt đăng: 22/07/2019 Some assessments about and solutions for completing the legal regulations on anti-transfer pricing conducted by FDI enterprises in Vietnam Abstract: The determination of transfer pricing transactions and dealing with these phenomina require the appropriate interests from the administrative managers and policy planners, in order, on the one hand, to timely find out the “loophole” of law in process of improving the financial policies (especially the legal regulations on taxation) of the State and, on the other hand, to put forward the proper legal - economic measures for the effective operations in anti-trasfer pricing activities of the competent administrative authorities (including the tax authorities) This paper shall mention to some legal aspects relating to the nature of transfer pricing in business transations of FDI enterprises in Vietnam, give out some preliminary assessments about the existing shortcomings of current legal regulations on anti-transfer pricing in Vietnamese law, then propose some solutions for completing the policies and laws in Vietnam on the field of investment and business in general and on the taxation and tariff sector in particular Based on the current regulations of law, synthesizing some research results from other experts, combining with the assessments from comparative and analysis study, the paper points out some shortcomings of Vietnamese legal regulations in the field of anti-transfer pricing, concurrently offers some suggestions for continuing to improve the law in this field Keywords: transfer pricing, anti-transfer pricing, law on anti-transfer pricing, tax evasion Quoc Minh Pham, lecture Faculty of Economics and Law, Thuongmai University Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 207- Tháng 2019 48 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X PHẠM MINH QUỐC kết hợp với việc phân tích so sánh quy định pháp luật thực định, viết số hạn chế tồn pháp luật Việt Nam chống chuyển giá, đồng thời đưa số đề xuất cho việc tiếp tục hồn thiện pháp luật lĩnh vực Từ khóa: Chuyển giá, chống chuyển giá, pháp luật chống chuyển giá, trốn thuế Khái quát chung chuyển giá doanh nghiệp FDI phát điểm cho tượng chuyển giá diễn gồm lý khách quan sau: 1.1 Bản chất tượng chuyển giá - Xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, có định đoạt giá giao dịch mua bán chủ thể kinh doanh Hiện tượng chuyển giá tồn phổ biến giới Nguyên nhân cho tượng nhu cầu nhà đầu tư việc làm giảm chi phí có ảnh hưởng tới doanh thu (đặc biệt chi phí thuế) doanh nghiệp nước nước ngoài, nhằm làm gia tăng tối đa mức lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh có tính liên kết nội chủ thể kinh doanh Tuy nhiên bình diện tồn xã hội, với nhiều hình thức khác nhau, tượng chuyển giá nội đơn vị kinh tế có mối quan hệ liên kết lại gây thất thu thuế cho Nhà nước gây bất lợi cho doanh nghiệp làm ăn chân chính, tạo hành vi cạnh tranh không lành mạnh môi trường kinh doanh Trên bình diện kinh doanh quốc tế, chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế thành viên có mối quan hệ liên kết gắn bó cơng ty (tập đoàn) đa quốc gia giới (A Lymer & J.Hasseldine, 2002) Theo cách hiểu trên, thấy xuất - Xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chặt chẽ vốn có lợi ích kinh tế chu trình kinh doanh chủ thể kinh doanh có liên kết nhóm khiến cho giao dịch đơn vị thành viên, doanh nghiệp liên kết tập đoàn tồn chi phối quyền định kinh doanh, phụ thuộc lẫn nguồn cung cấp vốn nguyên liệu sản phẩm… - Xuất phát từ thực tế việc định quản lý điều hành đơn vị thành viên (doanh nghiệp, chi nhánh) có mối liên kết chặt chẽ chu trình kinh doanh (đặc biệt sách giá giao dịch đơn vị đó) khiến cho tổng lợi ích chung nhóm liên kết khơng bị ảnh hưởng, song tổng nghĩa vụ thuế họ lại có thay đổi đáng kể - Xuất phát từ khác sách thuế quốc gia (sự ưu đãi thuế việc thu hút FDI) dẫn đến chênh lệch đáng kể quốc gia mức điều tiết thuế Thơng qua việc thực sách giá giao dịch doanh nghiệp thành viên Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 49 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam nhóm liên kết, nghĩa vụ thuế phải thực hàng hóa, dịch vụ tài sản giao dịch chuyển từ quốc gia có mức điều tiết cao sang quốc gia có mức điều tiết thấp Như vậy, việc xác định tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI thực có ý nghĩa giao dịch doanh nghiệp với chủ thể khác vốn tồn mối quan hệ liên kết (theo kiểu tập đồn kinh tế, có cấu theo mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty con) có hoạt động kinh doanh quốc tế1 Mặc dù đơn vị kinh tế nhóm liên kết phải thực hạch tốn độc lập có thẩm quyền riêng việc định mức chi phí doanh thu, song giao dịch chuyển giá, nhóm liên kết thiết lập sách giá chuyển giao (giá chuyển giao nội hay giá liên kết) định mức cao hay thấp giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào bán thơng thường (giá thị trường) nhằm đạt lợi ích định tập đồn nhóm Đứng phía lợi ích nhà đầu tư quốc tế, điều kiện kinh doanh có tính cạnh tranh gay gắt, thực giao dịch chuyển giá xem phương cách giúp lợi ích tập đồn nhóm liên kết đạt lợi ích tối ưu giảm tối đa tổng mức thuế đơn vị thành viên quốc gia khác Hành vi chuyển giá Xem Cơng ước mẫu định giá chuyển giao OECD, theo Điều Công ước này, hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; Hai doanh nghiệp có nhiều người hay chủ thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian 50 tận dụng tối đa ưu chênh lệch thuế suất quốc gia khác nơi tập đồn nhóm liên kết có đơn vị thành viên Việc thực sách giá chuyển giao nội đơn vị liên kết quốc gia khác dịch chuyển khoản lợi nhuận họ cho lợi nhuận cao chuyển dịch tới đơn vị thành viên có trụ sở quốc gia có mức chịu thuế thấp Con số thống kê đánh giá Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) thực tế có tới 60% giá trị giao dịch thương mại tồn cầu triển khai thơng qua giao dịch nội công ty đa quốc gia (OECD, 2001)2 Thực tiễn cho thấy tầm quan trọng sách giá nội doanh nghiệp FDI kinh tế nước toàn cầu, mức độ ảnh hưởng lớn sách hình thành tận dụng tối đa hành vi chuyển giá tập đồn nhóm liên kết đa quốc gia Tuy nhiên, phương diện quản lý nhà nước kinh tế, đặc biệt quản lý hoạt động tài thuế quan, hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI xem phương thức trốn tránh khoản thuế thông qua việc báo lỗ hoạt động kinh doanh Xét phạm vi tổng thể quan hệ đầu tư quốc tế, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế quốc gia khác nhau, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích cách biệt ưu cạnh tranh quốc gia tiếp nhận đầu tư định việc phải mua cao bán thấp giá thị trường Xem thêm: Transfer pricing: Keeping it at arm’s length, nguồn website: http://www.oecdobserver.org/news/archivestory.php/ aid/670/Transfer_pricing:_Keeping_it_at_arms_length html Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019 PHẠM MINH QUỐC nhằm chuyển lợi nhuận công ty mẹ doanh nghiệp thành viên khác nước ngồi 1.2 Các hình thức thực chuyển giá phát sinh quan hệ đầu tư kinh doanh quốc tế Trong lĩnh vực đầu tư nước ngoài, hoạt động chuyển giá tồn không riêng Việt Nam mà hầu hết quốc gia tiếp nhận đầu tư Khi hội nhập với kinh tế toàn cầu với có mặt nhiều tập đồn đa quốc gia, khác biệt sách điều tiết lợi ích quốc gia tạo điều kiện cho doanh nghiệp FDI tìm cách phát huy thực hoạt động chuyển giá với nhiều phương thức đa dạng (Phan Hữu Thắng, 2013) Thông thường mối liên kết kinh doanh quốc tế, hành vi chuyển giá thực với hình thức sau: - Chuyển giá thông qua việc đầu tư vốn tài sản mua tài sản cố định với giá cao - Chuyển giá thông qua việc mua nguyên vật liệu với giá cao giá bán buôn thông thường - Chuyển giá thông qua việc cho vay vay - Chuyển giá thông qua việc bảo hành sản phẩm, thương quyền sản phẩm hưởng doanh thu xuyên biên giới - Chuyển giá thông qua mối liên kết đào tạo, nhà thầu - Chuyển giá thông qua việc sản phẩm sản xuất nước xuất lại nhập khẩu, sau bán nước sản xuất tên công ty khác mối liên kết Theo kinh nghiệm chuyên gia hoạt động lĩnh vực thuế kiểm toán, việc xác định doanh nghiệp có phát sinh hoạt động chuyển giá giao dịch liên kết hay không cần lưu ý số biểu sau (Võ Phan Sử, 2013; Dương Thị Vân Anh, 2018): - Lỗ 03 năm lỗ âm nguồn vốn chủ sở hữu hoạt động tăng doanh thu, tăng quy mô - Hiệu kinh doanh khơng đáng kể ln có tài trợ từ khoản vay công ty liên kết giao dịch, công ty mẹ chủ sở hữu phần góp vốn - Cơng ty có khách hàng vài khách hàng nhiều năm liên tục, thường bán sản phẩm giá thành sản xuất khơng bao gồm chi phí quản lý, chi phí bán hàng - Cùng hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp giá bán thị trường nội địa cao giá xuất - Công ty phải trả nhà cung cấp hàng hóa phải thu khách hàng có mối liên kết nhiều năm mà khơng tốn cơng nợ phát sinh giao dịch - Xuất xứ hàng hóa có tham gia từ 03 nước khác trở lên Với chất hình thức nêu hành vi chuyển giá, việc xác định doanh nghiệp FDI có mối quan hệ liên kết giao dịch giao dịch với không theo giá thị trường bên giao dịch độc lập khác vấn đề không đơn Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 51 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam giản Trên thực tế, doanh nghiệp đưa nhiều lý giải việc thực sách giá giao dịch với bên mối quan hệ liên kết khơng phải “chuyển giá”: Đó kết việc kinh doanh hợp pháp; xuất trình đầy đủ hóa đơn chứng từ xuất nhập khẩu; tận dụng tốt ưu vốn có nguồn nhân lực, nguồn nguyên vật liệu, sở hạ tầng, sách ưu đãi đầu tư… quốc gia khác Chính vậy, việc ứng phó với chuyển giá cho đảm bảo cân lợi ích nhà đầu tư lợi ích quốc gia ln đòi hỏi phải có cách đánh giá mức tồn diện tượng này, qua ban hành hồn thiện sở pháp lý đủ mạnh linh hoạt để quan quản lý nhà nước phản ứng nhanh xử lý kịp thời hành vi chuyển giá năm 1997, vấn đề chuyển giá thức đề cập lần văn pháp quy nước ta- Thông tư số 74-TC/TCT ngày 20/10/1997 hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi Tiếp theo đời Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 (thay Thông tư 74) Thông tư số 13/2001/ TT-BTC ngày 08/3/2001 (thay Thông tư 89) Cả Thông tư kể có quy định chuyển giá với biện pháp chống chuyển giá giống nhau, song thiếu hướng dẫn chi tiết Chính thiếu sót quy định chuyển giá, nội dung biện pháp chưa sát với thực tế, văn khiến cho việc áp dụng quan nhà nước có thẩm quyền hiệu quả, khơng kiểm sốt vấn đề chống chuyển giá Đánh giá thực trạng pháp luật chống chuyển giá Việt Nam Sự đời Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết đánh dấu bước thay đổi đáng kể việc điều chỉnh vấn đề chuyển giá Việt Nam Khác hẳn văn pháp quy trước đó, nội dung Thông tư 117 không quy định áp dụng doanh nghiệp có vốn FDI mà mở rộng sang tất giao dịch nước quốc tế Đây văn pháp quy điều chỉnh chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch nội sát với giá thị trường Theo quy định Thông tư 117, bên tham gia giao dịch có tính liên kết nội phải có nghĩa vụ kê khai, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp theo giá thị trường dựa vào phương pháp định giá chuyển giao nội sau: (1) Phương pháp so sánh giá 2.1 Cơ sở pháp lý cho việc chống chuyển giá Việt Nam Trong năm 90 kỷ trước, hoạt động thu hút khuyến khích đầu tư nước ngồi Việt Nam phát triển mạnh với đời nhiều doanh nghiệp liên doanh với ưu đãi đáng kể đầu tư (đặc biệt quyền thuê, sử dụng đất sách miễn, giảm thuế) Tận dụng hội miễn tiền thuê đất thuế thu nhập doanh nghiệp 10-15 năm đầu tiếp tục giảm thuế 50% 5-7 năm dự án đầu tư số ngành, địa bàn, có sử dụng nhiều lao động… hoạt động chuyển giá bắt đầu diễn Việt Nam có nhiều doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận từ nước vào Việt Nam để tránh nghĩa vụ thuế Tuy nhiên phải đến 52 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019 PHẠM MINH QUỐC giao dịch độc lập; (2) Phương pháp giá bán lại; (3) Phương pháp giá vốn cộng lãi; (4) Phương pháp so sánh lợi nhuận; (5) Phương pháp tách lợi nhuận Mặc dù đánh giá có thay đổi quan trọng so với văn pháp luật quy định chuyển giá trước đó, song Thơng tư 117 khơng thể tránh khỏi bất cập định, dẫn đến đời Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 việc hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Sự đời Thông tư 66 khắc phục hạn chế Thông tư 117 mà coi sở pháp lý quan trọng việc gia tăng hoạt động tra, kiểm tra vấn đề chuyển giá, đặc biệt tập trung vào doanh nghiệp FDI (Phạm Hùng Tiến, 2012) Về bản, nội dung Thông tư 66 kế thừa quy định Thông tư 117 trước phương pháp chống chuyển giá thông qua việc hướng dẫn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường Trường hợp đặc thù giao dịch liên kết, phương pháp khơng áp dụng vận dụng biện pháp tổng hợp biện pháp vận dụng số liệu so sánh kỳ Thơng tư 66 kế thừa tiêu chí nhằm xác định đối tượng liên kết Thông tư 117, nhiên mức độ cụ thể hóa khái niệm tiêu chí (chẳng hạn như: sở hữu vốn, quan hệ gia đình, đặc quyền điều hành kiểm soát, độ lớn sản phẩm dịch vụ trao đổi…) Ngồi Thơng tư 66 quy định rõ trách nhiệm doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với bên quan hệ liên kết việc lưu giữ thông tin, tài liệu chứng từ làm áp dụng phương pháp xác định giá thị trường xuất trình thơng tin, tài liệu chứng từ theo yêu cầu kiểm tra, tra quan Thuế Trong lĩnh vực chống chuyển giá Việt Nam, sở pháp lý quan trọng Thông tư 66/2010/TT-BTC, quan hữu quan (đặc biệt quan Thuế) áp dụng văn pháp quy khác Thông tư số 71/2010/TT-BTC ngày 07/5/2010 hướng dẫn ấn định thuế hoạt động kinh doanh xe ô tô, xe hai bánh gắn máy3; Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý Thuế4; Thông tư số 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế.… Đặc biệt gần đây, Chính phủ ban hành Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, đồng thời Bộ Tài ban hành Thơng tư 41/2017/TT-BTC ngày 20/4/2017 nhằm cung cấp quy định hướng dẫn cụ thể cho vấn đề chuyển giá Trong khuôn khổ kế hoạch cải cách thuế Việt Nam, hướng tới phù hợp với bối cảnh tồn cầu việc gia tăng tính minh bạch nỗ lực chống né tránh nghĩa vụ thuế, văn pháp lý quan trọng hướng tới việc xử lý doanh nghiệp có sử dụng giao dịch liên kết để chuyển giá, trốn thuế Thông tư 71/2010/TT-BTC nhằm hướng dẫn xác định giá giao dịch thị trường làm ấn định giá, ấn định thuế phải nộp, qua giúp cho việc hạn chế hoạt động chuyển giá phát huy lĩnh vực kinh doanh nhập lắp ráp loại xe ô tô xe hai bánh gắn máy Việt Nam Thông tư 28/2011/TT-BTC nêu rõ việc so sánh giá đầu ra, đầu vào với bên trung gian thị trường đơn vị độc lập, làm sở pháp lý cho việc thực tốt Thông tư 66/2010/TT-BTC Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 53 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) Việt Nam Ngoài ra, vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp FDI nói riêng Việt Nam ngày thu hút quan tâm phối hợp quan quản lý nhà nước có liên quan Chẳng hạn Tổng Cục Thuế thành lập Tổ Quản lý thuế hoạt động chuyển giá trực thuộc Tổng Cục Thuế; Bộ Kế hoạch Đầu tư thành lập Tổ công tác liên ngành với tham gia Bộ Tài chính, Bộ Cơng thương, Bộ Tư pháp, Văn phòng Chính phủ để nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI; Bộ trưởng Bộ Tài Quyết định 1250/QĐ-BTC ngày 21/5/2012 phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012- 2015 2.2 Một số hạn chế quy định pháp luật xử lý vấn đề chuyển giá nước ta Trong năm qua, với trình chuyển đổi, phát triển kinh tế đất nước hội nhập kinh tế giới, hệ thống định chế sách kinh tế- tài Việt Nam có nhiều chuyển biến tích cực, ngày phù hợp với yêu cầu chế thị trường thông lệ quốc tế Tuy nhiên, thông qua việc tiếp cận quy định pháp luật thực định chống chuyển giá từ hệ thống văn pháp quy nêu trên, theo đánh giá tác giả, việc xây dựng ban hành định chế pháp lý cho việc chống chuyển giá tồn số vấn đề hạn chế sau: Thứ nhất, khái niệm “chuyển giá” chưa thức định nghĩa luật- vấn đề chống chuyển giá chưa luật hóa Việc quản lý giá giao dịch chuyển giao sản phẩm bên liên kết chưa quy định cụ thể 54 Luật Thuế hành Điều thể chỗ văn pháp quy làm sở pháp lý quan trọng cho việc xác định vụ việc có tính “chuyển giá” thơng qua việc quy định phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết chủ yếu văn luật (do Bộ Tài ban hành sở đề xuất Tổng Cục Thuế) Các văn ban hành, chủ yếu nhằm hướng dẫn, hỗ trợ quan Thuế thực Luật Quản lý Thuế nhằm xử lý vụ việc xem vi phạm pháp luật thuế Thứ hai, văn pháp pháp luật hành thiếu nhiều quy định cụ thể nhằm hỗ trợ việc triển khai thực biện pháp xác định vụ việc chuyển giá như: - Chưa có quy định hệ thống định mức bình quân theo ngành nghề, hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành, hệ thống giá… làm sở so sánh, ấn định thuế - Chưa quy định rõ cách thức kết hợp phương pháp định giá chuyển giao trường hợp việc xác định giá chuyển giao phương pháp nêu đưa kết xác - Chưa có quy định việc lưu trữ sổ sách kế toán, hồ sơ khai thuế dạng liệu để cung cấp thông tin phục vụ công tác tra, kiểm tra thuế Mặc dù văn có hiệu lực hành quy định nghĩa vụ lập lưu giữ hồ sơ gồm thơng tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến giao dịch liên kết, lại chưa đưa tiêu chí cụ thể mức độ chi tiết thơng tin Vì chưa có tiêu chuẩn cụ thể cho việc xác định tính xác thơng tin Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019 PHẠM MINH QUỐC - Chưa xây dựng hệ thống quy định riêng chế tài dành riêng cho doanh nghiệp có hành vi chuyển giá Việc xử lý hành vi dựa theo quy định chung xử phạt hành vi vi phạm thuế5 Trong việc xử lý hành vi vi phạm thuế Việt Nam không phân biệt lỗi cố ý vô ý doanh nghiệp vi phạm, việc phân biệt mức độ vi phạm chuyển giá với lỗi cố ý hay vơ ý lại có ý nghĩa việc xác định mức độ nghiêm khắc chế tài xử lý Thứ ba, chế thực thi quy định pháp luật hành lĩnh vực xác định, xử lý hành vi chuyển giá trốn thuế chưa thực có hiệu quả, cụ thể như: - Sự tuyên truyền quan quản lý nhà nước (đặc biệt quan thuế) xã hội (đặc biệt doanh nghiệp) nhằm nâng cao nhận thức hành vi chuyển ảnh hưởng loại hành vi lợi ích chung xã hội chưa đầy đủ, hiệu Cho đến nay, khái niệm chuyển giá xa lạ mẻ với nhiều doanh nghiệp, nhiều có hiểu nhầm vấn đề chuyển giá giao dịch liên kết với giá nội (nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế) với khái niệm chuyển giá (nhằm kết toán) người làm cơng tác kế tốn đơn vị sản xuất kinh doanh - Chưa có chế hợp tác cụ thể quan hữu quan (cơ quan thuế, quan hải quan, quan kiểm toán, ngân hàng, quan giám định, quan ngoại giao…) Xem thêm: Nghị định số 129/2013/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Nghị định số 109/2013/NĐCP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hố đơn; Thơng tư 166/2013/ TT-BTC quy đinh chi tiết xử phạt hành thuế trình xác định xử lý hành vi chuyển giá Điều khiến cho việc triển khai văn pháp quy hành lĩnh vực chống chuyển giá gặp nhiều khó khăn, vướng mắc, chưa thực đồng tỉnh, thành, ngành Mặc dù vấn đề chuyển giá kinh doanh Việt Nam ngày thu hút nhiều quan tâm quan quản lý nhà nước nhằm phát kịp thời lỗ hổng công tác ban hành sách kinh tế tiếp tục hồn thiện nâng cao lực quản lý, song hợp tác phối hợp quan hữu quan trình chống chuyển giá doanh nghiệp FDI thiếu đồng chặt chẽ Chẳng hạn, thiếu hợp tác quan thuế quan hải quan việc xác định giá chuyển giao làm gia tăng khối lượng công việc cho quan thuế việc xác định giá trị xác hàng hóa dịch vụ nhập - Chưa có chế giải Tòa án tranh chấp phát sinh quan thuế với doanh nghiệp trình xác định lại giá thị trường giao dịch có tính liên kết để áp dụng biện pháp ấn định thuế, xử phạt hành vi vi phạm thuế Một lý để tồn hạn chế vấn đề chống chuyển giá Việt Nam thực chất chủ yếu để nhằm xử lý tình trạng trốn tránh nghĩa vụ thuế Nhà nước Việt Nam Việc xử lý hành vi chuyển giá chủ yếu mang tính hành quan thuế tiến hành tảng chức quản lý Thuế Các vụ việc tranh chấp vấn đề chuyển giá mẻ hệ thống quan xét xử nước ta Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 55 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) Việt Nam Đối với khu vực đầu tư FDI, chuyển giá xem tượng “đặc trưng” xảy hầu tiếp nhận đầu tư, có Việt Nam Tuy nhiên, cần nhận thức cách khách quan rằng, mục đích việc chống chuyển giá để nhằm “bịt khe hở” trốn thuế (như cách hiểu nhiều thông tin đưa gần phương tiện đại chúng)6, mà nhằm để xác định phạm vi tác động giao dịch liên kết quan hệ kinh doanh nước quốc tế, đưa giao dịch liên kết có chuyển giá chất tự nhiên vốn có giao dịch bình đẳng giao dịch thơng thường khác Có tránh đươc tình trạng phân bổ lợi ích cục thơng qua giao dịch có tính liên kết, đồng thời bảo vệ lợi ích Nhà nước tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng kinh tế tồn nhiều quan hệ đa dạng (Phan Thị Thành Dương, 2006) Trên sở nhận thức trên, việc xây dựng tiếp tục hoàn thiện chế định pháp luật liên quan đến chuyển giá cần phải đặt mối tương quan sách kinh tế- thương mại- tài cách hài hòa, cho đảm bảo cân lợi ích nhà đầu tư nước tiếp nhận đầu tư, đồng thời vừa thu hút đầu tư, vừa đảm bảo nâng cao lực quản lý kinh tế tài hệ thống thiết chế quản lý Nhà nước Từ đánh giá sơ hạn chế tồn pháp luật hành nước ta vấn đề chống chuyển giá nêu trên, tác giả khuyến nghị số giải Xem: - Ngăn chặn lỗ giả, lãi thật, website: http://www sggp.org.vn/kinhte/2011/9/269030 - Quốc hội bàn cách “chặn” doanh nghiệp lỗ giả, website: http://tintuconline.com.vn/kinh-doanh/quoc-hoi-bancach-chan-doanh-nghiep-lo-gia-p0c1034n521427.vnn 56 pháp cần tập trung nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho việc chống chuyển giá Việt Nam sau: Thứ nhất, cần luật hóa vấn đề chuyển giá Như nêu, vấn đề chống chuyển giá đề cập góc độ quy định luật Bộ Tài ban hành đồng thời với tư cách nghiệp vụ quản lý quan thuế Mặt khác, khái niệm chuyển giá chưa trực tiếp văn pháp quy Chính vậy, trước mắt vấn đề xác định chuyển giá nhằm trốn thuế nên đề cập Luật Quản lý Thuế với tư cách nghiệp vụ quản lý lĩnh vực thuế Điều có ý nghĩa quan trọng để Chính phủ, sở Luật Quản lý Thuế, ban hành văn pháp quy (Nghị định) có giá trị pháp lý phạm vi tác động mức độ cao Thông tư, giúp cho công tác phối hợp quan quản lý nhà nước hữu quan có sở pháp lý rõ ràng, chặt chẽ hiệu Về lâu dài, công tác chống chuyển giá cần phải có phối hợp tồn diện nhiều quan quản lý Nhà nước lĩnh vực khác gồm: Đầu tư, cạnh tranh, thuế, hải quan, ngân hàng, tòa án, thương vụ nước ngồi… tham gia nhiều tổ chức nghiệp vụ khác tổ chức giám định, kiểm toán, hiệp hội ngành nghề… Khi đó, quy định pháp luật chuyển giá biện pháp chống chuyển giá tiến tới ban hành hình thức chế định pháp luật riêng song hành với luật lĩnh vực liên quan Luật đầu tư, thuế, hải quan, cạnh tranh, ngân hàng… Vì vậy, tương lai cần xây dựng Luật Chống chuyển giá nhằm tạo sở pháp lý thống có giá trị pháp lý cao cho việc chống Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019 PHẠM MINH QUỐC chuyển giá Thứ hai, tiếp tục rà sốt hồn thiện hành lang pháp lý cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Ở phạm vi pháp luật nước, song hành với việc ghi nhận thức Luật Quản lý Thuế vấn đề chống trốn thuế qua chuyển giá, cần tiếp tục bổ sung luật hành (như Luật Thương mại, Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp, Luật Cạnh tranh, Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp, Luật Tổ chức Tín dụng…) vấn đề chuyển giá hình thức hành vi bị cấm, giao dịch cần đảm bảo tính minh bạch… Ngoài ra, cần xây dựng ban hành biện pháp chế tài pháp lý đủ mạnh để xử lý hành vi chuyển giá, trốn lậu thuế Kinh nghiệm từ nhiều nước khu vực cho thấy hành vi chuyển giá nhằm gian lận thuế thường phải chịu mức xử phạt từ 100% đến 400% số thuế bị phát gian lận, đồng thời công khai danh tính doanh nghiệp thực chuyển giá nhằm trốn thuế (Đặng Văn Hải, 2018) Ở phạm vi quốc tế, đến Việt Nam thành viên thức WTO, có quan hệ thương mại với hầu hết quốc gia giới ký Hiệp định Giá trị hải quan Hiệp định Tránh đánh thuế lần với 50 quốc gia, điều kiện pháp lý quan trọng việc triển khai xây dựng thực biện pháp chống chuyển giá Theo khuyến nghị OECD (OECD, 1995), việc triển khai chế thỏa thuận trước phương pháp giá tính thuế (APA) coi giải pháp có ý nghĩa tích cực việc cân lợi ích quốc gia nhận đầu tư nhà đầu tư nước ngoài, đồng thời đảm bảo việc không vi phạm chế pháp lý khác Hiệp định Tránh đánh thuế lần ký kết Trong tương lai, việc tiếp tục ký kết hiệp định tránh đánh thuế lần với đối tác thương mại khác Việt Nam hình thành chế thỏa thuận trước phương pháp giá tính thuế APA nhà đầu tư nước với quan quản lý nhà nước lĩnh vực cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc minh bạch hóa phương pháp xác định giá trị tính thuế giao dịch có tính liên kết Tuy nhiên, việc hình thành áp dụng chế APA Việt Nam cần phải có lộ trình bước thích hợp nhằm đảm bảo khả thích ứng quan quản lý nhà nước, tâm lý kinh doanh nhà đầu tư nước Thứ ba, tiếp tục kiện toàn máy quản lý Nhà nước nhằm thực thi có hiệu pháp luật lĩnh vực chống chuyển giá Về lâu dài, việc hình thành quan chuyên trách chống chuyển giá cấp Trung ương nhằm đạo thực thông suốt công tác chống chuyển giá tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá nước ta Trước tiên cần phải tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục kiện toàn hệ thống quan tra lĩnh vực chuyển giá ngành Thuế, trọng công tác tra, kiểm tra giá chuyển giao doanh nghiệp có nhiều thành viên, ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết, doanh nghiệp thực tái cấu… Ngoài ra, để nâng cao hiệu hoạt động quan chức trình kiểm soát xử lý hành vi chuyển giá, quan chức (đặc biệt ngành Thuế Hải quan…) cần tích cực phổ biến, tuyên Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 57 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam truyền nhằm nâng cao nhận thức tác động ảnh hưởng hành vi chuyển giá lợi ích chung xã hội giới kinh doanh, đồng thời tiếp tục xây dựng đào tạo đội ngũ cán chuyên ngành chuyển giá tùy theo nhu cầu xây dựng Đề án việc thành lập quan chuyên trách chuyển giá địa phương có nhiều doanh nghiệp có vốn FDI hoạt động Trong q trình tiến hành công tác chống chuyển giá, hệ thống sở liệu kết nối liên thông nhằm cung cấp kịp thời thơng tin doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp có vốn FDI nói riêng quan chức Việt Nam có ý nghĩa để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt hành vi chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết Điều đòi hỏi ngành thuế, quan ngoại giao, quan cấp phép đầu tư, hải quan, ngân hàng… cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thơng tin để có hệ thống thơng tin cần thiết cho q trình quản lý, phân tích rủi ro, tra xử lý hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết Để đạt điều này, Chính phủ cần tiếp tục rà sốt, xây dựng chế pháp lý cụ thể cho việc phối hợp quan chức năng, khoản chi Ngân sánh Nhà nước phục vụ công tác chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh…) Kết luận Chuyển giá tượng phổ biến quan hệ đầu tư kinh doanh quốc tế thường xuất các giao dịch kinh tế doanh nghiệp vốn tồn mối quan hệ liên kết (theo kiểu tập đoàn kinh tế, có cấu theo mơ hình 58 cơng ty mẹ- cơng ty con), bên giao dịch liên kết thiết lập chế giá chuyển giao (giá chuyển giao nội hay giá liên kết) xác định mức cao hay thấp giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào bán thông thường (giá thị trường) nhằm đạt lợi ích định tập đồn nhóm Trong q trình quản lý nhà nước kinh tế, đặc biệt lĩnh vực tài thuế quan, tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi sử dụng phương thức trốn tránh khoản thuế thông qua việc báo lỗ hoạt động kinh doanh, dẫn đến thất thu ngân sách đồng thời gây bất bình đẳng bất bình đẳng lợi ích cách biệt ưu cạnh tranh quốc gia tiếp nhận đầu tư Trên thực tế, việc xác định có tồn chuyển giá hoạt động doanh nghiệp FDI vấn đề khơng đơn giản, đòi hỏi quan quản lý nhà nước phải có cách đánh giá mức toàn diện tượng này, đồng thời phải ban hành hoàn thiện sở pháp lý đủ mạnh linh hoạt nhằm xử lý kịp thời hành vi chuyển giá Cùng với nỗ lực nhà nước việc hình thành khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở pháp lý định cho hoạt động quan chức (đầu tư, thuế, hải quan, kiểm toán, ngân hàng…) đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI Việt Nam, việc tiếp tục hoàn thiện hạn chế tồn pháp luật lĩnh vực cần thiết phải đặt Theo đó, Việt Nam cần sớm cụ thể hóa ban hành quy định pháp luật chống Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019 PHẠM MINH QUỐC chuyển giá mức độ hiệu lực cao nhằm hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá, tạo khuôn khổ pháp lý thống rõ ràng minh bạch cho doanh nghiệp có sở chấp hành tuân thủ Trên sở kinh nghiệm dựa theo quy tắc, thông lệ thực tiễn hoạt động chống chuyển giá giới, Việt Nam cần tiếp tục rà soát, xây dựng chế pháp lý cụ thể cho việc phối hợp quan chức công tác này, hướng tới hình thành quan chuyên trách chống chuyển giá cấp Trung ương nhằm đạo thực thông suốt công tác chống chuyển giá tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin chuyển giá tầm quốc tế ■ Tài liệu tham khảo Andrew Lymer & John Hasseldine (2002), The International Taxation System, Kluwer Academic Publishers, ISBN 1402071574 Bộ Tài (1997), Thơng tư số 74/1997/TT-BTC ngày 20/10/1997 hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi.Bộ Tài (1999), Thơng tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 việc hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài (2001), Thơng tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 việc hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam Bộ Tài (2005), Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài (2010), Thơng tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 việc hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài (2017), Thơng tư 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017 hướng dẫn thi hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Dương Thị Vân Anh (2018), Thực trạng chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư FDI Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán (số T4/2018) Đặng Văn Hải, Giải pháp hồn thiện khn khổ pháp lý chống chuyển giá Việt Nam, website: 10 https://enternews.vn/giai-phap-hoan-thien-khuan-kho-phap-ly-ve-chong-chuyen-gia-tai-viet-nam-135362.html 11 OECD (2001), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrantions 12 OECD, Công ước mẫu định giá chuyển giao OECD 13 OECD (1995), Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá 14 Phạm Hùng Tiến (2012), Bàn chống chuyển giá giai đoạn nay, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh số 28 15 Phan Hữu Thắng, Nhận biết dấu hiệu chuyển giá, nguồn website: http://baodautu.vn/nhan-biet-dau-hieu-chuyengia-d5715.html 16 Phan Thị Thành Dương (2006), Chống chuyển giá Việt Nam, Khoa học pháp lý số (33)/2006 17 Quốc hội (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH 11 (sửa đổi năm 2012) 18 Quốc hội (2012), Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH 12 (sửa đổi năm 2013) 19 Võ Phan Sử, Bàn vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI, nguồn website: 20 http://www.kiemtoanas.com.vn/tin-tuc/ban-ve-van-de-chuyen-gia-doanh-nghiep-fdi-3.html 21 Website, Cần ngăn chặn doanh nghiệp FDI báo lỗ giả, nguồn: http://www.cpv.org.vn/cpv/Modules/News/ NewsDetail.aspx?co_id=30111&cn_id=612807 22 Website, Doanh nghiệp FDI, minh bạch thuế túi tiền quốc gia, nguồn: http://vneconomy.vn/doanh-nhan/tructuyen-doanh-nghiep-fdi-minh-bach-thue-va-tui-tien-quoc-gia-20141029020422187.htm 23 Website, Ngăn chặn lỗ giả, lãi thật, nguồn: http://www.sggp.org.vn/kinhte/2011/9/269030/ 24 Website, Quốc hội bàn cách “chặn” doanh nghiệp lỗ giả, nguồn: http://tintuconline.com.vn/kinh-doanh/quoc-hoiban-cach-chan-doanh-nghiep-lo-gia-p0c1034n521427.vnn Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 59 ... đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam Ngoài ra, vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp FDI nói riêng Việt. .. giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 55 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá. .. nghiệp thành viên Số 207- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 49 Một số đánh giá giải pháp hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam